1、第二章增值稅第一節概述一、增值稅的產生和發展二、增值稅的概念以商品或勞務的增值額為課稅對象征收的稅種。理論增值額：是指生產者或經營者在生產經營過程中新創造的價值。從兩方面理解：1. 就某個生產經營單位而言，增值額就是其商品銷售額扣除規定的非增值項目后的余額。2.就商品生產的全過程而言，一個商品從生產到流通各個經營環節的增值額之和，相當于該商品進入最終消費的銷售總值。法定增值額：以法律形式規定的增值額。（ 1） 關鍵點： c固定資產項目、非固定資產項目（ 2）法定增值額意義：體現本國的經濟政策；統一計算稅額。增值稅：以商品的法定增值額為課稅對象的征收一種稅。增值稅的類型生產型增值稅、收入型增值稅

2、、消費型增值稅四、增值稅的特點1. 只就銷售額中的增值部分課稅，克服了重復課稅。即僅就銷售額中屬于本單位創造的尚未征過稅的價值征稅，對銷售額中在其他單位已納過稅轉移到本單位的那部分價值不征稅。2. 具有征收上的廣泛性和連續性。 （多環節征收）3. 具有稅收中性效應 。我國增值稅的特點：1 價外稅2 以“購進扣稅法”計算3稅率設置4對不同經營規模的納稅人采取不同的計征方法增值稅的作用第二節增值稅的要素一、納稅義務人一般納稅人1 年應稅銷售額在標準以上的生產和商業企業2 賬務健全的小規模生產型企業小規模納稅人1 年應稅銷售額在50 萬元以下的生產型企業2 年應稅銷售額在80 萬元以下的商業型企業3

3、 個人、單位和組織、不經常發生應稅行為的企業二、征稅范圍（一）一般情況：銷售或進口的有形動產；提供的加工、修理修配勞務（二）特殊情況：特殊項目；特殊行為：1視同銷售2兼營不同稅率貨物3混合銷售4兼營非應稅勞務共同點1. 視同銷售貨物情況下，必須以銷售額為計稅依據。計稅銷售額必須按規定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面價值；銷售額的確定按下列順序：當月貨物平均售價；近期同類貨物平均售價；組成計稅價格2. 視同銷售發生時，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規定可以抵扣。3. 都不會取得銷售收入，都不會做財務收入處理，但視同銷售不僅繳納增值稅，還會涉及繳納企業所得稅的情況。不同點：對購買貨物的處理不同

4、1. 購買的貨物用于投資、分配、贈送，即向外部移送視同銷售，做銷項稅額計算2. 購買的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費，本單位內部使用不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。【例題 2- 1·多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅額的有（）。A. 將自產的貨物用于非應稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利【答案】 AC【例題 2- 2·計算題】某市一家電生產企業為增值稅一般納稅人，12 月份將自產家電移送職工活動中心一批，成本價20 萬元，市場銷售價格23 萬元（不含稅） 。企業核算時按成本價格直接沖

5、減了庫存商品。【解析】這種做法錯誤，應確認銷項稅額 23× 17% 3.91 （萬元）（三）稅收優惠法定免稅項目、特定稅收優惠三、稅率針對一般納稅人征收范圍的兩檔稅率：17% 13%針對小規模納稅人企業性質的征收率：3%簡易計稅方法的其他征收率6%； 4%下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：( 一 ) 納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：1. 一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產， 按照財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改

6、革若干問題的通知 ( 財稅 2008170 號 ) 第四條的規定執行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。2. 小規模納稅人 ( 除其他個人外，下同 ) 銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。( 二 ) 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨， 是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物( 含舊汽車、 舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。( 三 ) 一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

7、1. 縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5 萬千瓦以下 ( 含 5 萬千瓦 ) 的小型水力發電單位。2. 建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。3. 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰( 不含粘土實心磚、瓦) 。4. 用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5. 自來水。6. 商品混凝土 ( 僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土) 。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36 個月內不得變更。( 四 ) 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值

8、稅：1. 寄售商店代銷寄售物品 ( 包括居民個人寄售的物品在內 ) ；2. 典當業銷售死當物品；3. 經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照 6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。第三節應納稅額的計算（一般納稅人）基本公式：應納增值稅額=當期銷項稅額- 當期進項稅額一、當期的含義銷項的當期（納稅義務發生的時間）不得滯后；進項的當期（可以抵扣的時間）不得提前。二、銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率重點銷售額的確定（一）一般情況銷售額 =價款 +價外費用注意：價外費用包

9、含的范圍和換算的問題換算公式 -計稅銷售額（不含稅銷售額）=含稅銷售額÷（1+17%）注意：1 零售環節和開普通發票進行銷售的銷售額都是含稅銷售額，都要換算后再計算增值稅2 價外費用一定要先換算再并入貨物價款中計算增值稅（二）特殊銷售方式下銷售額的確定視同銷售行為、折扣方式、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金三、進項稅的計算以票抵稅：增值稅專用發票、海關完稅憑證計算扣稅：免稅農產品的扣稅（13%）、運費的扣稅（7%）不得抵扣的進項稅（見教材）例題 2-3某飲料廠當月銷售汽水等飲料。當月購進白糖、檸檬酸等原料，購貨金額15 萬。另外，當月為職工食堂購進一臺大冰柜， 增值稅專用發票

10、上注明稅額為4800 元；為職工幼兒園購進一批兒童用桌、椅、木床，增值稅專用發票上注明稅額為1360 元。計算當月增值稅額進項稅額。解答進項稅額=15 × 17% =2.55（萬元）職工食堂、職工幼兒園購進的貨物屬用于集體福利，進項稅額不得抵扣。【例題 2- 4·計算題】某企業外購原材料一批， 取得的增值稅專用發票上注明銷售額為150000 元，增值稅稅額為 25500元。本月該企業用該批原材料的20%向 A 企業投資，原材料加價10%后作為投資額；月底，企業職工食堂裝修領用該批原材料的10%。【解析】銷項稅150000× 20%×（ 1 10%）

11、15; 17% 5610（元）進項稅 25500 150000× 10%× 17%22950（元）【例題 2- 5·單選題】某生產企業月末盤存發現上月購進的原材料被盜，金額50000 元（其中含分攤的運輸費用4650元）。該批貨物進項稅額轉出數額為（）。A.8013.7元B.8035.5元C.8059.5元D.8500 元【答案】 C【解析】進項稅額轉出數額= （ 50000-4650 ）× 17%+ 4650÷（ 1-7%）× 7%=8059.5 （元）（二）進項稅的抵扣時間 -見教材例題 2-6某商貿公司當月發生下列業務：購進貨物

12、，增值稅專用發票上注明貨款為 200 萬元。同時，支付貨物運費，貨運發票上注明的運費為 3 萬元。銷售貨物， 開具的增值稅專用發票上注明價款為500 萬元。 另以舊換新方式向消費者銷售貨物，價值 80 萬元（已扣除收購舊貨支付的款額6 萬）加工制作一批廣告性禮品送給客戶及購貨人，加工單位開具的增值稅專用發票上注明價款為8萬元。計算當月應納增值稅額。分析： 1購進貨物有專用發票，以票扣稅；運費有貨運發票，計算扣稅。2 銷售貨物有專用發票，以票計稅；以舊換新方式銷售不得扣除收購價款，向消費者銷售的價款是含稅價，要換算。3 屬于視同銷售行為。同時符合規定的進項稅額允許抵扣。解答銷項稅額=500 &#

13、215; 17%+（ 80+6）÷（ 1+17%） ×17%+8×（ 1+10%）× 17%=85+12.5+1.496=98.996（萬元）進項稅額=200×17%+3×7%+8× 17%=34+0.21+1.36=35.57（萬元）應納稅額=98.996-35.57=63.426（萬元）第四節應納稅額計算的其他問題一、小規模納稅人應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×征收率要點： 1 銷售額應含價外費用，但不含增值稅；2 銷售額必須進行換算二、特殊經營行為的稅務處理3 不得抵扣進項稅額1 兼營不同稅率貨物或應稅

14、勞務定義：既經營適用高稅率的貨物或勞務，又經營適用低稅率的貨物計算：不同稅率的貨物或勞務，如果可以分別核算銷售收入和其購進材料的價款，則分別適用不同稅率計算；否則，銷項稅額的計算以銷售收入合計從高適用稅率，進項稅額的計算以購進材料價款合計從低適用稅率。2 混合銷售行為定義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅勞務又涉及非應稅勞務特點：強調同一項銷售行為當中存在兩類經營項目的混合，它們之間有從屬關系，是不可分的。稅務處理：按納稅人的經營主業，只交一種稅。（增值稅或營業稅）3 兼營非應稅勞務定義：增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務。特點：強調同一納稅人經營活動中存在兩類經

15、營項目，而它們之間無從屬關系，可以區分。稅務處理：按納稅人的核算水平：分別核算的各自交稅；未分別核算的只交增值稅。練習：判斷經營行為應交的稅種生產防盜門的企業負責銷售、安裝郵局銷售集郵商品汽車制造廠生產、修理汽車飯店提供客房、餐飲服務并設有超市例題 2-7200400工程，獲得裝修款50 萬元，裝修過程中，購進一批貨物供使用，有電器、五金材料3 萬元，輔助材料 4 萬元，電焊機一臺0.3 萬元，金屬切割機一臺0.2 萬元。購銷價格均為不含稅價。業務未能分開核算，計算應納增值稅額。分析：增值稅納稅人的兼營行為，并且業務未單獨核算，因此，全部收入繳納增值稅。計算：銷項稅額 =（ 400+50） &

16、#215;17%=76.5進項稅額=（ 200+3+4+0.3+0.2 ） × 17%=35.275應納稅額 =76.5-35.275=41.225（萬元）三、運費的處理1 作為銷項稅額處理銷售貨物由本企業非獨立核算的車隊負責運輸向購貨方收取的運費本企業銷售貨物并代付運費而后又向購貨方收回的運費2 作為進項稅額處理一定是運輸勞務由運輸企業提供，有貨票貨票抬頭開給買方，買方作進項稅抵扣；抬頭開給賣方，賣方作進項稅抵扣。計算要點運費作為進項稅時，無換算問題。直接用 運費金額× 7% 計算。運費作為銷項稅時，要視為含稅收入，即屬價外費用，必須進行換算。計算公式為： 運費金額÷（ 1+17%）× 17%思考：甲向乙銷售一批貨物， 甲委托運輸公司運輸，貨運發票上注明運費為1000 元。甲收取貨款的同時又收取了 400 元運輸費用。 運費的增值稅應如何繳納？第五節