1、淺談商業銀行會計內部控制基于建行滁州分行的分析與思考姓 名： 專 業： 學 號： 分 校： 滁州分校 指導老師： 教 學 點： 滁州電大 淺談商業銀行會計內部控制基于建行滁州分行的分析與思考論文提綱一、商業銀行內部會計的概念及主要內容（一）商業銀行內部會計控制的概念（二）商業銀行內部會計控制的主要內容二、商業銀行內部會計控制存在的主要問題（一）對內部會計制度認識不夠（二）內部審計監督有限，缺乏獨立性（三）內控系統有效性差，制約不強（四）內控手段陳舊落后 （五）會計重要物品管控不嚴（六）會計人員綜合素質不高三、加強商業銀行內部會計控制的對策（一）提高內控會計制度認識（二）健全內部會計控制監督體系

2、，確保獨立性（三）加強內控建設，實現崗位監督制約（四）利用計算機提升內控水平（五）加強會計重要物品管理（六）提高會計人員整體素質, 實行工作獎懲制四、建行滁州分行內部會計控制情況分析淺談商業銀行會計內部控制基于建行滁州分行的分析與思考14春會計本科 *【內容提要】商業銀行會計內部控制是商業銀行為了實現其經營目標，防范金融風險而制定的一系列會計政策、制度、措施、程序和方法，從而在商業銀行的內部形成一種自我協調、自我約束的控制系統。健全的會計內部控制體系，有助于保證商業銀行實現經營目標，維持可靠的財務報告和實現遠期效益目標，保證商業銀行遵循適當的法律、法規及銀行的政策、程序，減少意外損失或信譽風險

3、。本文在闡述了商業銀行內部會計控制的概念和主要內容的基礎上，對國內商業銀行內部會計控制存在的問題進行深入分析，并有針對性地提出相應對策，同時結合建行滁州分行的個案分析，進一步強調了內部會計控制的重要性，以期為提高商業銀行會計內部控制水平提供參考。【關鍵詞】商業銀行會計內部控制問題對策隨著銀行經營環境的不斷變化和銀行間競爭的日益激烈，我國銀行業面臨的風險日趨多樣化，特別是會計風險問題，受到銀行業內高度重視。近幾年金融系統案件頻繁發生，因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重中之重。分析我國國有商業銀行存在的風險并找出解決途徑、方法,具有重要的現實意義。一、商業銀行內部會計的概念及主

4、要內容（一）商業銀行內部會計控制的概念 所謂銀行會計內部控制指的是銀行各單位內部所制定和實施的系統化的控制政策、舉措級程序，以期實現確保銀行資產安全完整、保障相關法律法規、規章制度實施、確保財務信息準確全面之目的。 (二) 商業銀行內部會計控制的主要內容根據中國人民銀行頒布的商業銀行內控指引第七章“會計的內控指引”中闡述：商業銀行會計內部控制的重點是：實行會計工作的統一管理，嚴格執行會計制度和會計操作規程，運用計算機技術實施會計內部控制，確保會計信息的真實、完整和合法，嚴禁設置賬外賬，嚴禁亂用會計科目，嚴禁編制和報送虛假會計信息。具體內容有： 1、商業銀行會計崗位設置應當實行責任分離、相互制約

5、的原則，嚴禁一人兼任非相容的崗位或獨自完成會計全過程的業務操作。 商業銀行應當明確會計部門、會計人員的權限，各級會計部門、會計人員應當在各自的權限內行事，凡超越權限的，須經授權后，方可辦理。2、商業銀行應當對會計賬務處理的全過程實行監督，會計賬務應當做到賬賬、賬據、賬款、賬實、賬表和內外賬的六相符。凡賬務核對不一致的，應當按照權限進行糾正或報上級機構處理。 3、商業銀行應當對會計主管、會計負責人實行從業資格管理，建立會計人員檔案。 會計主管、會計負責人和會計人員應當具有與其崗位、職位相適應的專業資格或技能。 4、商業銀行應當對會計人員實行強制休假制度，聯行、同城票據交換、出納等重要會計崗位人員

6、和會計主管還應當定期輪換，落實離崗（任）審計制度。5、銀行應當做到會計記錄、賬務處理的合法、真實、完整和準確，嚴禁偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，嚴禁提供虛假財務會計報告。二、商業銀行內部會計控制存在的主要問題（一）對內部會計制度認識不夠一些商業銀行對會計內部控制不夠重視，重業務發展輕內部控制。各會計核算崗位制度觀念淡薄，缺乏相互牽制的觀念，業務處理具有主觀隨意性。內部控制流于形式，做一些表面工作應付檢查，而在業務處理中不遵循內部控制制度。主要存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制；二是以

7、為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關系不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是互相牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認識。上述認識上的不充分、不完整是導致內部控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。（二）內部審計監督有限，缺乏獨立性銀行會計的監督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業務經營活動的合理性、合法性、合規性進行監督。但是在實際工作中由于監督機制不完備、監督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責，加大了產生風險的可能性。一些銀行內部審計監督的作用還相當有限，甚至

8、成為一種擺設。突出表現在內部審計沒有獨立性和權威性，審計面沒有覆蓋所有業務，發現的問題和提出的改進建議得不到執行，審計力量不足等等。由于內部審計的作用沒有發揮，內部控制的執行情況和缺陷就得不到及時反饋和糾正，甚至出現失控的局面。內部審計機構應接受銀行最高管理層的領導，保持較好的相對獨立性。通過內部審計制度，保證銀行經營方針政策的貫徹執行，評價財務會計信息的真實性和可靠性，評價各級管理人員的業績，挖掘企業發展的潛力。（三）內控系統有效性差，制約不強國有商業銀行的會計內控制度從條文上看雖然數量較多，覆蓋面較廣，但相互之間協調性、配套性、制約性差，因而有效性較差。從崗位設置上看，雖然對崗位職責都有明

9、確的規定，但因數量龐大、要求復雜，會計內控與人員編制、經營效益等因素有很大距離，往往很難落實；從工作流程上看，雖然單項業務規章制度比較嚴密，但由于會計業務是綜合性復合型業務，往往導致整個業務操作過程的綜合管理、動態控制難于落實。(四) 內控手段陳舊落后國有商業銀行業務操作的電子化己有很大發展，但目前，大部分稽核檢查和各類業務監督活動基本上停留在手工查帳的水平。現有的會計內部控制建設著重強調了對業務環節的控制及事后監督檢查控制，而忽視了對突發性事件或案件的預測預防。風險預警手段落后，沒有運用現代科技技術開發出會計內部控制軟件，對業務工作中存在的問題不能及時報警，起不到風險預防作用。如何有效地控制

10、高科技所帶來的風險，如對電腦業務、信用卡業務、網上銀行業務等的控制等，這給內控工作提出了新的課題。(五) 會計重要物品管控不嚴銀行對重要空白憑證及有價單證、業務印章、密押、保險箱鑰匙、柜員操作密碼，以及會計科目賬戶的使用、備份數據、會計檔案保管等重要核算環節的管理控制是否嚴密，直接關系到業務的順利開展和資金的安全。實際工作中，一些銀行營業機構在這方面仍然管理偏松，存在諸多漏洞，如印章和重要憑證的保管使用人員離柜時，不執行“人離上鎖”的規定，將章、證隨意放置的現象時有發生。以上種種，使內控制度形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性，從而給不法分子提供了作案機會，引發金融案件。 (六

11、) 會計人員綜合素質不高銀行業這幾年發展迅速，各種新業務、新辦法、新手段不斷出現，對會計人員的業務素質提出了更高的要求，但是有些會計人員自身業務素質不高、操作行為不規范、工作責任心不強等，導致了原始憑證不真實、不合法、不完整，記賬憑證填制不規范；賬證、賬實、賬表不相符；不按規定設置、使用會計科目和會計賬薄；會計政策、會計處理方法前后不一致等。三、加強商業銀行內部會計控制的對策(一) 提高內控會計制度認識通過廣泛的風險教育和重視業務處理上每一環節的風險防范，培養會計人員對風險的敏感和了解，使會計人員熟悉到所在部門的風險治理水平與個人切身利益息息相關，并將風險意識貫穿于所有人員的自覺行動中去。要使

12、會計人員充分熟悉內部控制的意義、作用和緊迫性。要使每個崗位的人員都清楚自己應遵循的制度和規定，明白遵守與違反的界限，并提高自我約束與對他人監督 的意識，克服執行中的隨意性，讓每一位會計人員都熟悉到自身的工作崗位上可能存在的危險，時刻警覺，形成防范風險的第一道屏障。（二）健全內部會計控制監督體系，確保獨立性監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。因此，應當建立健全總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級

13、行的派出機構，稽核人員納入上級行的管理，使稽核部門處于比較超脫的地位，確保稽核監督部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核監督對象的關系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權威性，真實反映發現的問題，起到對下級行行長的監督制衡作用。（三）加強內控建設，實行崗位監督制約明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制，堅持現金與有價單證保管與賬務記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務收支審批與會計核算相分離、呆賬準備金的確認與銷核相分離、賬務處理與后續稽核相分離的準則，按照會計制度、業務性質和合理負擔的要求設置記賬、復核、事后監督等崗位，明確每個

14、崗位的職責和權限，并相互制衡，嚴禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權處理業務，一切嚴格按照規章制度辦事。（四）利用計算機提升內控效率隨著科學技術的不斷進步和發展，人類已經進入了一個信息化的時代，計算機網絡應用系統在銀行工作中也被廣泛使用，因此利用計算機的先進技術實現會計內部控制工作也成為銀行管理系統開發的目標。銀行在研發新產品或者系統升級時，要時刻將會計內部控制思想落實到新產品的設計理念、構架和流程上，實現計算機控制代替人工控制，有效的降低甚至消除人為控制的失誤和風險。計算機系統在會計內部控制滲入的程度，也直接反映了銀行的管理水平的高低，也是銀行會計內部控制工作水平高低的衡量標準

15、。因此，擴大計算機應用系統在會計內部控制滲入的深度和廣度，以此提升銀行會計內部控制的工作水平。（五）加強會計重要物品管理印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，應著重從以下幾個方面進行控制。重要物品要專人保管，明確責任，縮小接觸重要物品的人員范圍；業務操作過程中重點控制章、證、款、押，離柜應收起鎖好；營業終了，重要物品應入庫或入保險柜妥善保管，以保證此類物品安全；重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。（

16、六）提高會計人員整體素質,實行工作獎懲制會計人員是制定及執行內部會計控制制度的主體，因此，只有建立一支業務素質較高的會計人員隊伍，才有可能保證內部會計控制制度的建立及有效執行。進一步加強銀行會計內部控制和管理的若干規定對有關會計人員的資格及業務水平提出了具體的要求，如：會計主管必須具備較高的政治、業務素質，掌握計算機操作和管理知識；其他會計人員要具備良好的政治、業務素質，持會計證上崗。這些具體要求的制定，使得對會計人員的任用及考核提供了必要的依據。 要采取多種方式對會計人員進行政治思想、職業道德、法規制度、業務知識、操作技能和計算機知識的教育培訓。準備上崗的會計人員培訓時間不得少于三個月，在崗

17、會計人員每年的培訓時間不得少于二周。對會計工作成績顯著，安全無事故的分支行，要給予表揚。對堵塞漏洞，避免事故和案件發生，揭發違法犯罪有功的人員要給予物質獎勵。凡因貫徹執行制度不力，存在風險隱患或發生違法犯罪案件的分支行，除追究有關當事人責任外，還要追究會計主管、主管行長和行長的責任。四、建行滁州分行內部會計控制情況分析早在2004年，建設銀行制定并實施了內部審計準則第10號內部控制評價，明確了內部控制評價標準的核心定義。而在2013年11月滁州市分行建滁函2013302號文件轉發了安徽省分行2013年度內部控制評價實施方案的文件。內部控制評價是內部控制成果的總結，透過內部控制評價，可以發現平時

18、工作中的一些問題，針對工作底稿中的問題，可以展開進一步的整改措施。安徽省分行在2013年同時開展了“嚴紀律，除隱患，促發展”風險排查活動，滁州市分行高度重視，認真深入做好自查自糾。通過內部審計檢查發現，絕大部分支行都能夠認真遵守各項管理制度，但也發現部分支行在制度的健全完善和按章執行上尚存在不足，問題如下：（一）主要存在以下幾方面的問題：1、授權審批不及時或不認真履行審核義務授權方面暴露出的問題包括未經上級主管簽字先行辦理業務，未認真審核單據或操作界面先行授權等情況。對于授權方面暴露出的問題，建設銀行滁州分行進一步加強全行會計核算的合規和有序管理，控制會計核算風險，明確各類業務的核算審批權限，

19、規范全行的會計核算操作。 2、會計核算質量不高，審核工作薄弱。在業務操作流程方面：未按規定流程辦理收、付業務，有些會計人員在經付款業務時，未記賬就把先把錢遞給顧客，或者錢未先收入點清便已記賬。在賬戶管理方面：應收應付款掛賬不符合有關規定，有的未及時清理；未按規定辦理賬戶查詢、查復，掛失、解掛，凍結及解凍和扣劃手續。在登記會計賬簿及填制報表方面：賬簿、報表填列要素不齊全；未及時打印報表和登記賬簿；報表數字不正確，登記簿未及時與電腦賬和實物相核對。3、員工不相容崗位和行為管理在員工不相容崗位和行為管理方面暴露出的問題包括存在部分支行現金柜員未能定期進行崗位輪換；部分支行營業網點、專營機構的柜面、會

20、計營運、信貸業務等重點不相容崗位存在一人兼數崗的狀況發生；部分員工存在相互之間異常轉賬等情況。（二）提升建行滁州分行內控質量的建議：1、堅持對網點重要崗位實行人員輪換制度對信貸、授權、出納、重要空白憑證保管等重要崗位實行定期人員輪換。基層行對于“四個重要”要提高警惕，防患于未然,即對重要部位、重要環節、重要人員、重要時段加強內部控制和風險防范。重要部位指易發生操作風險的崗位,包括柜面、貸款等;重要環節指易發生風險和案件的操作環節，包括支付、轉賬、個貸、票據等；重要人員指的是需要對基層行中的業務骨干和基層行中的負責人加強權力監督和權力制約機制；重要時段指的是在節假日前后易發生重大案件，重大操作風險事件，該時段需特別注意基層行內部控制。2、完善稽核監督系統要檢查業務核算的合法性，既要查處理業務的過程，又要查業務時點的結果。發揮內部審計、稽核部門在會計內控中的監督作用，強化其獨立性和權威性，要從合規性監督向風險性監督轉變。要建立完整的監督組織體系，實