1、 流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，如短期借款、應付票據(jù)、應業(yè)周期內(nèi)償還的債務，如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款和其他應付款等。付賬款、預收賬款和其他應付款等。 流動負債是企業(yè)中廣泛存在的負債形式，它具流動負債是企業(yè)中廣泛存在的負債形式，它具有如下特點：有如下特點： 償還期限短償還期限短 籌資成本低籌資成本低 償還方式靈活償還方式靈活 這類負債是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生這類負債是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時直接可以確認應付金額的時直接可以確認應付金額的負債。這類負債一般有確切負債。這類負債一般有確切的債權人和付款日期，如短的債權人和付款日期，如短

2、期借款、應付賬款、應付票期借款、應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款等。據(jù)、其他應付款等。 這類負債需待企業(yè)營業(yè)期這類負債需待企業(yè)營業(yè)期末才能通過計算確定，在營末才能通過計算確定，在營業(yè)期末結束前，負債金額不業(yè)期末結束前，負債金額不能確定，如應交稅金、應付能確定，如應交稅金、應付股利等。股利等。 這類負債雖然發(fā)生于過去這類負債雖然發(fā)生于過去已完成的業(yè)務并確實存在，已完成的業(yè)務并確實存在，但無確切的應付金額，有時但無確切的應付金額，有時其償還日期和債權人也無法其償還日期和債權人也無法確定，企業(yè)必須根據(jù)已掌握確定，企業(yè)必須根據(jù)已掌握的客觀資料，憑借以往的經(jīng)的客觀資料，憑借以往的經(jīng)驗予以合理估計，如應付財

3、驗予以合理估計，如應付財產(chǎn)稅、預提費用等。產(chǎn)稅、預提費用等。 這類負債是指其最終結果這類負債是指其最終結果目前難以確定，需視以后某目前難以確定，需視以后某種事項是否發(fā)生而定的債務。種事項是否發(fā)生而定的債務。它是由于過去某種約定、承它是由于過去某種約定、承諾或某些情況而引起的，但諾或某些情況而引起的，但其最終是否導致債務目前尚其最終是否導致債務目前尚難確定，是一種可能存在也難確定，是一種可能存在也可能不存在的債務，帶有較可能不存在的債務，帶有較大的不確定性。常有的或有大的不確定性。常有的或有負債有應付票據(jù)貼現(xiàn)、未決負債有應付票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質量擔保、向顧訴訟、產(chǎn)品質量擔保、向顧客提供贈品

4、等。客提供贈品等。 這類負債是指企業(yè)從銀行這類負債是指企業(yè)從銀行或其他金融機構籌資時形成或其他金融機構籌資時形成的流動負債項目，包括短期的流動負債項目，包括短期借款、短期債券、應計利息借款、短期債券、應計利息等。等。 這類負債包括企業(yè)外部結這類負債包括企業(yè)外部結算業(yè)務中形成和內(nèi)部往來形算業(yè)務中形成和內(nèi)部往來形成兩種，如應付票據(jù)、應付成兩種，如應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付福利賬款、應付工資、應付福利費等。費等。 這類負債是在企業(yè)對所實這類負債是在企業(yè)對所實現(xiàn)的凈利潤進行分配的過程現(xiàn)的凈利潤進行分配的過程中形成的負債，如應付股利。中形成的負債，如應付股利。 流動負債的計價，從理論上講，應按未

5、來應償流動負債的計價，從理論上講，應按未來應償付金額的貼現(xiàn)值計價。但是，流動負債涉及的時間付金額的貼現(xiàn)值計價。但是，流動負債涉及的時間一般短于一年，其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大，一般短于一年，其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大，為簡便起見，會計實務中一般按未來應付額為簡便起見，會計實務中一般按未來應付額( (面值面值) )計價。計價。 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 其目的是為了彌補企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。其目的是為了彌補企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。 目前我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、目前

6、我國企業(yè)短期借款主要有流動資金借款、臨時借款、結算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。臨時借款、結算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等。 為了核算企業(yè)的短期借款，應設置為了核算企業(yè)的短期借款，應設置“短期借款短期借款”賬戶。賬戶。 借借 短期借款短期借款 貸貸 歸還短期借款數(shù)額歸還短期借款數(shù)額 借入短期借款數(shù)額借入短期借款數(shù)額 尚未歸還的短期借款尚未歸還的短期借款 可按債權人戶名和借款種類設置明細賬戶進行可按債權人戶名和借款種類設置明細賬戶進行明細核算明細核算 。 【例例1 1】某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)7 7月月1 1日向銀行借入為期日向銀行借入為期3 3個個月的借款月的借款5 5萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉，年利率為萬元，用于生

7、產(chǎn)經(jīng)營周轉，年利率為1212，到期時一次還本付息。，到期時一次還本付息。 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 000 短期借款利息應作為財務費用，計入當期損益，短期借款利息應作為財務費用，計入當期損益，并在會計上按不同情況分別處理。并在會計上按不同情況分別處理。 (1)(1)如果短期借款利息是按季、半年或到期時連如果短期借款利息是按季、半年或到期時連同本金一起歸還，且數(shù)額較大，為了正確核算各期同本金一起歸還，且數(shù)額較大，為了正確核算各期損益，可采用預提方法，按月預提計入當期財務費損益，可采用預提方法，按月預提計入當期財務費用；用； (

8、2)(2)若短期借款利息是按月支付、或在到期時連若短期借款利息是按月支付、或在到期時連同本金支付但數(shù)額不大，可在實際支付時，直接計同本金支付但數(shù)額不大，可在實際支付時，直接計入當期財務費用。入當期財務費用。 【例例2 2】承上例，利息費用采用按月預提、按季承上例，利息費用采用按月預提、按季支付的方法。支付的方法。7 7月末、月末、8 8月末計提當月應計利息時：月末計提當月應計利息時：借：財務費用借：財務費用 500500 貸：預提費用貸：預提費用 5005009 9月末支付當季利息費用并歸還本金時：月末支付當季利息費用并歸還本金時：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 預提費用預

9、提費用 1 0001 000 財務費用財務費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 50051 500 企業(yè)到期歸還短期借款時，應借記企業(yè)到期歸還短期借款時，應借記“短期借款短期借款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 應付票據(jù)是指出票人出票，由承兌人承諾在一應付票據(jù)是指出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內(nèi)支付一定數(shù)額款項的書面證明。定時期內(nèi)支付一定數(shù)額款項的書面證明。 現(xiàn)行制度規(guī)定：只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)現(xiàn)行制度規(guī)定：只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)匯票，企業(yè)間提供勞務等非商品交易不能使用商業(yè)匯票，企業(yè)間提供勞務等非商品交易不能使用商業(yè)匯票。匯票。商業(yè)匯票商業(yè)匯票商

10、業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 應付票據(jù)是指出票人出票，由承兌人承諾在一應付票據(jù)是指出票人出票，由承兌人承諾在一定時期內(nèi)支付一定數(shù)額款項的書面證明。定時期內(nèi)支付一定數(shù)額款項的書面證明。 現(xiàn)行制度規(guī)定：現(xiàn)行制度規(guī)定： 只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)匯票，企業(yè)間提只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)匯票，企業(yè)間提供勞務等非商品交易不能使用商業(yè)匯票。供勞務等非商品交易不能使用商業(yè)匯票。承兌人應為付款人承兌人應為付款人 承兌人為銀行，但銀行只是為收款承兌人為銀行，但銀行只是為收款方按期收回債權提供了保障，付款方方按期收回債權提供了保障，付款方或承兌申請人的現(xiàn)有義務仍然存在或承兌申請人的現(xiàn)有義務仍然

11、存在 在票據(jù)上注明了利息率，在票據(jù)上注明了利息率，票據(jù)到期時，不僅要支付票票據(jù)到期時，不僅要支付票面金額，還要按票面利率支面金額，還要按票面利率支付利息。付利息。 不帶息票據(jù)一般票面金額不帶息票據(jù)一般票面金額中包含利息，到期只支付票中包含利息，到期只支付票面金額。我國現(xiàn)行的應付票面金額。我國現(xiàn)行的應付票據(jù)一般為不帶息票據(jù)。據(jù)一般為不帶息票據(jù)。 對應付票據(jù)的核算，應設置對應付票據(jù)的核算，應設置“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶，賬戶，該賬戶屬于負債類賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶。借借 應付票據(jù)應付票據(jù) 貸貸 到期承兌支付的票款或到期承兌支付的票款或轉出金額轉出金額 開出承兌匯票時的票面開出承兌匯票時的票面金

12、額金額 應付的商業(yè)匯票面額應付的商業(yè)匯票面額 在在“應付票據(jù)應付票據(jù)”賬戶下，應按收款單位設置明賬戶下，應按收款單位設置明細賬戶進行明細核算。細賬戶進行明細核算。 為了詳細反映應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日、為了詳細反映應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱及付款到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱及付款日等詳細情況，應設置日等詳細情況，應設置“應付票據(jù)備查簿應付票據(jù)備查簿”登記簽登記簽發(fā)和支付的詳細情況。發(fā)和支付的詳細情況。 購貨單位開出銀行承兌匯票時，首先要持匯票購貨單位開出銀行承兌匯票時，首先要持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，銀行審查同意后，和購貨合同向

13、開戶銀行申請承兌，銀行審查同意后，企業(yè)交付銀行一定比例的承兌手續(xù)費，取得銀行承企業(yè)交付銀行一定比例的承兌手續(xù)費，取得銀行承兌匯票向銷貨單位購買商品。票據(jù)到期前，購貨單兌匯票向銷貨單位購買商品。票據(jù)到期前，購貨單位應將票款足額交存其開戶銀行，銀行于到期日將位應將票款足額交存其開戶銀行，銀行于到期日將款項從付款人賬戶劃轉。若到期付款人賬戶無款支款項從付款人賬戶劃轉。若到期付款人賬戶無款支付時，承兌銀行負有向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件付付時，承兌銀行負有向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件付款的責任，同時，銀行對購貨單位執(zhí)行扣款，并將款的責任，同時，銀行對購貨單位執(zhí)行扣款，并將尚未支付的金額轉入購貨單位的逾期借款戶

14、，按日尚未支付的金額轉入購貨單位的逾期借款戶，按日計算罰金。計算罰金。 【例例3 3】某企業(yè)于某企業(yè)于4 4月月5 5日按合同開出一張面值為日按合同開出一張面值為80 00080 000元、為期元、為期5 5個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面?zhèn)€月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的金額的11向銀行支付承兌手續(xù)費向銀行支付承兌手續(xù)費8080元，辦妥銀行承元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并用于購買原材料。兌手續(xù)，并用于購買原材料。支付承兌手續(xù)費時：支付承兌手續(xù)費時：借：財務費用借：財務費用 手續(xù)費手續(xù)費 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 80 取得銀行存兌匯票，并用于購買原材料時：取得銀行存兌匯票，并用于購

15、買原材料時：借：物資采購借：物資采購 80 00080 000 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 80 00080 000 【例例3 3】某企業(yè)于某企業(yè)于4 4月月5 5日按合同開出一張面值為日按合同開出一張面值為80 00080 000元、為期元、為期5 5個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面?zhèn)€月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的金額的11向銀行支付承兌手續(xù)費向銀行支付承兌手續(xù)費8080元，辦妥銀行承元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并用于購買原材料。兌手續(xù)，并用于購買原材料。票據(jù)到期支付票款時：票據(jù)到期支付票款時：借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 80 00080 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000

16、若企業(yè)到期無力支付，收到銀行轉來的逾期貸若企業(yè)到期無力支付，收到銀行轉來的逾期貸款通知。款通知。借：應付票據(jù)借：應付票據(jù) 80 00080 000 貸：短期借款貸：短期借款 逾期借款逾期借款 80 00080 000 該企業(yè)該企業(yè)3030天后將票款歸還銀行，銀行按每日天后將票款歸還銀行，銀行按每日0.50.5的比例計算罰息。的比例計算罰息。借：短期借款借：短期借款逾期借款逾期借款 80 00080 000 財務費用財務費用利息利息 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 20081 200 若為帶息應付票據(jù)，對于應付利息有兩種處理若為帶息應付票據(jù)，對于應付利息有兩種處理方法：方法

17、： (1)(1)如果票據(jù)期限較長、利息較多，可采用按月如果票據(jù)期限較長、利息較多，可采用按月預提方法；預提方法； (2)(2)如果票據(jù)期限短，利息金額不大，為簡化手如果票據(jù)期限短，利息金額不大，為簡化手續(xù)，可在票據(jù)到期支付票面額和利息時，一次性計續(xù)，可在票據(jù)到期支付票面額和利息時，一次性計入入“財務費用財務費用”。 商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，不通過銀行辦理商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，不通過銀行辦理承兌，無需向銀行交納手續(xù)費。票據(jù)到期時，若付承兌，無需向銀行交納手續(xù)費。票據(jù)到期時，若付款人無足額款項支付或無款支付時，銀行不負責付款人無足額款項支付或無款支付時，銀行不負責付款，只是將票據(jù)退回收款人由

18、雙方自行協(xié)商處理，款，只是將票據(jù)退回收款人由雙方自行協(xié)商處理，同時，銀行對付款人處以按票面金額一定比例的罰同時，銀行對付款人處以按票面金額一定比例的罰款。付款單位將無力支付的票據(jù)轉入款。付款單位將無力支付的票據(jù)轉入“應付賬款應付賬款”賬戶，并積極籌措資金支付。賬戶，并積極籌措資金支付。 應付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料物資或接應付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料物資或接受勞務供應等業(yè)務應支付給供應者的賬款。它主要受勞務供應等業(yè)務應支付給供應者的賬款。它主要是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資和支付貨款是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資和支付貨款在時間上有先有后而發(fā)生的負債。在時間上有先有后而發(fā)生的負

19、債。 應付賬款的核算主要通過設置應付賬款的核算主要通過設置“應付賬款應付賬款”賬賬戶進行。該賬戶屬于負債類賬戶。戶進行。該賬戶屬于負債類賬戶。借借 應付票據(jù)應付票據(jù) 貸貸 支付及轉銷的無法支付支付及轉銷的無法支付的應付款項的應付款項 企業(yè)因購入材料物資入企業(yè)因購入材料物資入庫、接受勞務供應而產(chǎn)生庫、接受勞務供應而產(chǎn)生的應付未付款項以及因無的應付未付款項以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉入款支付到期商業(yè)匯票轉入的應付票據(jù)款項的應付票據(jù)款項 尚未支付的應付賬款尚未支付的應付賬款 該賬戶可按對方單位設置明細賬進行明細核算。該賬戶可按對方單位設置明細賬進行明細核算。 應付賬款的入賬時間應區(qū)別不同情況進行處理

20、：應付賬款的入賬時間應區(qū)別不同情況進行處理： 物資和發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫物資和發(fā)票賬單同時到達，待物資驗收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。后，才按發(fā)票賬單登記入賬。 物資或發(fā)票不是同時到達，若貨物先到發(fā)票物資或發(fā)票不是同時到達，若貨物先到發(fā)票賬單后到，暫時不做賬務處理，待收到發(fā)票賬賬單后到，暫時不做賬務處理，待收到發(fā)票賬單時再入賬；若要間隔很長時間發(fā)票賬單才能單時再入賬；若要間隔很長時間發(fā)票賬單才能到達，因為這項負債已經(jīng)成立可以在月份終了到達，因為這項負債已經(jīng)成立可以在月份終了按暫估價入賬。按暫估價入賬。 應付賬款一般按實際應付金額入賬。應付賬款一般按實際應付金額入賬。 如果購入的資

21、產(chǎn)在形成一筆應付款時帶有折扣，如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付款時帶有折扣，其入賬金額可采用總價法或凈價法入賬。其入賬金額可采用總價法或凈價法入賬。 應付賬款按發(fā)票上記載的應應付賬款按發(fā)票上記載的應付金額的總值入賬，如果在折付金額的總值入賬，如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得的購扣期內(nèi)支付了貨款，取得的購買折扣應作為理財收益。買折扣應作為理財收益。 應付賬款應按發(fā)票金額扣除應付賬款應按發(fā)票金額扣除折扣后的凈值入賬，超過折扣折扣后的凈值入賬，超過折扣付款期而喪失的購貨折扣，則付款期而喪失的購貨折扣，則作為理財費用。作為理財費用。 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應付賬款應采用我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應付賬款應采用“總價法總

22、價法”入賬。入賬。 【例例4 4】某工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價格某工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價格為為60 00060 000元，進項稅額為元，進項稅額為10 20010 200元，共計元，共計70 20070 200元，元，付款條件為付款條件為2 21010，3030。采用總價法進行賬務處。采用總價法進行賬務處理。理。企業(yè)購入材料時：企業(yè)購入材料時：借：原材料借：原材料 60 00060 000 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額)10 200)10 200 貸：應付賬款貸：應付賬款 70 200 70 200 【例例4 4】某工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價格某

23、工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價格為為60 00060 000元，進項稅額為元，進項稅額為10 20010 200元，共計元，共計70 20070 200元，元，付款條件為付款條件為2 21010，3030。采用總價法進行賬務處。采用總價法進行賬務處理。理。若在若在1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：借：應付賬款借：應付賬款 70 20070 200貸：財務費用貸：財務費用 1 4041 404 銀行存款銀行存款 68 796 68 796 若若1010天后付款：天后付款：借：應付賬款借：應付賬款 70 20070 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20070 200 預收賬款是買賣雙方按合同協(xié)議

24、規(guī)定，由銷貨方預收賬款是買賣雙方按合同協(xié)議規(guī)定，由銷貨方預先收取部分銷貨款而發(fā)生的負債。預先收取部分銷貨款而發(fā)生的負債。 預收賬款的核算，應設置預收賬款的核算，應設置“預收賬款預收賬款”賬戶進賬戶進行。該賬戶屬負債類賬戶。行。該賬戶屬負債類賬戶。借借 預收賬款預收賬款 貸貸 企業(yè)發(fā)出商品或提供勞企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務的價稅款及退付的余額務的價稅款及退付的余額 企業(yè)收到購貨方預付的企業(yè)收到購貨方預付的貨款及補付的貨款貨款及補付的貨款 預收貨款的數(shù)額預收貨款的數(shù)額 該賬戶應按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。該賬戶應按購貨單位設置明細賬戶進行明細核算。 按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預收貨款方式銷售按我

25、國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預收貨款方式銷售產(chǎn)品，應在產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實現(xiàn)。產(chǎn)品，應在產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實現(xiàn)。 【例例5 5】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供產(chǎn)品供產(chǎn)品10 00010 000件，每件售價件，每件售價5 5元，合同規(guī)定簽約預元，合同規(guī)定簽約預付付3030，余款，余款2 2個月后交付產(chǎn)品時結算。個月后交付產(chǎn)品時結算。收到購貨方交來預付款時：收到購貨方交來預付款時：借：銀行存款借：銀行存款 15 00015 000 貸：預收賬款貸：預收賬款甲甲 15 00015 000 按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預收貨款方式銷售按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預收貨款方式銷售

26、產(chǎn)品，應在產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實現(xiàn)。產(chǎn)品，應在產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實現(xiàn)。 【例例5 5】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供產(chǎn)品供產(chǎn)品10 00010 000件，每件售價件，每件售價5 5元，合同規(guī)定簽約預元，合同規(guī)定簽約預付付3030，余款，余款2 2個月后交付產(chǎn)品時結算。個月后交付產(chǎn)品時結算。產(chǎn)品發(fā)出結算貨款時：產(chǎn)品發(fā)出結算貨款時：借：預收賬款借：預收賬款甲甲 15 00015 000 銀行存款銀行存款 43 50043 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 00050 000 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 8 50

27、0) 8 500 對于預收賬款不多的企業(yè)，可將預收賬款直接對于預收賬款不多的企業(yè)，可將預收賬款直接記入記入“應收賬款應收賬款”賬戶的貸方，不設預收賬款賬戶。賬戶的貸方，不設預收賬款賬戶。 工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。它是企業(yè)工資是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的活勞動價值，是企業(yè)產(chǎn)品成生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的活勞動價值，是企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成部分。本和期間費用的重要組成部分。 企業(yè)一定時期內(nèi)實際支付給全體職工的勞動報企業(yè)一定時期內(nèi)實際支付給全體職工的勞動報酬總額稱為工資總額，它包括標準工資、工資性津酬總額稱為工資總額，它包括標準工資、工資性津貼和補貼以及各種獎

28、金。貼和補貼以及各種獎金。 企業(yè)一般按月計算并發(fā)放工資，工資的結算由企業(yè)一般按月計算并發(fā)放工資，工資的結算由財會部門根據(jù)人事、勞動部門轉來的產(chǎn)量記錄、考財會部門根據(jù)人事、勞動部門轉來的產(chǎn)量記錄、考勤記錄及其他有關資料及有關部門轉來的代扣款項勤記錄及其他有關資料及有關部門轉來的代扣款項通知進行。在實際工作中，工資結算的賬務處理是通知進行。在實際工作中，工資結算的賬務處理是根據(jù)根據(jù)“工資結算匯總表工資結算匯總表”進行的。進行的。 車間生產(chǎn)人員管理人員廠部管理人員福利人員車間生產(chǎn)人員管理人員廠部管理人員福利人員醫(yī)務人員合計企業(yè)為了核算和反映企業(yè)與職工有關醫(yī)務人員合計企業(yè)為了核算和反映企業(yè)與職工有關工

29、資結算和分配情況，應設置工資結算和分配情況，應設置“應付工資應付工資”賬戶。賬戶。該賬戶屬負債類賬戶，凡屬工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)該賬戶屬負債類賬戶，凡屬工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資，都通過該賬戶核算。放的工資，都通過該賬戶核算。 借借 應付工資應付工資 貸貸 發(fā)放工資費用數(shù)發(fā)放工資費用數(shù) 期末分配工資費用數(shù)期末分配工資費用數(shù) 應發(fā)而未發(fā)的工資應發(fā)而未發(fā)的工資 多發(fā)的工資多發(fā)的工資 應付工資應付工資基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 管理費用管理費用 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 應付福利費應付福利費 在建工程在建工程 現(xiàn)金現(xiàn)金支付工資支付工資分配工

30、資分配工資 【例例6 6】某企業(yè)某企業(yè)1010月份工資結算匯總資料如下：月份工資結算匯總資料如下：應付工資總額為應付工資總額為150 000150 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為工資為40 00040 000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為30 00030 000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為18 00018 000元，廠部管理人員元，廠部管理人員工資為工資為22 00022 000元，醫(yī)務福利人員工資為元，醫(yī)務福利人員工資為10 00010 000元，元，銷售部門人員工資為銷售部門人員工資為25 00025 000元，長病人員工資為元，

31、長病人員工資為5 5 000000元，應代扣房租為元，應代扣房租為9 0009 000元。元。根據(jù)實發(fā)工資總額提現(xiàn)時：根據(jù)實發(fā)工資總額提現(xiàn)時：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 141 000141 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 141 000141 000 【例例6 6】某企業(yè)某企業(yè)1010月份工資結算匯總資料如下：月份工資結算匯總資料如下：應付工資總額為應付工資總額為150 000150 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為工資為40 00040 000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為30 00030 000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為18 00018

32、 000元，廠部管理人員元，廠部管理人員工資為工資為22 00022 000元，醫(yī)務福利人員工資為元，醫(yī)務福利人員工資為10 00010 000元，元，銷售部門人員工資為銷售部門人員工資為25 00025 000元，長病人員工資為元，長病人員工資為5 5 000000元，應代扣房租為元，應代扣房租為9 0009 000元。元。支付工資時：支付工資時：借：應付工資借：應付工資 150 000150 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 141 000141 000 其他應付款其他應付款 9 0009 000 【例例6 6】某企業(yè)某企業(yè)1010月份工資結算匯總資料如下：月份工資結算匯總資料如下：應付工資總額為

33、應付工資總額為150 000150 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為工資為40 00040 000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為30 00030 000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為18 00018 000元，廠部管理人員元，廠部管理人員工資為工資為22 00022 000元，醫(yī)務福利人員工資為元，醫(yī)務福利人員工資為10 00010 000元，元，銷售部門人員工資為銷售部門人員工資為25 00025 000元，長病人員工資為元，長病人員工資為5 5 000000元，應代扣房租為元，應代扣房租為9 0009 000元。元。月末分配本月應付工

34、資時：月末分配本月應付工資時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 40 00040 000 產(chǎn)品產(chǎn)品 30 00030 000 制造費用制造費用 18 00018 000 營業(yè)費用營業(yè)費用 25 00025 000 應付福利費應付福利費 10 00010 000 管理費用管理費用 27 00027 000 貸：應付工資貸：應付工資 150 000150 000 職工福利費一般按工資總額的職工福利費一般按工資總額的1414提取，主要提取，主要用于職工醫(yī)藥費、醫(yī)護人員工資及醫(yī)務經(jīng)費、職工用于職工醫(yī)藥費、醫(yī)護人員工資及醫(yī)務經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助費及因

35、公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助費及其他福利部門人員工資。其他福利部門人員工資。 為了核算職工福利費的提取和使用情況，應設為了核算職工福利費的提取和使用情況，應設置置“應付福利費應付福利費”賬戶。該賬戶屬負債類賬戶賬戶。該賬戶屬負債類賬戶 。 借借 應付福利費應付福利費 貸貸 按規(guī)定用途使用的職工按規(guī)定用途使用的職工福利費數(shù)額福利費數(shù)額 按規(guī)定提取的職工福利按規(guī)定提取的職工福利費數(shù)額費數(shù)額 福利費的結余數(shù)福利費的結余數(shù) 【例例7 7】企業(yè)工資總額資料見例企業(yè)工資總額資料見例6 6，按工資總額，按工資總額的的1414計提當月職工福利費。計提當月職工福利費。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成

36、本基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品產(chǎn)品 5 6005 600 產(chǎn)品產(chǎn)品 4 2004 200 制造費用制造費用 2 5202 520 營業(yè)費用營業(yè)費用 3 5003 500 管理費用管理費用 5 1805 180 貸：應付福利費貸：應付福利費 21 00021 000 按福利部門人員工資額提取的職工福利費按福利部門人員工資額提取的職工福利費應列入應列入“管理費用管理費用”。 若當月支付職工醫(yī)藥費若當月支付職工醫(yī)藥費6 0006 000元元 。借：應付福利費借：應付福利費 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 流轉稅是以流轉額和服務流轉稅是以流轉額和服務收入額為納稅對象征收的稅

37、收入額為納稅對象征收的稅款。它主要有增值稅、消費款。它主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅和資源稅等。稅、關稅和資源稅等。 收益稅是以收益額為納稅收益稅是以收益額為納稅對象征收的稅款。它主要有對象征收的稅款。它主要有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等。得稅等。 其他稅指除流轉稅、收益其他稅指除流轉稅、收益稅以外，以財產(chǎn)、行為、特稅以外，以財產(chǎn)、行為、特定目的等為納稅對象征收的定目的等為納稅對象征收的稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印船使用稅、土地使用稅

38、、印花稅、土地增值稅、耕地占花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。節(jié)稅等。 稅金的核算主要通過設置稅金的核算主要通過設置“應交稅金應交稅金”賬戶進賬戶進行。該賬戶屬負債類賬戶，用來核算企業(yè)應繳納的行。該賬戶屬負債類賬戶，用來核算企業(yè)應繳納的各種稅金。各種稅金。借借 應交稅金應交稅金 貸貸 實際繳納的各項稅款實際繳納的各項稅款 按規(guī)定計算結轉的應交按規(guī)定計算結轉的應交稅金數(shù)額稅金數(shù)額 應交未交的各種稅款應交未交的各種稅款 該賬戶可按稅種設置明細賬戶進行明細核算該賬戶可按稅種設置明細賬戶進行明細核算 。 增值稅是以銷售貨物和應稅勞務的增值額為征增值稅是以銷

39、售貨物和應稅勞務的增值額為征稅對象的一種流轉稅。稅對象的一種流轉稅。 從理論上講，增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過從理論上講，增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值征收的稅金；程中新創(chuàng)造的那部分價值征收的稅金； 從實務上講，它是對納稅人在一定時期內(nèi)因銷從實務上講，它是對納稅人在一定時期內(nèi)因銷售商品或提供勞務取得的收入額減去為生產(chǎn)經(jīng)營而售商品或提供勞務取得的收入額減去為生產(chǎn)經(jīng)營而消耗的外購貨物或勞務成本后的余額征收的稅金。消耗的外購貨物或勞務成本后的余額征收的稅金。 1.1.一般納稅人增值稅的計算一般納稅人增值稅的計算 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷

40、項稅額按不含稅銷售額的銷項稅額按不含稅銷售額的1717計算，并向購買方收取計算，并向購買方收取 1.1.一般納稅人增值稅的計算一般納稅人增值稅的計算 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額 進項稅額為納稅人購進貨物或接受應稅勞務時支付給銷貨方進項稅額為納稅人購進貨物或接受應稅勞務時支付給銷貨方的稅款，為銷項稅額的抵扣款項。準予從銷項稅額中抵扣的進的稅款，為銷項稅額的抵扣款項。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額；項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額； (1)(1)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從銷貨方取得的增

41、值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； (2)(2)進口貨物時從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；進口貨物時從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額； (3)(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按稅務機關批準的收購購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅額。憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅額。 2.2.小規(guī)模納稅人應納增值稅計算小規(guī)模納稅人應納增值稅計算 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 銷售額應為不含稅銷售額，若企業(yè)采銷售額應為不含稅銷售額，若企業(yè)采用銷售額和應納稅額合并定價的，應將用銷售額和應納稅額合并定價的，應將混合

42、銷售額按公式混合銷售額按公式“銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1+(1+征收率征收率)”)”還原為不含稅銷售額計算。還原為不含稅銷售額計算。 2.2.小規(guī)模納稅人應納增值稅計算小規(guī)模納稅人應納增值稅計算 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為用的征收率為4 4；商業(yè)企業(yè)以外的其；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為征收率為6 6。 企業(yè)應交的增值稅，在企業(yè)應交的增值稅，在“應交稅金應交稅金”賬戶下設賬戶下設置置“應交

43、增值稅應交增值稅”明細賬戶進行核算。明細賬戶進行核算。 借借 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 貸貸 企業(yè)購進貨物或接受應企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、稅勞務支付的進項稅額、實際已繳納的增值稅、轉實際已繳納的增值稅、轉出未交增值稅等出未交增值稅等 銷售貨物或提供應稅勞銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額、出務應繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅等或應分擔的增值稅等 企業(yè)尚未抵扣的增值稅企業(yè)尚未抵扣的增值稅 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 “ “進項稅額進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而

44、支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。項稅額，用紅字登記。應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 “ “已交稅金已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多繳納的值稅額用藍字登記；退回多繳納的增值稅用紅字登記。增值稅用紅字登記。應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 “ “銷項稅額銷項稅額”專欄，

45、記錄企業(yè)銷售貨物或專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。用紅字登記。應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 “ “出口退稅出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口貨物，向海關辦理專欄，記錄企業(yè)出口貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回關申報辦理出口退稅而收到退回

46、的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 “ “進項稅額轉出進項稅額轉出”專欄，記錄專欄，記錄企業(yè)所購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成企業(yè)所購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。規(guī)定轉出的進項稅額。應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 “ “轉出未交增值稅轉出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月份終專欄，記錄

47、企業(yè)月份終了轉出的當月未交的增了轉出的當月未交的增值稅。值稅。應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 “ “轉出多交增值稅轉出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月份終專欄，記錄企業(yè)月份終了轉出的當月多交的增了轉出的當月多交的增值稅。值稅。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (1)(1)一般購銷業(yè)務一般購銷業(yè)務 一般納稅企業(yè)的一般購銷業(yè)務的賬務處理的特一般納稅企業(yè)的一般購銷業(yè)務的賬務處理的特點有兩個方面：點有兩個方面： 在購進階段，賬務處理實行價稅分離，價稅在購進階段，賬務處理實行價稅分離，價稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價款，屬于價款部分，記入貨

48、物的成本，屬于增值稅款，屬于價款部分，記入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計入進項稅額；額部分，計入進項稅額； 在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果售在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果售價中含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向價中含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。購買方收取的增值稅作為銷項稅額。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (1)(1)一般購銷業(yè)務一般購銷業(yè)務 【例例8 8】某企業(yè)購入一批原材料，專用發(fā)票上某企業(yè)購入一批原材料，專用發(fā)票上注明的價款為注明的價款為500 000500 000元，增值稅額為元，增值稅額為85 00085 000元，元

49、，貨款已付，材料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷貨款已付，材料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷貨收入為貨收入為1 000 1 000 000000元，增值稅額為元，增值稅額為170 000170 000元，貨元，貨款尚未收到。款尚未收到。購入原材料時購入原材料時: :借：原材料借：原材料 500 000500 000 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 85 000) 85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000 585 000 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (1)(1)一般購銷業(yè)務一般購銷業(yè)務 【例例8 8】某企業(yè)購入一批原材料，專用發(fā)票上某企業(yè)購入一批

50、原材料，專用發(fā)票上注明的價款為注明的價款為500 000500 000元，增值稅額為元，增值稅額為85 00085 000元，元，貨款已付，材料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷貨款已付，材料已到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷貨收入為貨收入為1 000 1 000 000000元，增值稅額為元，增值稅額為170 000170 000元，貨元，貨款尚未收到。款尚未收到。銷售產(chǎn)品時銷售產(chǎn)品時 : :借：應收賬款借：應收賬款 1 170 0001 170 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 1 000 1 000 000000 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 170 0

51、00 ) 170 000 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (2)(2)購進免稅產(chǎn)品購進免稅產(chǎn)品 按增值稅暫行條例的規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售按增值稅暫行條例的規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書等部分項目免征增值稅。企業(yè)銷售免征增值稅項目的貨物，不能開具增值稅企業(yè)銷售免征增值稅項目的貨物，不能開具增值稅專用發(fā)票。企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣專用發(fā)票。企業(yè)購進免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅，但對購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以稅，但對購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價按買價( (或收購金額或收購金額) )的的1010的扣除率計算進

52、項稅額，的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。并準予從銷項稅額中扣除。 指企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定指企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅， 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (2)(2)購進免稅產(chǎn)品購進免稅產(chǎn)品 【例例9 9】某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付價款為某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付價款為600 000600 000元，已驗收入庫。元，已驗收入庫。借：原材料借：原材料 540 000540 000 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 60) 60000000 貸：銀行存款貸：銀

53、行存款 600 000 600 000 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (3)(3)進出口物資進出口物資 企業(yè)進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的增值企業(yè)進口貨物，按組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額稅率計算應納稅額 。進口貨物交納的增值稅，以。進口貨物交納的增值稅，以從海關取得的完稅憑證為依據(jù)，計入從海關取得的完稅憑證為依據(jù)，計入“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額)”)”，其核算方法與國內(nèi)購，其核算方法與國內(nèi)購進貨物相同，只是扣稅依據(jù)不同。進貨物相同，只是扣稅依據(jù)不同。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (3)(3)進出口物資進出口物資 對于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)

54、企業(yè)自營出口或委對于有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的增值稅實行托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的增值稅實行“免、抵、免、抵、退退”辦法。會計核算時，出口貨物在購進環(huán)節(jié)支付辦法。會計核算時，出口貨物在購進環(huán)節(jié)支付的增值稅，仍作為進項稅額核算，出口貨物時，對的增值稅，仍作為進項稅額核算，出口貨物時，對按規(guī)定計算出的當期應退稅款，在按規(guī)定計算出的當期應退稅款，在“出口退稅出口退稅”和和“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄中反映。專欄中反映。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (3)(3)進出口物資進出口物資 【例例1010】某服裝廠出口一批服裝，銷售收入為某服裝

55、廠出口一批服裝，銷售收入為100 000100 000元，為生產(chǎn)該批服裝購入原材料的進項稅元，為生產(chǎn)該批服裝購入原材料的進項稅額為額為80 00080 000元，適用零稅率。元，適用零稅率。企業(yè)對應予抵扣的進項稅額：企業(yè)對應予抵扣的進項稅額：借：應交稅金借：應交稅金 應交增值稅應交增值稅 ( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)80 000)80 000 貸：應交稅金貸：應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (出口退稅出口退稅) 80 000) 80 000 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (3)(3)進出口物資進出口物資 因應抵扣的稅款大于應納稅款而未全部抵扣，因應抵扣的稅款大

56、于應納稅款而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款應收補貼款”，貸，貸記記“應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅( (出口退稅出口退稅)”)”賬戶。賬戶。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (3)(3)進出口物資進出口物資 未實現(xiàn)未實現(xiàn)“免、抵、退免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時：辦法的企業(yè)，物資出口銷售時： 借借: :應收賬款應收賬款( (當期出口物資應收的款項當期出口物資應收的款項) ) 應收補貼款應收補貼款( (按規(guī)定計算的應收出口退稅按規(guī)定計算的應收出口退稅) ) 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本( (按規(guī)定計算的不予退回的稅金按規(guī)定計算的不予退回的

57、稅金) ) 貸貸: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入( (當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入當期出口物資實現(xiàn)的營業(yè)收入) ) 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅款銷項稅款) ) ( (按規(guī)定計算的增值稅按規(guī)定計算的增值稅) ) 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (3)(3)進出口物資進出口物資 若已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退貨，則應將已若已辦理出口退稅的貨物發(fā)生退貨，則應將已退稅款補交，用紅字沖減退稅款補交，用紅字沖減“出口退稅出口退稅”專項。專項。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (4)(4)視同銷售視同銷售 按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企按照增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，對于企

58、業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為，視同銷售貨物，計算繳納增值稅。人消費等行為，視同銷售貨物，計算繳納增值稅。 對于稅法上某些視同銷售行為，如對外投資，對于稅法上某些視同銷售行為，如對外投資，從會計角度看不屬銷售行為，因此不作銷售處理，從會計角度看不屬銷售行為，因此不作銷售處理，只按成本予以結轉。只按成本予以結轉。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (4)(4)視同銷售視同銷售 對視同銷售，無論會計上是否作銷售處理，只對視同銷售，無論會計上是

59、否作銷售處理，只要稅法規(guī)定需交納增值稅的，都應計算應交納的增要稅法規(guī)定需交納增值稅的，都應計算應交納的增值稅銷項稅額，在值稅銷項稅額，在“銷項稅額銷項稅額”專欄中予以反映。專欄中予以反映。 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (4)(4)視同銷售視同銷售 【例例1111】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物某企業(yè)將自產(chǎn)貨物180 000180 000元用于非應元用于非應稅項目，其中稅項目，其中100 000100 000元用于對外投資，元用于對外投資，80 00080 000元用元用于集體福利設施建設。增值稅率為于集體福利設施建設。增值稅率為1717。 用于對外投資部分，雙方協(xié)議按成本作價，用于對外投資部分，雙方協(xié)

60、議按成本作價，若計稅價格為若計稅價格為130 000130 000元。元。借：長期股權投資借：長期股權投資 122 100122 100 貸：庫存商品貸：庫存商品 100 000100 000 應交稅金應交稅金 應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 22 100 ) 22 100 1.1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) (4)(4)視同銷售視同銷售 【例例1111】某企業(yè)將自產(chǎn)貨物某企業(yè)將自產(chǎn)貨物180 000180 000元用于非應元用于非應稅項目，其中稅項目，其中100 000100 000元用于對外投資，元用于對外投資，80 00080 000元用元用于集體福利設施建設。增值稅率為于集