1、1、綜合收益的含義。結合第30號準則：財務報表列報-征求意見稿，談談對綜合收益的認識。 綜合收益，是指企業在某一期間與所有者之外的其他方面進行交易或發生其他事項所引起的凈資產變動。綜合收益的構成包括兩部分：凈利潤和其他綜合收益。其中，前者是企業已經實現并已確認的收益，后者是企業未實現但根據會計準則的規定已確認的收益。利潤表中的“其他綜合收益”反映企業根據企業會計準則規定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，主要包括可供出售金融資產產生的利得（或損失）、按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的權益、現金流量套期工具產生的利得（或損失）、外幣財務報表折算差額等；“綜合收益

2、總額”項目反映企業凈利潤與其他綜合收益的合計金額。 綜合收益體現了會計報表確認思想上的“資產負債觀”，只要能引起所有者權益變化（除所有者與企業交易外），都屬于其核算范疇，它不僅包括經常項目還包括非經常項目，既可能來源于經營活動又可能來源于投資、籌資等活動，既反映已實現收益又反映未實現但按準則規定已確認的潛在收益。 (一)屬于其他綜合收益的情況包括以下情況：一是可供出售金融資產的公允價值變動、減值及處置導致的其他資本公積的增加或減少。也包括將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，重分類日公允價值與賬面余額的差額計入“其他資本公積”的部分。以及將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的

3、金融資產的，對于原記入資本公積的相關金額進行攤銷或于處置時轉出導致的其他資本公積的減少。二是確認按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導致的其他資本公積的增加或減少。這里需區分兩種情況：。(1)對合營聯營企業投資，采用權益法核算確認的被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，導致的其他資本公積的增加，不是資本交易，是持有利得。因此，不論是在投資單位的個別報表還是合并報表，均應歸屬于其他綜合收益。(2)對子公司投資，在編制合并報表時，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報表中按權益法確認的其他資本公積和少數股東權益的變動才是其他綜合收益，子公司因權益性交易導致的資本公積或留存收益

4、的變動使得合并報表按權益法相應確認的其他資本公積和少數股東權益的變動不是其他綜合收益。三是計入其他資本公積的現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續的轉出。四是境外經營外幣報表折算差額的增加或減少。五是與計入其他綜合收益項目相關的所得稅影響。針對不確認為當期損益而直接計入所有者權益的所得稅影響。其他。如：(1)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值大于原賬面價值，其差額計入所有者權益導致的其他資本公積的增加，及處置時的轉出。(2)計入其他資本公積的，滿足運用套期會計方法條件的境外經營凈投資套期產生的利得或損失中有效套期的部分，以及其后續的

5、轉出。(二)不屬于其他綜合收益的情況：一是所有者資本投入導致的實收資本(或股本)與資本公積(資本溢價)的增加。包括控股股東捐贈視為資本投入而確認的資本公積(資本溢價)增加。二是當期實現凈利潤導致的所有者權益的增加，以及利潤分配導致的所有者權益相關項目的減少。三是同一控制下企業合并，合并方在企業合并中取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，調整資本公積或留存收益而導致的所有者權益的增減變動。四是在編制合并報表時按照權益法核算的子公司除凈損益和其他綜合收益以外所有者權益的其他變動導致投資單位相應確認的“其他資本公積”的增減變動。如對子公司投資，在編制合并報表時，采

6、用權益法核算，對于子公司因權益性交易產生的資本公積或留存收益的變動而相應確認的“其他資本公積”的變動。五是以權益結算的股份支付，在確認成本費用時相應增加“其他資本公積”，以及在行權日減少“其他資本公積”和確認的“資本溢價”導致的資本公積的變動。六是減資導致的所有者權益的減少。包括：收購本公司股份、庫存股的轉讓和注銷而導致的所有者權益項目的增減變動。七是高危行業企業按照國家規定提取和使用安全生產費，導致所有者權益項目“專項儲備”的增加或減少。八是其他權益性交易導致的所有者權益的增減變動。如：(1)購買子公司少數股東擁有的對子公司的股權，母公司在編制合并財務報表時，因購買少數股權新取得的長期股權投

7、資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續計算的凈資產份額之間的差額，調整資本公積(資本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益，此處理導致的合并財務報表所有者權益的增減變動不屬于其他綜合收益。(2)母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額計入所有者權益的部分。(3)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等)，導致的資本公積(資本溢價)的增加。(4)上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據股改承諾為補足當期利潤而支

8、付的現金，按權益性交易原則處理導致的資本公積(資本溢價)的增加。(5)企業購買上市公司，被購買的上市公司不構成業務的，購買企業按照權益性交易的原則進行處理導致的合并報表資本公積(資本溢價)的增減變動。(6)上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價格(低于市價)轉讓給上市公司的高級管理人員(該項行為的實質是股權激勵)，上市公司按照股份支付的相關要求進行會計處理。按照授予日權益工具的公允價值記入成本費用和資本公積，而導致的資本公積的增加。或者，上市公司的股東將其持有的上市公司的股份贈予(或低價轉讓給)激勵對象。根據要求應視為股東先將股份贈予(或轉讓)上市公司，上市公司以零價格(或特定價

9、格)向這部分股東定向回購股份。然后，按照經證監會備案無異議的股權激勵計劃，由上市公司將股份授予激勵對象。上市公司接受股份贈予參照接受大股東捐贈的處理原則，即按權益性交易原則確認資本公積(資本溢價)的增加。九是與上述事項相關的所得稅的影響，針對直接計入所有者權益的部分。除利潤表和合并利潤表的列報需要做上述調整以外，企業還應當在財務報表附注中詳細披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉入損益的金額等信息。在利潤表中引人了綜合收益后，可考慮以綜合收益總額作為企業業績的又一重要評價指標。首先，綜合收益能全面反映企業的財務狀況和經營成果，企業作為經濟社會主體，其所取得的收益是

10、一個整體，不論是營業收入還是營業外收入，也不論是已實現損益還是未實現損益，都會影響到股東財富的變化，因此以綜合收益指標衡量企業經營業績更加全面合理。其次，凈資產收益率的分母是凈資產，分子是凈利潤，凈資產體現股東價值；凈利潤只是收入與費用的差額，并不完全包括引起股東凈資產變化的所有損益。因此，以綜合收益總額作為該指標的分子更加符合配比原則。再次，當財務報表分析考慮了綜合收益之后，其他綜合收益受到報表使用者更多的關注，將對企業在該方面的盈余管理行為起到一定的抑制作用，也有助于更全面地分析企業經營業績可能存在的問題。 對財務報表列報的改革，其主要目的是對財務報告中有關其他綜合收益和綜合收益的相關內容

11、進行完善和規范。這為我國社會主義市場經濟的持續發展與我國企業會計準則體系不斷完善發揮了重要貢獻，使得我國企業財務報表披露的信息質量和信息透明度有了一定程度上的提高，財務報告使用者能夠更全面地了解企業的經營業績狀況，從而對管理層操縱利潤起到一定的制衡作用，同時也為財務報表使用者通過利用企業綜合收益的信息作出合理科學的決策提供了數據支持。在我國當前經濟環境下，其他綜合收益各構成項目是否真的具有提高財務報表信息質量的作用，其他綜合收益各構成項目所提供的信息是否充分地考慮利益相關者的信息需求等問題都仍需進一步驗證。2、結合中國會計準則和國際財務報告準則，持續趨同路線圖，談談你對會計準則趨同于等效的認識

12、。會計準則國際趨同是一個國家經濟發展和適應經濟全球化的必然選擇。中國企業會計準則已于 2005 年實現了與國際財務報告準則的趨同。并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企業得到持續平穩有效實施。在中國會計準則實施五年多的時間里，中國企業會計準則的實施對于規范企業會計行為、提升會計信息質量、促進資本市場完善、維護社會公眾利益發揮了十分重要的作用，為我國金融創新和經濟可持續發展奠定了良好基礎。得到了國內外廣泛認可。2010年4月2日，財政部發布了中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖（以下簡稱路線圖）。路線圖的發布是在總結我國多年會計改革成就與經驗的基礎上，結合最近國際國內形勢發展的

13、需要，為進一步深化會計改革，推動我國企業會計準則建設及其持續國際趨同而做出的重要規劃和部署，意義重大，影響深遠。路線圖再次表明中國支持國際會計準則理事會制定全球統一的高質量會計準則，承諾中國企業會計準則的修訂與制定將與國際財務報告準則項目保持同步。（一）發布路線圖有助于提升我國會計信息透明度，承擔全球公共受托責任。會計信息是公共產品，會計信息質量及其透明度的高低，不僅影響到整個金融市場的穩定與發展，更影響到千千萬萬投資者、債權人和社會公眾的決策與利益分配，涉及到國際資本的有效流動、國際貿易的健康發展和社會公共利益的維護。（二）發布路線圖有助于及時向IASB反映我國特殊會計問題，提升國際財務報告

14、準則公認性、權威性和實務可操作性。國際財務報告準則要成為全球統一的高質量會計準則，應當全球公認、質量較高，應當充分考慮世界各國尤其是主要經濟體的實際情況。（三）發布路線圖有助于加強我國政府會計監管，維護經濟金融穩定與發展。中國企業會計準則與國際財務報告準則實現趨同后，中國財政部全面啟動了與其他國家或地區會計準則等效的相關工作，并取得了積極進展，為促進中國企業“走出去”創造了條件，促進了中國注冊會計師行業的加快發展，會計準則國際趨同的成效不斷顯現。中國香港從 2005 年開始采用國際財務報告準則。在中國內地會計準則實現國際趨同并有效實施后，2007 年 12 月 6 日，中國內地與香港簽署了會計

15、準則等效聯合聲明，確認兩地會計準則等效互認。在兩地會計準則實現三年時間等效后，中國內地大型會計師事務所于2010年12月獲準可以采用內地審計準則為內地在港上市公司(H股企業)提供審計服務，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內地與香港會計交流與合作，降低了內地企業到香港上市的成本。歐盟從 2005 年開始在上市公司采用國際財務報告準則。歐盟委員會在對中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估后，于 2008 年 12 月 12 日就第三國會計準則等效問題發布規則，確認中國企業會計準則與歐盟所采用的國際財務報告準則等效，決定自2009 年起至 2011 年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟資本市

16、場時直接采用按中國企業會計準則編制的財務報告。與此同時，2012年9月，中國財政部發布公告，宣布自2012年1月1日起，歐盟上市公司合并財務報表層面所采用的國際財務報告準則與中國企業會計準則等效。中歐會計準則實現最終等效意義重大，將有利于中歐雙方企業到對方資本市場上市或進行其他融資活動時減少因調節財務報表而產生的資金成本，促進中歐雙方的經貿往來和資本流動。中國沿海地區一些歐盟市場的企業已經從企業會計準則得到歐盟等效認可中直接受益。作為新興市場經濟國家，中國實施與國際會計準則趨同的新準則，是經濟發展的內在要求，是提升對外開放水平和促進會計行業國際化發展的重要戰略任務。會計準則的國際趨同與等效不僅

17、是會計政策和審計技術的變化，也是對中國企業的公司治理結構、管理理念、業務流程、會計信息系統、內部控制、會計及審計人員知識與能力的挑戰。會計準則等效也不單純是一個會計專業技術標準的融合問題，還受到各國之間政治法律體系、文化背景、經濟發展水平等諸多方面的影響。我國會計準則實現了國際趨同，但要完成與世界主要國家和地區會計準則的等效，還需要較長時間的努力。我們認為，國際財務報告準則在制定過程中必須充分考慮發展中國家尤其是新興市場經濟國家的實際情況，只有這樣，國際財務報告準則才能真正實現其高質量、權威性和全球公認性。與此同時，中國也需要全方位地積極參與國際財務報告準則的制定過程，提升我國在國際準則制定中

18、的話語權和影響力。3、權益性交易與損益性交易主要差異如何。并對出售子公司股權（喪失控制權和未喪失控制權）交易進行分析。損益性交易：影響權益的資產或負債的變動-綜合收益：收入、利得、費用、損失。必須確認損益。權益性交易：不影響資產、負債的權益的變動-與所有者之間交易導致的權益變動：所有者投資、所有者交易。不得確認損益。差異比較： 1、交易主體方面的差異：損益性交易的雙方是會計主體（個別主體或合并主體）與除所有者以外的其他主體；權益性交易的雙方可能是會計主體（個別主體或合并主體）與其所有者，也可能是合并主體中的母公司股東與少數股東。2、交易客體：損益性交易對象是資產、負債或二者兼而有之；權益性交易

19、的對象本質上是資本或權益，包括資本交易和權益交易。3、交易結果：損益性交易的結果影響全體所有者的權益總額，而不同所有者所占的權益比例則不受影響；權益性交易中，對于資本交易，會計主體（個別主體或合并主體）應將資本的投入、返還及收益的分配直接計入權益，會計主體的權益總額隨之變動，而不同所有者的權益比例則視具體情況而定，可能變動也可能不變；而對于權益交易，合并主體的權益總額不受影響，但不同所有者所占的權益比例發生變動。損益性交易與權益性交易是從特定主體而言的兩類不同性質的交易，對于同一筆交易，從不同主體角度分析，有可能得出完全不同的結論：就個別主體而言的損益性交易有可能從合并主題角度則為權益性交易。

20、同時，即使同為損益性交易，個別主體的損益觀念與合并主體的損益觀念也存在差異。不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資。就個人主體（母公司）而言應為損益性交易；而合并主體（企業集團）視為權益性交易（即所有者之間的交易）。具體的會計處理原則是既不確認損益也不確認新的商譽。具體的會計處理是：在母公司的個別財務報表中，應當作為長期股權投資處置，確認相關處置的損益，即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表；合并報表中，處置長期股權投資取得的價款與處置長期股權投資相對應享有的子公司凈資產的差額計入所有者權益（資本公積-資本溢

21、價或股本溢價），資本公積的余額不足沖減的，應當調整留存收益。這類交易反映的僅是控股股東與非控股股東之間相對權益的變化，而不涉及合并與處置問題，不影響資產和負債的計量，應當按照內部權益性交易進行會計處理，不得確認利得或損失。企業因處置部分股權投資喪失了對原有子公司控制權的情況下，無論是個別主體還是合并主體均應視為損益性交易，但個別主體的損益僅為出售部分股權的損益，而合并主體的損益則為出售整個子公司的損益。區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（一）在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照長期股權投資的規定進行會計處理；同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金

22、融資產。處置后的剩余股權能夠對原有子公司實施共同控制或重大影響的，按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。（二）在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。4、投資性房地產兩種計量模式對財務報表有何不同影響。對07-1

23、0年的上市公司調查報告顯示，大多數具有投資性房地產業務的公司采用成本模式而非公允價值計量模式，對此現象進行分析。根據企業會計準則投資性房地產的規定，投資性房地產的后續計量可采用成本模式和公允價值模式。這兩種模式在適用條件、具體核算方法、利潤調節、納稅調整以及信息披露等方面都存在較大的差異。采用不同的計量模式必然會對企業帶來不同的影響。通過對這些差異進行分析，可揭示采用不同的計量模式對企業財務報表有不同的影響。采用成本模式，應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。企業按照固定資產或無形資產的有關規定，按期(月)對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。而采用公允價值計量模式，不需對投資性房地產計提折舊或進行

24、攤銷；而在資產負債表日企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整投資性房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。    采用成本模式，投資性房地產存在減值跡象的，企業應當按照資產減值的有關規定對其進行經減值測試。如果發現投資性房地產發生減值，應當計提減值準備。    成本模式下，企業只需調整折舊數額影響的所得稅納稅調整；公允價值計量模式下，企業既要對投資性房地產的公允價值與賬面價值差異進行調整，還要按稅法規定的折舊年限重新計算折舊調整數額。同時，還要隨著投資性房地產在以后年度資產負債

25、表日的公允價值的變動相應調整利潤表納稅數額。    采用成本模式，企業的投資性房地產賬面余額保持不變，因需要對其計提折舊或攤銷，甚至可能計提跌價準備，使得資產賬面價值減少，費用增加，進而使當期利潤減少。而采用公允價值計量模式，不必對投資性房地產計提折舊或攤銷，使得當期費用減少，相應增加了當期利潤。因近年來房地產大幅增值，以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整賬面價值，一方面會使資產賬面價值增加，同時因將重估增值計人當期收益，此項收益雖無實際的現金流支撐，但卻構成企業利潤的一部分，因而大大提升了公司的盈利數額。總體上看，在房地產大幅增值的背景下，采

26、用公允價值計量模式對投資性房地產進行后續計量能夠對財務報表產生有利的影響。根據企業會計準則投資性房地產的規定，投資性房地產的后續計量可采用成本模式和公允價值模式。大部分上市企業不采用公允價值計價模式，有兩方面原因，一是客觀因素的制約，限制了部分企業不能采用公允價值模式對其擁有的投資性房地產計價；二是管理層主觀選擇的影響，即企業管理層的主觀偏好影響了其在計價模式上的選擇決策。一、采用公允價值模式計量投資性房地產，應當同時滿足以下兩個條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產的公允價值做出科學合理的估計。這兩個條件必須同