1、.上市公司或大型集團(tuán)組建、設(shè)立新的子公司、孫公司或收購(gòu)現(xiàn)有公司的股權(quán)有多種方式，其中交叉控股、相互持股、循環(huán)持股等三種股權(quán)模式比較特殊。目前，合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定中尚未對(duì)上述三種持股方式下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法作出明確規(guī)定。那么在實(shí)際工作中應(yīng)該如何進(jìn)行處理呢？本文對(duì)此作一探討。一、交叉控股模式下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（一）對(duì)交叉控股模式的基本認(rèn)識(shí)交叉控股模式是指上市公司與其下屬子公司或上市公司下屬兩個(gè)子公司合資成立新公司，一方占絕對(duì)控股權(quán)，即為交叉控股模式。（二）交叉控股模式下合并報(bào)表編制中的問(wèn)題這種投資方式根據(jù)對(duì)新公司或所收購(gòu)的公司的控股比例的不同存在以下兩種情況（以下將上市公司或企業(yè)集團(tuán)簡(jiǎn)稱(chēng)母

2、公司，其下屬控股子公司簡(jiǎn)稱(chēng)子公司）：（1）母公司與子公司或兩個(gè)子公司中的一方持有50%以上，另一方持有20%以上，且合計(jì)持股比例為100%；（2）母公司與子公司或兩個(gè)子公司中的一方持有50%以上，另一方持有20%以下，且合計(jì)持股比例為100%.上述兩種情況中，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，第一種情況下投資雙方對(duì)新公司或所收購(gòu)公司的投資核算方法均應(yīng)采用權(quán)益法；第二種情況下，占絕對(duì)控股的一方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)多數(shù)投資方）采用權(quán)益法核算，占股份20%以下的一方（以下簡(jiǎn)稱(chēng)少數(shù)投資方）應(yīng)采用成本法核算。在第一種情況下，由于雙方均采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，因此雙方期末賬上所反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資

3、的余額中均已包括對(duì)被投資單位所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的確認(rèn)，從而在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不會(huì)存在任何問(wèn)題。而在第二種情況下，則會(huì)存在兩種情形：1、被投資單位期末實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)但不分紅或虧損的情形。由于少數(shù)投資方采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，因此期末并不對(duì)被投資公司按其持股比例進(jìn)行損益調(diào)整，從而導(dǎo)致雙方期末賬上所反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額之和不等于被投資公司的所有者權(quán)益的金額（其差額即為按成本法核算的一方未按投資比例確認(rèn)的利潤(rùn)或虧損），從而一方面公司整體少確認(rèn)了一部分收益或虧損，另一方面在母公司編制合并報(bào)表時(shí)就會(huì)存在差異，而這差異往往會(huì)在合并抵銷(xiāo)后反映在少數(shù)股東權(quán)益以及少數(shù)股東損益科目余額中，從而造成未分配

4、利潤(rùn)、少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益數(shù)失真。2、存在股權(quán)投資差額的情形。由于少數(shù)投資方采用成本法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，所以股權(quán)投資差額沒(méi)有單獨(dú)反映，這樣多數(shù)投資方在編制被投資單位的權(quán)益抵銷(xiāo)分錄時(shí)，列示的少數(shù)股東權(quán)益金額僅為按少數(shù)投資方所持比例計(jì)算的被投資單位的所有者權(quán)益份額，與少數(shù)投資方賬上反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額存在差異。同時(shí)由于這里的少數(shù)投資方本身又是整個(gè)母公司合并報(bào)表的一部分，因此在整體的合并報(bào)表中，其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額與上述權(quán)益抵銷(xiāo)分錄中的少數(shù)股東權(quán)益金額相抵后會(huì)存在差額，并將反映在合并報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資或少數(shù)股東權(quán)益中，使得長(zhǎng)期股權(quán)投資、少數(shù)股東權(quán)益、合并價(jià)差科目余額數(shù)失真。以上兩種情

5、形在大多數(shù)公司的股權(quán)投資中會(huì)同時(shí)存在，因此如果處理方法不當(dāng)，將導(dǎo)致合并報(bào)表中的部分科目數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。此外，還存在相類(lèi)似的一些情況，在合并報(bào)表中導(dǎo)致存在同樣的問(wèn)題。如：（1）母公司、子公司還有非關(guān)聯(lián)的第三方共同出資成立新公司或收購(gòu)現(xiàn)有公司的股權(quán)，其中母公司或子公司中的一方擁有絕對(duì)控股權(quán)，另一方持股比例小于20%，第三方持剩余比例；（2）母公司與孫公司或子公司與子公司或?qū)O公司與子公司等共同出資成立新公司或收購(gòu)現(xiàn)有公司的股權(quán)，其中一方擁有絕對(duì)控股權(quán)，另一方持股比例小于20%（三）交叉控股模式下合并處理的方法探究鑒于企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)該問(wèn)題的處理未作相應(yīng)的明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中對(duì)交叉控股模式下的合

6、并會(huì)計(jì)處理也沒(méi)有一套統(tǒng)一、規(guī)范的方法，從而企業(yè)在實(shí)際編制會(huì)計(jì)合并報(bào)表中無(wú)制度無(wú)準(zhǔn)則可依，對(duì)該類(lèi)問(wèn)題的處理也就存在很大的隨意性。筆者根據(jù)投資準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合自己實(shí)務(wù)操作的心得體會(huì)，對(duì)交叉控股模式下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中的相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法談?wù)剛€(gè)人見(jiàn)解。對(duì)上述第二種情況的處理，筆者認(rèn)為以下兩種方法可能比較合適。方法1、少數(shù)投資方在賬務(wù)處理時(shí)，按成本法對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算；同時(shí)在母公司編制合并底稿時(shí)對(duì)少數(shù)投資方的報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行核算，并對(duì)其應(yīng)確認(rèn)的投資收益做報(bào)表調(diào)整（賬務(wù)不調(diào)整）。現(xiàn)舉例說(shuō)明：例：假設(shè)A公司為母公司，B公司為A公司的全資子公司，兩公司出資成立C公司。A公

7、司占C公司90%股權(quán)，B公司占C公司10%股權(quán)。會(huì)計(jì)資料見(jiàn)下表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目A公司B公司C公司合并抵銷(xiāo)合并數(shù)貨幣資金500100100700應(yīng)收賬款500100100700其他流動(dòng)資產(chǎn)1000100100 1200流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2000300300 2600長(zhǎng)期股權(quán)投資380100 3900固定資產(chǎn)500190200890資產(chǎn)總額28805005003903490應(yīng)付賬款500100100700其他流動(dòng)負(fù)債500200200900負(fù)債合計(jì)10003003001600少數(shù)股東權(quán)益股本10001001002001000未分配利潤(rùn)880100100190890凈資產(chǎn)188020020039018

8、90負(fù)債及凈資產(chǎn)合計(jì)28805005003903490報(bào)表項(xiàng)目A公司B公司C公司合并抵銷(xiāo)合并數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10003003001600主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700100100900其他費(fèi)用100100100300投資收益190001900利潤(rùn)總額390100100190400少數(shù)股東損益凈利潤(rùn)390100100190400年初未分配利潤(rùn)49000490未分配利潤(rùn)880100100190890注：A公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資380萬(wàn)元，其中：對(duì)B公司投資成本100萬(wàn)元，損益調(diào)整100萬(wàn)元；對(duì)C公司投資成本90萬(wàn)元，損益調(diào)整90萬(wàn)元。B公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資為對(duì)C公司投資成本10萬(wàn)元。A公司個(gè)別報(bào)表中投

9、資收益190萬(wàn)元，其中：對(duì)B公司投資收益100萬(wàn)元，C公司投資收益90萬(wàn)元。 390萬(wàn)= 對(duì)B公司投資成本+對(duì)C公司投資成本+對(duì)B公司投資收益+對(duì)C公司投資收益-模擬調(diào)整=100+（90+10）+（100+10）+（90+10）-（10+10）190萬(wàn)=對(duì)B公司投資收益+對(duì)C公司投資收益-模擬調(diào)整=（100+10）+（90+10）-（10+10）會(huì)計(jì)處理過(guò)程：第一步：A公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法分別確認(rèn)對(duì)B公司投資收益100萬(wàn)元、對(duì)C公司投資收益90萬(wàn)元；B公司按成本法不確認(rèn)投資收益。第二步：編制合并底稿時(shí)對(duì)B公司的報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司按權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投

10、資-C公司（損益調(diào)整）10 （100×10%）貸：投資收益10第三步：編制合并底稿時(shí)對(duì)A公司的報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司按權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整）10 （10×100%）貸：投資收益10第四步：編制合并抵銷(xiāo)分錄（1）借：股本-B公司和C公司200（100+100）未分配利潤(rùn)-B公司和C公司 210（110+100）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司和C公司 410（390+20）（2）借：投資收益-B公司和C公司210（200+10）年初未分配利潤(rùn)-B公司和C公司0貸：未分配利潤(rùn)-B公司和C公司 210（110+100）這種處理方法的優(yōu)勢(shì)是：（1）賬

11、務(wù)處理按成本法進(jìn)行核算，符合了相關(guān)會(huì)計(jì)制度及投資準(zhǔn)則的有關(guān)要求。（2）在母公司編制的合并底稿中，雖按權(quán)益法對(duì)少數(shù)投資方報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算并調(diào)整了投資收益、長(zhǎng)期股權(quán)投資等有關(guān)科目，但由于在編制的合并抵銷(xiāo)分錄過(guò)程中母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資及母公司對(duì)子公司確認(rèn)的投資收益最終都要被抵銷(xiāo)，因此上述調(diào)整實(shí)質(zhì)上并不會(huì)對(duì)個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生影響。（3）由于少數(shù)投資方在整個(gè)母公司體系中也屬于合并范圍內(nèi)的一個(gè)單位，而通過(guò)調(diào)整準(zhǔn)確核算了少數(shù)投資方的投資收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資等，從而通過(guò)合并抵銷(xiāo)保證了公司合并報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益、未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東損益數(shù)值的準(zhǔn)確。不過(guò)，此方法的缺點(diǎn)在于，對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的公司，

12、或者在少數(shù)投資方所持有的被投資單位股權(quán)份額很小的情況下，不易操作。方法2、少數(shù)投資方仍按成本法進(jìn)行核算，但多數(shù)投資方將自己的持股比例加上少數(shù)投資方的持股比例后對(duì)被投資單位的盈利或虧損進(jìn)行確認(rèn)；當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，也同樣由占絕對(duì)控股的一方進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)資料見(jiàn)下表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目A公司B公司C公司合并抵銷(xiāo)合并數(shù)貨幣資金500100100700應(yīng)收賬款500100100700其他流動(dòng)資產(chǎn)10001001001200流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)20003003002600長(zhǎng)期股權(quán)投資3901004000固定資產(chǎn)500190200890資產(chǎn)總額28905005004003490應(yīng)付賬款5

13、00100100700其他流動(dòng)負(fù)債500200200900負(fù)債合計(jì)10003003001600少數(shù)股東權(quán)益股本10001001002001000未分配利潤(rùn)890100100200890凈資產(chǎn)18902002004001890負(fù)債及凈資產(chǎn)合計(jì)28905005004003490報(bào)表項(xiàng)目A公司B公司C公司合并抵銷(xiāo)合并數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10003003001600主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700100100900其他費(fèi)用100100100300投資收益200002000利潤(rùn)總額400100100200400少數(shù)股東損益凈利潤(rùn)400100100200400年初未分配利潤(rùn)49000490未分配利潤(rùn)8901001002008

14、90注：A公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資390萬(wàn)元，其中：對(duì)B公司投資成本100萬(wàn)元，損益調(diào)整100萬(wàn)元；對(duì)C公司投資成本90萬(wàn)元，損益調(diào)整100萬(wàn)元（按100%計(jì)算）。B公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資為對(duì)C公司投資成本10萬(wàn)元。A公司個(gè)別報(bào)表中投資收益200萬(wàn)元，其中：對(duì)B公司投資收益100萬(wàn)元，C公司投資收益100萬(wàn)元（按100%計(jì)算）。400萬(wàn)= 對(duì)B公司投資成本+對(duì)C公司投資成本+對(duì)B公司投資收益+對(duì)C公司投資收益=100+（90+10）+100+100200萬(wàn)=對(duì)B公司投資收益+對(duì)C公司投資收益=100+100會(huì)計(jì)處理過(guò)程：第一步：A公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法分別確認(rèn)對(duì)B公司投

15、資收益100萬(wàn)元、對(duì)C公司投資收益100萬(wàn)元；B公司按成本法不確認(rèn)投資收益。第二步：編制合并抵銷(xiāo)分錄（1）借：股本-B公司和C公司 200（100+100）未分配利潤(rùn)-B公司和C公司200（100+100）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司和C公司400（390+10）（2）借：投資收益-B公司和C公司 200年初未分配利潤(rùn)-B公司和C公司 0貸：未分配利潤(rùn)-B公司和C公司200（100+100）該處理方法的優(yōu)勢(shì)是：（1）由于多數(shù)投資方與少數(shù)投資方都屬于母公司的合并體系，因此將少數(shù)投資方按成本法未能確認(rèn)的一部分利潤(rùn)也并入多數(shù)投資方中，對(duì)整個(gè)企業(yè)的合并利潤(rùn)影響不大，尤其當(dāng)少數(shù)投資方是多數(shù)投資方或母公司的全

16、資子公司時(shí)，子公司的投資收益等同于母公司的投資收益，因此由誰(shuí)確認(rèn)都無(wú)差異。（2）該方法在實(shí)際操作中容易執(zhí)行，特別對(duì)于股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜的公司，可以化繁為簡(jiǎn)，另外在少數(shù)投資方所持有的被投資單位股權(quán)份額很小的情況下，該方法不僅方便易行而且數(shù)據(jù)失真程度極小。該方法的缺點(diǎn)在于，當(dāng)少數(shù)投資方不是多數(shù)投資方或母公司的全資子公司時(shí)，由于少數(shù)投資方應(yīng)享有的投資收益被多數(shù)投資方直接確認(rèn)，導(dǎo)致少數(shù)投資方的少數(shù)股東（與母公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，或稱(chēng)非關(guān)聯(lián)公司）未能享有應(yīng)享有的投資收益，從而經(jīng)過(guò)合并抵銷(xiāo)后，合并報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益數(shù)據(jù)失真，而這種失真程度隨著非關(guān)聯(lián)公司占有少數(shù)投資方的股權(quán)份額比例增加而加大。上述

17、兩種方法只涉及了對(duì)被投資單位投資收益確認(rèn)方法的處理，尚未提及對(duì)少數(shù)投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額的處理。筆者認(rèn)為，對(duì)于該差額的處理比較合適的做法應(yīng)為：在合并抵銷(xiāo)時(shí)將少數(shù)投資方的長(zhǎng)期投資賬面余額分成兩塊，一是與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額相等的部分，一是差額部分。這樣在合并抵銷(xiāo)過(guò)程中，前者被抵銷(xiāo)了，而后者抵銷(xiāo)后即形成合并價(jià)差，這樣就保證了合并報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。二、相互持股下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（一）對(duì)相互持股模式的基本認(rèn)識(shí)相互持股模式是指母公司與其下屬子公司之間或母公司下屬兩個(gè)子公司之間互相持有對(duì)方的股權(quán)，也是交叉控股模式的一種特殊形式。一些上市公司的

18、持股關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，甚至出現(xiàn)了相互持股。然而，我們應(yīng)該意識(shí)到，相互持股事實(shí)上有出資不實(shí)的重大嫌疑。舉例說(shuō)明：A上市公司2002年投資800萬(wàn)成立了B公司，持B公司80%的股權(quán)（另有第三者投資200萬(wàn)，占股本的20%）。2003年，A上市公司投資500萬(wàn)、B公司投資300萬(wàn)，共同成立了C公司。2004年，C公司單方面向B公司投資200萬(wàn)，用于B公司的增資，增資后B公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)，C公司持有B公司20%的股權(quán)（此處不考慮溢價(jià)）。此例中，B公司C公司的注冊(cè)資本共計(jì)為2000萬(wàn)（1000+800+200），然而，實(shí)際注入B、C兩公司的資金僅有1600萬(wàn)元（200+800+500+100）。可

19、見(jiàn)，由于B、C公司間的相互投資，使注冊(cè)資本虛增400萬(wàn)，顯然不利于保護(hù)債權(quán)人的利益。因此，筆者不贊成相互持股的資本運(yùn)作行為，認(rèn)為上市公司已經(jīng)出現(xiàn)的相互持股的狀況應(yīng)予以及時(shí)糾正。（二）相互持股模式下合并報(bào)表編制中的思路根據(jù)“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”和“法無(wú)明文規(guī)定不處罰”的刑法基本原則，目前這種相互持股的現(xiàn)象并不違反公司法。于是，如何解決這種相互持股下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題，就成了一個(gè)難題。對(duì)此，筆者認(rèn)為，相互持股的子公司平時(shí)在財(cái)務(wù)處理時(shí)就其相互投資業(yè)務(wù)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資的要求，該采用權(quán)益法就采用權(quán)益法，該采用成本法就使用成本法，但在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵循“相互持股的子公司間的長(zhǎng)期投資不確認(rèn)投

20、資收益”的原則來(lái)進(jìn)行處理，即需將子公司在平時(shí)按成本法或權(quán)益法計(jì)算的長(zhǎng)期投資收益予以全數(shù)沖回。筆者認(rèn)為，各子公司間相互投資也會(huì)產(chǎn)生投資收益，在編制合并報(bào)表時(shí)，各子公司間不確認(rèn)的投資收益應(yīng)該在母公司進(jìn)行確診。由于合并會(huì)計(jì)報(bào)表需要嚴(yán)格按照比例進(jìn)行，母公司確認(rèn)的間接投資收益應(yīng)嚴(yán)格按累計(jì)比例確定，少數(shù)股東收益、少數(shù)股東權(quán)益也是如此。編制后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該有如下結(jié)果：長(zhǎng)期股權(quán)投資為零；少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東收益不得虛增，與事實(shí)相符；合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)不得虛增。下面舉例說(shuō)明這一思路。有一A公司，為上市公司。A公司投資70萬(wàn)與甲方投資30萬(wàn)共同設(shè)立B公司，A公司持有B公司70%的股權(quán)（B公司注冊(cè)資本為100

21、萬(wàn)）；A公司投資90萬(wàn)、B公司投資10萬(wàn)共同設(shè)立C公司（C公司注冊(cè)資本為100萬(wàn)），A公司持有C公司90%的股權(quán)，B公司持有C公司10%的股權(quán)。C公司從甲方處受讓B公司的20%的股權(quán)。至此，A公司直接間接持有C公司100%的股權(quán)，B公司持有C公司10%的股權(quán)，C公司持有B公司20%的股權(quán)。假設(shè)上述投資成本均為平價(jià)投資，未產(chǎn)生任何股權(quán)投資差額。A、B、C三個(gè)公司資產(chǎn)負(fù)債表合并過(guò)程見(jiàn)表一。單位：萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目A公司B公司C公司合并抵銷(xiāo)合并數(shù)貨幣資金500100100700應(yīng)收賬款500100100700其他流動(dòng)資產(chǎn)10001001001200流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)20003003002600長(zhǎng)期股權(quán)投資320

22、10403700固定資產(chǎn)500190160850資產(chǎn)總額28205005003703450應(yīng)付賬款500100100700其他流動(dòng)負(fù)債500200200900負(fù)債合計(jì)10003003001600少數(shù)股東權(quán)益-24.424.4股本10001001002001000未分配利潤(rùn)820100100194.4825.6凈資產(chǎn)1820200200394.41825.6負(fù)債及凈資產(chǎn)合計(jì)28205005003703450報(bào)表項(xiàng)目A公司B公司C公司合并抵銷(xiāo)合并數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10003003001600主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700100100900其他費(fèi)用100100120320投資收益1600201800利潤(rùn)總額3601

23、00100180380少數(shù)股東損益14.4-14.4凈利潤(rùn)360100100194.4365.6年初未分配利潤(rùn)46000460未分配利潤(rùn)820100100194.4825.6注：A公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資320萬(wàn)元，其中：對(duì)B公司投資成本70萬(wàn)元，損益調(diào)整70萬(wàn)元；對(duì)C公司投資成本90萬(wàn)元，損益調(diào)整90萬(wàn)元（按90%計(jì)算）。B公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資為對(duì)C公司投資成本10萬(wàn)元。C公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資40萬(wàn)元，其中：對(duì)B公司投資成本20萬(wàn)元，損益調(diào)整20萬(wàn)元（按20%計(jì)算）。A公司個(gè)別報(bào)表中投資收益200萬(wàn)元，其中：對(duì)B公司投資收益100萬(wàn)元，C公司投資收益100萬(wàn)元（按100%計(jì)算）

24、。C公司個(gè)別報(bào)表中投資收益為對(duì)B公司投資收益20萬(wàn)元。370萬(wàn)= 對(duì)B公司投資成本+對(duì)C公司投資成本+對(duì)B公司投資收益+對(duì)C公司投資收益-模擬調(diào)整=90+（90+10）+88+77.6-（-20+18-18+5.6）180萬(wàn)=對(duì)B公司投資收益+對(duì)C公司投資收益-模擬調(diào)整=88+77.6-（-20+18-18+5.6）會(huì)計(jì)處理過(guò)程：第一步：由于C公司持有B公司20%的股權(quán)，則其單個(gè)報(bào)表包括了按權(quán)益法核算的對(duì)B公司的投資收益。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將其原已確認(rèn)的對(duì)B公司的投資收益予以沖回。借：投資收益-B公司20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司20第二步：A公司的單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表重新計(jì)算確認(rèn)其對(duì)B公司和C公司的直接投資收益，同時(shí)也應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司和C公司的間接投資收益。對(duì)B公司投資收益：對(duì)B公司的直接投資收益=B公司的凈利潤(rùn)100×持股比例70%=70萬(wàn)（賬面已計(jì)）對(duì)B公司的間接投資收益=B公司的凈利潤(rùn)100×C公司對(duì)B公司的持股比例20%×A公司對(duì)C公司的持股比例90%=18萬(wàn)（賬面未計(jì)，應(yīng)予補(bǔ)計(jì)）借：長(zhǎng)期