1、第 六 章增增 值值 稅稅 法法 律律 制制 度度考情分析 本章原為增值稅和消費稅兩部分，2013年刪除了有關消費稅的內容，補充了“營改增”的法律規定。本章內容有一定的難度，特別是應納稅額部分，也是考試中經常涉及到的內容。本章考試各種題型都可能出現，分值比本章考試各種題型都可能出現，分值比較高。較高。20102010年出現簡答題；年出現簡答題；20112011年以企業所年以企業所得稅為主的綜合題涉及到含稅銷售額換算；得稅為主的綜合題涉及到含稅銷售額換算；20122012、20132013年年出現出現增值稅增值稅計算計算題題。第一節增值稅法律制度概述 一一、增值稅的、增值稅的概念概念：增值稅是以

2、商品在流轉過程中產生的增值額增值額為計稅依據而征收的一種貨物和勞務稅。 二二、增值稅的類型、增值稅的類型 我國2009年1月1日后全面改征消費消費型型增值稅。 三三、增值稅的計稅增值稅的計稅方法方法 增值稅的計稅方法主要有三種，即稅基列舉法、稅基相減法和購進扣稅法。各國最常用的是購進扣稅法。 應應納稅納稅額額當期銷項稅額當期進項稅額第二節增值稅法律制度的主要內 容 一一、增值稅的、增值稅的納稅人納稅人 1、在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內；（2）提供的應稅勞務發生在境內。 2、單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人

3、以承租人或者承包人為納稅人。 3、中華人民共和國境外（以下簡稱中國境外）的單位或者個人在中國境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方購買方為扣繳義務人。 【例題例題多選題多選題】根據現行增值稅的規定，下列選項屬于增值稅小規模納稅人的有（ ）。 A.某生產企業年銷售貨物應稅銷售額為45萬元B.某商業企業年批發貨物應稅銷售額為90萬元C.某生產企業銷售自產產品，并兼營設備修理， 取得年應稅銷售額為40萬元D.某商業企業年零售貨物應稅銷售額為70萬元ACDACD二、增值稅的征收范圍 征稅征稅范圍范圍 項項 目目 一般一般規定規定 1

4、.銷售或進口的貨物（有形有形動產動產） 2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分） 特殊特殊規定規定 1.特殊項目： 2 2. .特殊行為特殊行為：-重點重點 （1）視同銷售貨物行為 （2）混合銷售行為 （3）兼營非增值稅應稅勞務行為 增值稅增值稅的征收的征收范圍范圍：包括銷售貨物、提供應稅勞務、進口貨物。 （一）銷售貨物1.一般銷售貨物 【考題考題單選題單選題】根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是 （ ）。 （20102010年）年）A. 銷售電力 B. 銷售熱力C. 銷售天然氣 D. 銷售房地產D D 2 2、視視同銷售同銷售貨物貨物- - 考考 點

5、點 【考題考題多選題多選題】（20112011年）年）根據增值稅法律制度的規定，企業發生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（ ）。 A. 將購進的貨物用于擴建職工食堂 B. 將本企業生產的貨物分配給投資者 C. 將委托加工的貨物用于集體福利 D. 將購進的貨物作為投資提供給其它單位BCDBCD 3 3、混合銷售混合銷售-掌握掌握 【例題例題單選題單選題】下列各項中，屬于應納增值稅混合銷售行為的是（ ）。A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務B.汽車制造公司在生產銷售汽車的同時又為該客戶提供修理服務C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產品的同時又為該客戶提供安裝服務D.歌廳為客戶提供服務的同

6、時又銷售零食、飲料C C 4、增值稅特殊應稅項目 5、非增值稅應稅項目 （二）提供應稅勞務二）提供應稅勞務 現行增值稅側重于對銷售貨物征稅，對提供應稅勞務征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務兩類。. 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和和非增值稅應稅項目的營業額。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 【提示】【提示】注意兼營兼營與混合銷售混合銷售的區別 （三）進口貨物三）進口貨物進口貨物，是指進入中國境內的貨物。 三三、增值稅的稅率、增值稅的稅率增值稅均實行比例稅率：絕大多數一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規模納稅人和采用簡易辦

7、法征稅的一般納稅人，適用征收率。 【考題考題判斷題判斷題】（20112011年）年）某增值稅一般納稅人銷售從農業生產者處購進的自產谷物，其繳納增值稅時適用零稅率。（ ）X X 四四、增值稅的應納稅、增值稅的應納稅額額-重點掌握重點掌握 （一）一般納稅人應納稅額的一）一般納稅人應納稅額的計算計算 1、當期銷項稅額的確定 【例題例題判斷題判斷題】某商店為增值稅小規模納稅人。2013年5月，該商店銷售商品收入37080元（含稅）。該商店5月份不含稅銷售額為36000元。（ ） 1 1）納稅人為銷售貨物而出租、出借納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的包裝物收取的押金押金 【例題例題單選題單選題】某

8、企業于2012年3月10日向某縣飼料公司銷售一批農藥，收取包裝物押金1000元。2013年5月10日飼料公司將農藥銷售完，但因包裝物損壞無法收回，所以包裝物押金不再退還。該企業此項銷項稅額為（ ）。 A. 0元 B. 130元 C. 115元 D. 145元C C 2 2）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收可按折扣后的銷售額征收增值稅增值稅 【例題例題單選題單選題】某企業向某商場銷售100件服裝，每件不含稅價格為80元。由于該商場購買數量較多，該企業按原價六折優惠

9、。該商場按期付款，該企業將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明。如果增值稅稅率為17%，該企業此項業務的銷項稅額為（ ）。A. 648元 B. 680元 C. 816元 D. 988元C C 3）納稅人采取以舊換新以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 【考題考題單選題單選題】（20122012年）年）某金店是增值稅的一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業務的銷項稅額為（ ）元。A. 6800 B. 5200 C. 3400 D. 2600C C 4）采取以物易物以物

10、易物方式銷售貨物，雙方都應作購銷處理。 5）油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發生地按3%預征率計算繳納增值稅。 2 2、當期當期進項稅額的進項稅額的確定確定-重點重點 當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅稅額。它主要體現在從銷售方取得的增值稅專用發票上或海關進口增值稅專用繳款書上。 票票（證）（證） 1 1）準予抵準予抵扣扣 計算計算：農產品農產品 2 2）不得抵不得抵扣扣（9 9條）條） 【考題考題多選題多選題】（20122012年）年）根據增值稅法律制度的規定，企業下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（ ）。A.不動產在建工程適用的外購

11、物資B.生產應稅產品購入的原材料C.因管理不善變質的庫存購進商品D.因管理不善被盜的產成品所耗用的購進原材料ACDACD 3、增值稅進項稅額抵扣時限 4、按簡易辦法征收增值稅的計算 （1 1）一般納稅人銷售自己使用過的物）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依品和舊貨，適用按簡易辦法依4%4%征收率減半征收率減半征收增值稅政策的征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（14%）應納稅額銷售額4%2 （2）一般納稅人銷售自產的貨物，選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（16%）應

12、納稅額銷售額6% （3）一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅的，不抵扣進項稅額，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額含稅銷售額（14%）應納稅額銷售額4% （二）小規模納稅人應納稅額的二）小規模納稅人應納稅額的計算計算 【例題例題單選題單選題】某飲料加工企業為小規模納稅人。2月份取得銷售收入32960元；直接從農戶購入農產品價值640元，支付運輸費60元，該企業當月應繳納的增值稅稅額為（ ）元。A. 480 B. 597.6C. 872.6 D. 960D D （三）進口貨物應納稅額的計算三）進口貨物應納稅額的計算 1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅

13、價格的計算公式為：組成計稅價格關稅完稅價格關稅稅額2.如果進口的貨物應征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格關稅完稅價格關稅稅額消費稅稅額 【考題考題單選題單選題】（20122012年）年）某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2010年12月進口汽車配件一批，海關審定的關稅完稅價格為144萬元，從海關運往企業所在地支付運費6萬元，取得承運部門開具的運輸發票，進口汽車配件的關稅稅率為10%。該汽車制造廠2010年12月進口汽車配件應繳納的增值稅額為（ ）萬元。A. 26.93 B. 27.63C. 28.05 D. 31.88A A 五五、增值稅的稅收優惠、增值稅的稅收優惠

14、（一）增值稅的免稅項目 （二）納稅人的放棄免稅權納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照增值稅暫行條例的規定繳納增值稅。放棄免稅后，放棄免稅后，3636個個月內不得再申請免稅月內不得再申請免稅。 （三）增值稅的即征即退或先征后返（退） （四）增值稅的起征點 六六、增值稅的征收管理、增值稅的征收管理 （一）納稅一）納稅地點地點 1.固定業戶的納稅地點 2.非固定業戶的納稅地點 3.進口貨物的納稅地點 （二）納稅義務的發生時間和納稅二）納稅義務的發生時間和納稅期限期限 【考題考題單選題單選題】（20112011年）年）根據增值稅法律制度的規定，下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述

15、中，不正確的是（ ）。A.委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當天B.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天C.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天D.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售或者取得索取銷售款憑據的當天A A （三）計稅貨幣 （四）關于增值稅簡易征收政策的管理 七七、增值稅專用、增值稅專用發票發票-了解了解 （一）增值稅專用發票概述 （二）增值稅專用發票的使用 八八、増值稅的出口退（免）稅制、増值稅的出口退（免）稅制度度 （一）下列企業出口的貨物勞務，除另一）下列企業出口的貨物勞務，除另有規定外，給予免稅并

16、有規定外，給予免稅并退稅：退稅：（又免又退又免又退） 1.出口企業出口貨物2.出口企業或其他單位視同出口貨物 3.出口企業對外提供加工修理修配勞務 （二）下列企業出口的貨物勞務，除另二）下列企業出口的貨物勞務，除另有有規規定外，給予免稅，但不予退稅定外，給予免稅，但不予退稅（只免不退只免不退）1.出口企業或其他單位出口以下貨物免征增值稅： 2.出口企業或其他單位視同出口下列貨物勞務免征增值稅： 3.出口企業或其他單位未按規定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的以下出口貨物勞務免征增值稅： 【考題考題單選題單選題】（20112011年）年）根據增值稅法律制度規定，下列各項出口貨物中，不屬于享受增值

17、稅出口免稅并退稅政策的是（ ）。A.來料加工復出口的貨物B.生產企業自營出口的自產貨物C.生產企業委托外貿企業代理出口的自產貨物D.有出口經營權的外貿企業收購后直接出口的貨物A A（三）下列出口貨物勞務既不免稅也不退稅：（四）增值稅退（免）稅辦法 1.適用免抵退稅辦法的情形 2.適用免退稅辦法的情形（五）出口退稅率第三節營業稅改征增值稅的主要 內容（20132013新增）一、一、“營改増營改増”試點納稅人及其認定試點納稅人及其認定（一）試點納稅人 （二）試點一般納稅人的認定標準 （三）試點一般納稅人的認定程序 （四）試點小規模納稅人的認定二、二、“營改增營改增”試點的應稅范圍試點的應稅范圍 【例題例題多選題多選題】根據我國的營業稅改征增值稅試點方案，以下情形屬于增值稅應稅勞務的是（ ）。A. 陸路運輸B. 鐵路運輸C. 航空運輸D. 管道運輸ABCDABCD 三三、“營改增營改增”試點的稅率試點的稅率 （一）試點增值稅一般計稅方法下的稅率具體規定： （二）征收率 （三）提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從未分別核算的，從高適用稅率高適用稅率。四、“ “營改増” ”試點的應納稅額計算 （一）計稅方法一）計稅方法 1.一般計稅方法 當期銷項稅