1、分行業增值稅稅負率和企業所得稅應稅所得率預警值2011分行業增值稅稅負率和企業所得稅應稅所得率 預警值及核定征收企業所得稅應稅所得率行 業增值稅稅負率預警值（為查賬征收企業應稅所得率預警值（衿核定征收企業最低應稅所得率（衿紡織業印染64510441045104紡織服裝、鞋、帽制造業皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業造紙及紙制品業10印刷業和記錄媒介的復制印刷5610文教體育用品制造業制筆4.5510玩具4.5510其它4.55.510化學原料及化學制品制造 業化妝品5610其他10化學纖維制造業2210塑料制品業4510金屬制品業3.55610電氣機械及器材制造業5610工藝品及其他制造業飾品、

2、工藝品5.5610拉鏈10工藝相框5.5610制傘4.54.510其它55.5510行 業增值稅稅負率預警值（為查賬征收企業應稅所得率預警值（）核定征收企業最低應稅所得率（衿商 業批發業生產資料批發0.81.51.57貨物由口0.67零售業汽車0.617汽車修理（含4s店）17超市2.52.57藥品、書報刊零售3.547其它2房屋和土木工程建筑業房屋、市政工 程建筑410其它510建筑安裝業510道路運輸業510裝卸搬運和其他運輸服務業裝卸搬運4.510住宿業815餐飲業815其他金融活動一房地產業物業管理4一其它（不含 房地產開發）8商務服務業旅行社1015娛樂業1525其他行業家政、保潔1

3、5注意以下六彳固方面的分析：1、企業稅收負擔率的測算分析企業稅負率=本期累計應 納稅額+本期累計應稅銷售額X100%稅負率差異幅 度=企業稅 負率-本地區同行業平均稅負率（或上年同期稅負率）+本地區同行業平負率（或上年同期稅負率）x 100%如果稅負率差 異幅度低于-30%則該企業申 報異常。2、企業銷售額變動率的測算分析當月應稅銷售 額變動率=（當月應稅銷售 額-上月應稅銷售額）+上月應稅銷售額X100%累計應稅銷售 額變動率=（本期累計應稅 銷售額-上年同期應稅銷售額）+上年同期應稅銷售額x 100%如果累計應稅 銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過50%或低于-50%,應將應稅銷售額和

4、應 納稅行配比分析，以 確定該企業申報是否異常。3、企業銷售成本變動率與銷售額變動率的配比分析銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售 成本）一上年同期累計銷售成本X 100%銷售額變動率=（本期累計銷售額-上年同期累計 銷售額）一 上年同期累計 銷售額X100%企業銷售 成本變動率與銷售額變 動率的差異額=銷售成本變動率-銷售額變動率如果企業銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過 各地設定的正 常峰值，該企業申報異常。4、企業零負申報異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例）如果企業應納 稅額連續三個月等于 0,該企業異常。5、進項稅額構成比例分析進項稅額構成 比例=當期非增值稅專

5、用發 票抵扣憑證抵扣進項稅額+當期抵扣的全部進項稅額 x 100%利用上述公式 測算的結果如果連續兩個月大于 60% （特殊行 業除外），該企業申報異常。6、增值稅專用發票開具金額變 化分析專用發票開具 金額變動率=當期申報的專 用發票開具金額一 上期申報的專 用發票開具金額X100%利用上述公式 測算的結果如果0.5WXW1.5,該企業申報異 常。對小規模納稅 人來說，稅負率就是征收率：商業4,工業6,而對 一般納稅人來 說，由于可以抵扣進項稅額，稅負率就不是17或13,而是遠遠低于該比例，具體計算:稅負率=當期應納增 值稅/當期應稅銷售收入 當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額實

6、際抵扣進項稅額二期初留抵進項稅 額+本期進 項稅額-進項轉由-由口退稅-期末留抵進項 稅額注：1對實行"免抵退”的生產企業而言，應納增值 稅包括了由口抵減內銷產品應納稅額2通常情況下，當期應納增值稅=應納增值稅明細 賬"轉由未交增值稅"累計數+"由口抵減內銷產品應 納稅額" 累計數下面我怦號聚彳固例子來辭余田如何具ft操作：公式1.2 %= X+ Y,想才§制1.2%勺稅負，就要交納 X元增值 稅，并要做 Y元主營業務收入，可有兩個變 量怎么能控制 稅負呢？還有一個公式 丫=（上期留抵增 值稅+本期進項增值稅）一 （17%- 1.2

7、衿我們把上述公 式中的紅字稱為 本期可抵扣 增值稅"，藍宇稱 為“預計稅負”則丫=本期可抵扣增值稅+ （17%-預計稅負）例：上期留抵100萬增值稅，本期已認證進項增值稅100萬，想要控制在1.2 %勺稅負，應當做多少主營業 務收入？ 套入公式得Y = （ 1000000 + 1000000） + （17%-1.2 %=2000000+15.8%= 12658227.85 （元）算愿納增值稅X = 12658227.85 X 17%2000000= 151898.73 （元）稅負率=151898.73 -12658227.85 =1.2 %將你的主營業 務收入減少到12658227.

8、85元就能達到1.2 % 的稅負了有些會計人士在月底一衡量稅負發覺高了，就向下調銷售 收入，調過后 發覺還不理想就還調，這樣的是不可取的， 應當在月中旬 結合進項發票情況合理控制制定稅負，控制 銷售收入。如何評價企業增值稅稅負率的合理性對增值稅一般 納稅人進行納稅評估，稅負率是重要的評價 指標，稅務機 關和納稅人都需要企業的稅負率 是否合理。實行金稅工程以后，稅務機關獲 取行業平均數 據比較容易，但如何把握不同企業之間的個 體差異難度比較大。分析企業稅負率的合理性必須從企業 的經營特征入 手，生產相同產品的企業，由于生產經營方 式不同，稅負 率會有比較大的差異。具體分析可以從以下 幾點著手：1

9、、分析企業的價值鏈制造企業的價 值鏈通過包括了研發設計、采購、生產制造、 銷售、運輸、售后服務、行政資源等部分。對于一個獨立的企業，往往 內部囊括了以上價值鏈的全部，各個部分產生的增加值在同一家公司匯集，企業稅負比較高。對于集團公司，內部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業的增值稅稅負比較低。我們看一個例子：如果莫企業 生產一種產品，最終銷售價為1000元，產品可抵扣的成本 是600元。現在 有兩種方式可以選擇：一種是生產和銷售在同一家公司，一種是生產和銷售分立。如果選擇方式一：交納增值稅(1000-600) X 1% =68元，稅負為6.8%如 果選擇方式二： 假設銷售給銷 售公司85

10、0元，交納增值稅 (850- 600) X 1% = 42.5，對應的稅負為 5%企業雖然稅負下降，但并沒有 異常,因為一部分稅負轉移到了銷售公司。除了把銷售分 離由來，企業還可以把研發設計、采購、人力資源等部分 分離由來，一家企業的價值鏈越短，相應的稅負越低。可 以看由，價值鏈分割將會導致各個部分的稅負下降，但整 個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業的稅負 時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負 不同屬于正常現象。2、分析企業的生產方式企業的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產的費用，這些費用都沒有對應的進項可以抵扣，但如果企業將部分產 品發外加工，對方開具專用發票，這些加

11、工費就產生了進 項，企業銷售 額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負 下降。企業高 速成長過程中，選擇發外加工模式的情況很 普遍，所以分 析稅負率時，要分析企業是否存在發外加工 的情況。看一 個假設的例子：奧公司年銷售額1000萬元,其中加工費用 占30%。全部自己生產 的稅負為5%。現在 半產品發外加工，新增進項1000X30% X 5M X 17% = 25.5萬元，應交納的增值稅為 1000X 5%- 25.5=24.5萬元，計算由的稅 負為 24.5/1000=2.45%。稅負下降的原因在于接受委托加工一方 承擔了增值稅。3、分析企業的運輸方式現在企業銷售產品往往是送貨到對方的倉庫，運

12、輸成本比 較高。運輸費 用的處理有不同的式，我們比較兩種常見方 式的稅負差異：一是買方承擔，運 輸公司直接開具發票給 買方；一是賣 方承擔，運輸公司直接開具發票給賣方。假 設第一種方式 產品售價1000元，第二種方式的售價就會加 上運費，假設 運費為100元。如果第一種情況交納增值稅 5%,即50元；第二種情況需要多繳(100X17% 100X7%),即10元，第二種情況的稅負是(50+ 10) / (1000+ 100) = 5.5% 可以看由， 對運輸費用的處理方式不同，企業稅負也就會不一樣4、分析企業產品的市場定位現在分析稅負 時比較強調同行業比較。其實，同一行業的 企業在市場中 的定位

13、往往不同。企業樹立品牌 形象，走高端路線，產品品質好，銷售價格 貴。有些產品 重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量 大，贏在薄利 多銷。由于市場地位不同，產品的毛利不一 樣，利潤是增 值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此 同一行業中，做高端產品的企業稅負比較高，做低端產品 的企業稅負比較低。企業樹立品牌 形象，走高端路線，產品品質好，銷售價格 貴。有些產品 重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量 大，贏在薄利 多銷。由于市場地位不同，產品的毛利不一 樣，利潤是增 值額的一部分，利潤越高，稅負越高。因此 同一行業中，做高端產品的企業稅負比較高，做低端產品 的企業稅負比較低。5、分析企業的銷售

14、策略影響增值稅稅 負的因素還包括企業的銷售策略。基本的營 銷策略有兩種：一種是推動式。特點是給予經銷商大的折 扣、優惠、返點、獎勵，靠經銷商來推動市場。另一種是 拉動式。方式特點是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動 使最終消費者 對產品認同、產生好感，拉動市場，對經銷 商沒有特別的 獎勵和優惠。假設一家企業 生產奧種產品，市場零售價是1000元,可以抵扣進項 的原材料和其他成本是 500元。我們可以比 較不同銷售模式的稅負：第一種推動式：產品按市場價的7.5折批發給經銷商。企業 應交納的增值 稅為( 1000X75% 500) X 17% =42.5元, 對應的稅負為 42.5/750=5.67

15、 ;第二種拉動式：產品按市場價的8.5折批發給經銷商, 另行投入100元的廣告宣傳費。企業應交納的增值稅為(1000X85% 500) X 17% =59.5 元，對應的稅負為 59.5/850=7 。6、分析企業產品的生命周期企業與產品都 有生命周期，一個理想、完整的生命周 期包括引入期、成長期、成熟期、衰退期。根據成本的經 驗曲線，產品 剛開始生產的時候，產品的成本比較高，隨 著生產管理、 設備運行、員工操作的熟練，產品的成本開 始下降。因此，新產品投入市場時增值額比較低，增值稅 稅負比較低，產品生產成熟以后，增值額上升，稅負也會 上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業目前生產的產 品屬于

16、哪一階段。應納稅額=銷 項稅額-進項稅額公式中的銷項 稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅 率 之乘積（至 于支付運費扣稅問題，因其數量小，權且不 作考 慮）。于是，在該商品進銷兩個環節稅 率相同的情況下： 應納 稅額=（銷售額購進額）X稅率。貨物的購進額 又怎么確定呢？由于是純理論分析，所 以我們就假設 所有購進的貨物全部都銷售由去了，這時， 購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業 應納稅額=（銷售額商品銷售成本）X稅率 =商品銷售毛利X稅率。用公式兩邊同 時除以銷售額，就可得到商業一般納稅 人的理論稅負 率：商業

17、稅負率=毛利率X 稅率。例1: A商業企業是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付 進項稅17元（如不作特別 說明，稅率都取 17%。下同），不含稅售價150元，全部由售，同時收取銷 項稅25. 50元，應納稅額為 8. 50元，稅負率為5. 67%。若直接用毛利率計算，毛利率為33. 33%,稅負率也為5. 67%。現在，由于小規模商業企業的稅負率為 4%,可求由其毛利率=4% + 1% = 23. 53%。這就是說， 當商業經營中 的毛利率達到23. 53%時，商業一 般納稅人 的稅負率跟小 規模商業企業征收率相等。因此，兩類商業 增值稅納稅人 之間的稅負平衡點就是毛利率為 23.

18、53%。 實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：23. 53%+ （1 + 4%） = 22. 63%。而工業情況就 有所不同了，商品銷售成本如果換上工業企業的產品銷售成本，即使加工由來的產品全部都賣由去了，銷售成本也只 能等于全部制造成本，而并不等于制造產品中的貨物購進額。因為，工業產品的制造成本中，除了包 含有外 購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經費（含折舊費等）這些不發生增值稅進項稅額的加工增值部分。現在，我們不妨把這些加工增值部分占產品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設所有外購的原材料等外購 貨物全部都制造由了產成品，而制造由來的產成品又全部 都銷售掉了。

19、這樣，工業生產中發生的貨物購進額與制造 產品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工 增值率從產品銷售成本中折算由來。即：購進額=產品銷售成本 x （1加工增值率）； 購進額=（銷售額銷售毛利）x （ 1加工增值率）；工業應納 稅額=銷售額（銷售額銷售毛利） X （1加工增值率）X稅率；工業稅負率=1 （1銷售毛利率）X （1加 工增值率）X稅率。例2： B工業企業為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產成本為120元，所產產品又全部賣 生，不含稅售價150元，同時收 取銷 項稅25.50元，則其稅負率應與前述的A商業一般納 稅人計算的一樣，即5.6

20、7%。再直接代入工業稅負率公式：銷售毛利率=(150- 120) +150X 10% =20%;加工增值率= (120- 100) + 120X 10% = 16.67%,稅負 率 =1 (1 20%) X (116.67%) X1% =5.67%。因為 小規模工業企 業的征收率為6%,并將其換算成含稅稅負率，即6%+ (1 +6%) =5.66%,則可利用數學中的等 式變形 方法而求生兩 類 工業增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：(1-銷售毛利率)X (1加工增值率)=66.71%。 實務上，在具 體運 用公式時，各地可由專業機構(如會計師事務所)或 使用者個人的職業經驗對各類產品加工增值

21、率搞一些參數 標準，例如湖北省十堰市的分類產品加工增值率參數為：機械工業25%、化學工 業20%、紡織工業18%等。而有了這些標準參 數，工業稅負平衡點一 一銷售 毛利率，就可 計算由來了。其次，要用好稅負平衡點當你所辦的是商業企業時，你可以通過市場調查與分 析，或根據本 企業以往年度的經營實際情況，或參照同類 商業企業銷售 狀況，測算由本企業當年商品銷售毛利率， 該率如果高于22.63%,那么做一般納稅人，其稅負率會高于4%;而做小規模納稅 人，其稅負率會低于4%。換句話 說, 如果你測算出的本企業商品銷售毛利率低于 22.63 %時，能夠 爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節稅的。當你所

22、辦的是 商業企業時，你可以通過市場調查與分析， 或根據本企業 以往年度的經營實際情況，或參照同類商業企業銷售狀況，測算由本企業當年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63%,那么做一般納稅人，其稅負率會高于4%;而做小規模納稅人，其稅負率會低于4%。換句話說，如果你測算由的本企業商品銷售毛利率低于22.63%時，能 夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節稅的。例3: C商業企業2001年商品銷售收入170萬元，毛 利率18%,若按一般納稅人計稅，其稅負率為：18% X 1% = 3.06%,這比小規模商業企業的含稅稅負率 3.85% （即4%+104%）降了 0.79%,可節約稅款支由為： 1

23、70X0. 79%= 1.343 （萬元）。C企業明白這筆節稅賬后， 就應當對照商 業企業一般納稅人的兩個標準去努力，即一 要把銷售額搞 上去，以達到180萬元關口；二要正確進行 會計核算。創 造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認 定為一般納稅 人，合理合法地降低自己的稅負。當你所辦的是 工業企業時，可先根據自身的產品類別， 確定由該產品 的加工增值率，求由該產品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人 （當然，按規 定必須認定為一般納稅人的除外 ）。反之，就 應當爭取加入 一般納稅人行列以降低稅負。例4: D工業企業

24、生產銷 售莫化工產品，根據本企業以 往年度的成本 核算資料，并考慮未來生產情況，估計該化 工產品加工增 值率為21%,則計算由 稅負平衡點為 15.57%。若該企業2001年度的實際產品銷售毛利率為 28%,則計算由的稅負率為 7.33%,這比小規模工業企業 5.66%的含稅稅負率高由1.67%,假設D企業該年度產品 銷售收入為90萬元，此時，企業如不認定為一般納稅人， 就可節約稅款 支由為：90X 1.67% = 1.503 （萬元）。最后，不要顧此失彼。在上述C、D兩企業的籌劃示例中，沒有考 慮企業銷貨 中需要使用增 值稅專用發票問題。如果片面要求降低稅負 而不愿當一般 納稅人，很可能產生

25、因不能開具增值稅專用 發票而影響企 業銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選 擇的籌劃中， 決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷 售結合在一起 綜合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失通過以上分析 我們可以看到：企業增值稅稅負與企業 的生產經營特 征密切相關，分析企業稅負，除了參考行業 統計的結果，還必須了解、分析企業的經營特征，拋開企業的經營特征 分析，就會得由錯誤的結論，納稅評估的效 果會大打折扣。稅負率即企業當期稅款占當期收入的百分比，由于營業稅 與收入直接成等比關系，所得稅是根據調整后的所得計算 的與企業的收 入或者利潤沒有直接的關系，一般重點掌握 的是企業的增值稅稅負率。通過稅負率的評價，可以從整 體判斷稅負情 況，通過對比同行業的稅負，可以從市場角 度整體判斷企 業的經營情況和稅負情況。目前稅負率的 計算公式為稅負率=當期實際入庫增值稅 稅款/當期應納增值稅收 入*100為了便于理解，必須將稅負率的計算公式進行一下轉 化，主要針對 當期實際入庫增值稅稅款的變化：銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存 本期存貨增加=銷售成本一（期初庫 存-期末庫存）本期實際納稅=銷項-進項=本期銷項-本期進項- 上期留抵=本期銷售收入*17-本期存貨增加*17-雜項抵扣-上期留抵=本期銷售收入*17-銷