1、企業內部核算的稅收籌劃存貨、折舊存貨、折舊固定資產改良或修理固定資產改良或修理成本費用分攤和列支成本費用分攤和列支企業內部核算的稅收籌劃n8.1企業存貨稅收籌劃 n8.2 折舊計算節稅法n8.3固定資產改良或修理支出的稅收籌劃 n8.4 成本費用分攤和列支的稅收籌劃 n8.5利用壞帳損失的納稅籌劃 n8.6企業分攤成本費用其他納稅籌劃 8.1 存貨稅收籌劃n存貨的計價方法 n永續盤存制下存貨的稅收籌劃 n定期盤存制下的存貨稅收籌劃 n 期末存貨成本稅收籌劃 存貨的計價方法n存貨是指企業在生產經營中，為銷售或耗用目的而儲存的有形資產。n有形資產包括原材料、在產品、產成品、商品等。n存貨成本的計價

2、方法有多種，最常用的有：n1）先進先出法n 2）進先出法 n3）加權平均法n4）移動平均法 永續盤存制下存貨的稅收籌劃n 永續盤存制也稱為帳面盤存制，是指逐日逐筆對收入或發出的存貨作記錄的制度。n永續盤存制可以完整地反映存貨的收入、發出和結存的情況，隨時計算發出存貨成本。n在永續盤存制下，不同的存貨計價方法對納稅人不同時期的應納稅額影響不同。nP.196 案例 8-1永續盤存制下存貨的稅收籌劃n采用不同存貨計價方法計算出的應納稅額不同n但并不能絕對節減稅收，只能相對節減稅收。n在物價持續上漲時期，后進先出法會減少納稅人的本期應納稅額，把減少的應納稅額延期到以后年度繳納；n反之，在物價持續下跌時

3、期，先進先出法會減少納稅人的本期應納稅額，把減少的應納稅額延期到以后年度繳納。 定期盤存制下的存貨稅收籌劃 n定期盤存制也稱為實地盤存制，是指在會計期末才對全部存貨數量進行盤點的制度。n在定期盤存制下，在會計期末先確定期末存貨數量，然后計算期末存貨成本，最后倒算出本期的銷貨成本n移動平均法不適用于定期盤存制。n定期盤存制的期末存貨成本與應稅所得有著密切關系。 n定期盤存制用歷史成本計算的公式為：n本期銷貨成本期初存貨成本n 本期購貨成本期末存貨成本n本期應稅所得本期銷貨收入n 本期銷貨成本定期盤存制下的存貨稅收籌劃定期盤存制下的存貨稅收籌劃n期末存貨成本越小，本期成本就越大，本期應稅所得就越小

4、，本期應納稅額也越少；n反之，期末存貨成本越大，本期成本就越小，本期應稅所得就越大，本期應納稅額也越多。nP.199 案例8-2定期盤存制下的存貨稅收籌劃n一般性結論：n定期盤存制下，先進先出法、后進先出法和加權平均法計算出的企業該年的期末存貨、本期銷貨成本和本期應納稅額也是不同的；n定期盤存制下，先進先出法與永續盤存制下先進先出法計算出來的結果是完全相同的n而不同盤存制下的后進先出法幫會減少納稅人的本期應納稅額定期盤存制下的存貨稅收籌劃n在物價持續下跌的時期n兩種盤存制下的先進先出法會減少納稅人的本期應納稅額；n在加權平均期相同的條件下，不同盤存制下用加權平均法計算出來的結果是樣的。 定期盤

5、存制下的存貨稅收籌劃n中國稅法規定，納稅人的存貨計價方法經確定，不得隨意改變n如確需改變的，應在下納稅年度開始前報主觀稅務機關批準。n否則，對應納所得稅額造成影響的，稅務機關有權調整。 8.1.4 期末存貨成本稅收籌劃 n1 期末存貨成本稅收籌劃n2 成本與可變現凈值孰低法在稅收籌劃中的運用 n3 不同存貨跌價準備計提方對稅收籌劃中的影響 1 期末存貨成本稅收籌劃 n財政部于2001年11月9日制定發布了企業會計準則存貨，并從2002年1月1日起，暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業施行。n新會計制度規定，企業應當定期或至少于年末，對存貨進行全面的清查，并按成本與可變現凈成本與可變現凈值孰低

6、值孰低計量，對可變現凈值低于成本的差額，計提跌價準備。n新制度設置的“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目，與舊制度的“存貨變現損失準備存貨變現損失準備”科目核算內容的區別包括下列兩方面：1 期末存貨成本稅收籌劃n1） 計提存貨跌價準備的原則和范圍原則和范圍不同n 舊制度規定，企業年度終了時，對因殘殘次、陳舊、冷背次、陳舊、冷背等原因需要降價處理的產成品和可以對外銷售的自制半成品可以計提存貨變現損失準備。1 期末存貨成本稅收籌劃n新制度規定，企業應當定期或者至少于每定期或者至少于每年年度終了年年度終了，對存貨全面清查n如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回

7、的部分，應當提取存貨跌價準備。計提存貨跌價準備的 原則和范圍原則和范圍不同存貨跌價準備的計提范圍具體包括A.市價持續下跌，且在可預見的未來無回升的希望；B. 企業使用該項原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格；C. 企業因產品更新換代，原有的庫存商品已不能適應新產品的需要；D. 因企業所提供的產品或勞務過時，或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致價格逐漸下跌；E. 其他足以證明存貨已發生減值的情形計提存貨跌價準備 的原則和范圍原則和范圍不同n存在以下一項或若干項時，應將存貨賬面價值轉入當期損益：n（1）已腐爛變質的存貨；n（2） 已過期且無轉讓價值的存貨；n（3）生產已不再需要，且無使用價值和

8、轉讓價值的存貨；n（4） 其他足以證明無使用價值和轉讓價值的存貨n顯而易見，新制度規定的計提存貨跌價準備范圍遠遠寬于舊制度2）計提或轉回的存貨跌價準備 計入損益的項目不同 n舊制度規定，企業當期計提或轉回的存貨變現損失準備，記入“產品銷售成本產品銷售成本”科目；n銷售已計提存貨變現損失準備的存貨時，同時結轉已提的變現損失準備。n即銷售已計提存貨變現損失的產品時，相應減少銷售成本。2）計提或轉回的存貨跌價準備 計入損益的項目不同n新制度規定，企業當期計提及轉回的存貨跌價準備，記入“管理費用管理費用”科目；n銷售已計提跌價準備的存貨時，同時結轉已提的跌價準備，直接沖減“管理費用”科目。成本與可變現

9、凈值孰低法 在稅收籌劃中的運用 n其中，“在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回”，是指在對該項存貨、該合并存貨或該類存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回n即轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別直接相對應n但轉回的金額以將余額沖減至零為限以將余額沖減至零為限。nP.204 案例8-5 2 成本與可變現凈值孰低法 在稅收籌劃中的運用n計提存貨跌價準備法體現會計穩健性原則，我國許多行業也已經采用了這種期末存貨成本的計價方法。n采用該方法，當期末存貨的重置成本低于其歷史成本時，由此而形成的損失在存貨成本下跌時就予以確認，并不是等到存貨銷售時才予以確認2 成本與可變現凈值孰低法 在稅收籌劃中的

10、運用n這樣做的結果是期末存貨成本會降低，本期銷貨成本則會增加n從而減少本期應稅所得，減少本期應納稅額。n此方法雖不能絕對節減稅收，但能相對節稅。n當調低成本的存貨在以后年度銷售時，期間費用會減少，應稅所得會增加，應納稅額也會相應增加。nP.205 案例8-62 成本與可變現凈值孰低法 在稅收籌劃中的運用n一般性結論n采用單項比較法，按采用成本與可變現凈值孰低法計算出的本期應納稅額n要小于不采用成本與可變現凈值孰低法計算出的應納稅額。 不同存貨跌價準備計提方法 在稅收籌劃中的運用n存貨在計提跌價準備時，比照下述方法進行：n1） 存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提。n2）在某些情況下，如與具有類

11、似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準。3 不同存貨跌價準備計提方法 在稅收籌劃中的運用n3）對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價備。n運用單項比較法和分類比較法兩種方法對期末存貨的成本與市價進行比較，企業的應納稅額不盡相同。不同存貨跌價準備計提方法 在稅收籌劃中的運用n一般性結論：n采用分類比較法，按采用成本與可變現凈值孰低法計算出的本期應納稅額，也要小于不用成本與市價孰低法計算出的應納稅額；n同樣采用成本與可變現凈值孰低法，采用單項比較法計算出的本期應納稅額又要小于采用分類比較

12、法計算出的本期應納稅額。 8.2折舊計算節稅法 n8.2.1 固定資產的界定與稅收籌劃n8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃 n8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n 定期復核提供稅收籌劃空間8.2.1 固定資產的界定與稅收籌劃n 固定資產，指同時具有以下特征的有形資產：n1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；n2）使用年限超過一年；n3）單位價值較高。 n固定資產的最基本特征是，企業持有的目的不直用于出售。8.2.1 固定資產的界定與稅收籌劃n這一特征就使固定資產明顯區別于庫存商品等流動資產。n準則在強調持有固定資產的目的和具有實物形態這兩個特征外，n還強調固定資產使用年限超過一年和單位價值較

13、高這兩個特征n但新制度沒有在準則中給出具體固定資產價值判斷標準。8.2.1 固定資產的界定與稅收籌劃n實務中，企業應根據不同固定資產的性質和消耗方式，結合本企業的經營管理特點，具體確定固定資產的價值判斷標準。n理由n固定資產和存貨的耗擁和價值彌補的形式不同，由此承擔的稅負也不盡相同n會計制度的變化使二者的界限并非涇渭分明，就為稅收存貨提供了空間8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃 n新會計制度規定，折舊的范圍除下列情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：n（1） 已提足折舊仍繼續使用的固定資產；n（2）按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n舊會計制度規定，對于房屋建筑物以

14、外的長期閑置不用的固定資產不計提折舊；。n與舊會計制度相比，固定資產準則擴大了固定資產計提折舊的范圍n將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產”也納入折舊計提范圍。8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n固定資產準則之所以作出這樣的調整，理由在于：企業對未使用、不需用固定資產計提折舊，有利于促使企業充分利用固定資產。n由于折舊范圍的調整而對未使用、不需用固定資產由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應采用追溯調整法，調整期初留存收益和其他相關項目。8.2.2 折舊范圍的稅收籌劃n由于對于大多數非股份制企業，該政策只是推薦執行n那么企業需要調控未分配利潤時，可適時擴大折舊范圍的n改變應稅所得和

15、稅后收益，達到稅收籌劃的目的。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃 n固定資產折舊常用的折舊方法有：直線法、產量法、工作小時法、加速折舊法。n不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。n首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。n企業可以利用這些差異來比較和分析，選擇最優折舊方法，達到最佳稅收效益。nP.211 案例8-88.2.3 折舊方法的稅收籌劃n舊制度會計制度規定，企業固定資產折舊一般采用直線法，不宜采用加速折舊法，也

16、可以采用工作量法。n采用加速折舊法的，一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數總和法。n固定資產凈殘值不低于原價的10%，不留或少留凈殘值的，經稅務部門批準。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n新會計制度未規定折舊方法，n只規定了確定固定資產折舊方法、預計凈殘值率等必須經過的程序。n這樣一來，企業可根據固定資產定義，結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的固定資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。8.2.3 折舊方法的稅收籌劃n企業利用折舊政策進行稅收籌劃的空間更為廣闊。n簡而言之n在比例稅制下，采用加速折舊對高新技術企業更為有利；n在累進稅制的情況下，

17、采用直線攤銷法使企業承擔的稅負最輕，而加速折舊法效果較差。8.2.4 定期復核提供稅收籌劃空間n另外，新會計制度規定，企業應定期對固定資產預計使用壽命和折舊方法進行復核n如果固定資產使用壽命的預期數和折舊方法與原先的估計有重大差異，n則應當相應調整固定資產折舊年限，并按照企業會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的規定進行會計處理。n企業在固定資產處理上擁有一定的自主權8.3固定資產改良或修理支出的籌劃 n技術改造是指企業固定資產使用段時間后，為改善其工作性能，產生更好的效益，而對其進行技術上和工藝上的革新、改造。n從理論上來講，技術改造的選擇權在企業自身n企業選擇不同的時間進行技術改造

18、、更新也會對納稅產生不同的影響。 8.3固定資產改良或修理支出的籌劃n技術改造的籌劃除了包含技術改造時間的選取之外n還包括技術引進方式的籌劃 （8.3.1）n以及技術轉讓購進渠道的籌劃（ 8.3.2）n所謂技術引進，般是針對技術進口而言n所謂技術轉讓購進主要是針對國內企業間相互轉讓技術而言的。技術引進方式的籌劃 n引進技術、儀器設備的稅收優惠：n開放地區的企業進行技術改造進口的儀器設備免征關稅和增值稅；n內地企業技術改造、生產制造新設備、新產品而必須引進的關鍵設備儀器減半征收關稅所涉及到的增值稅部分。 技術引進方式的籌劃 n企業可以通過改變自己的身份，變換技術引進的方式，其具體途徑有三：n是掛

19、靠開放地區企業，享受開放地區免征進口稅和增值稅的優惠；n二是掛靠內地企業，享受減征關稅所涉及到的增值稅部分優惠；n三是集中引進先進設備技術來享受免稅待遇。 技術轉讓購進的渠道籌劃 n關聯企業間的技術轉讓依照轉讓定價的途徑來進行納稅籌劃，也相對容易些。n若非關聯企業，企業間應相互取長補短n在轉讓技術時合作，使技術轉讓價格相對較低，甚至低于征稅的起點。n這是個雙贏決策。nP.215 案例8-9技術轉讓購進的渠道籌劃 n為充分發現哪年進行技術改造企業造成的稅負增長最小 n對各年進行技術改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負的增長作比較n進行這種比較的具體方法是：n用技術改造完成后的稅負增長率除以技

20、術改造完成后的納稅額增長率8.4成本費用分攤和列支的籌劃n所謂費用，就是企業在生產經營過程中發生的各種耗費。 n按照經濟用途可以將費用劃分為兩大部分；即生產經營成本和期間費用。n生產經營成本是指企業在生產經營過程中為生產商品或提供勞務等發生的直接人工、直接材料和制造費用n在工業企業會計處理時又被稱為生產成本或制造成本。8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃n而期間費用則是指企業在定的經營期間所發生的費用，包括產品銷售費用、管理費用以及財務費用三部分。n費用是企業產品成本的組成部分，成本增加，在營業總額定的情況下，利潤就會減小n這樣企業稅基變小，應納稅額便相應變小，從而達到減輕稅負的避稅效果。8.4

21、成本費用分攤和列支的稅收籌劃n利用費用分攤法擴大或縮小企業成本，影響企業納稅水平時應注意解決兩大問題：n是如何實現應稅利潤最小化；n二是費用攤入成本時如何實現最大攤入。8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃n各類費用開支有多種標準n而最小最低的標準卻只有個n這由企業生產經營活動的需要所決定。n以勞務費用為例，任何企業都有個勞務使用最佳狀態點n這個點上，勞動力和各種人員配備使企業獲得最大利益，同時勞務費用也最省nP.224舉例說明 8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃n常用的費用分攤方法有三種：n一是實際費用攤銷法n二是不規則攤銷法，如廣告費。n三是平均攤銷法，n三種攤銷方法產生的結果都不同，企業利潤

22、沖減程度和納稅多少均有差異，企業正是利用這種差異來進行納稅籌劃。nP.225 案例8-108.4 成本費用分攤和列支的稅收籌劃n費用有時難以控制，且并非完全可預見，n然而費用攤入成本卻可以控制，成本其加以調整和控制對利潤和應納稅額產生重大影響。n詳細分析論證及大量實踐表明：n平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤，減少稅基的最佳選擇。8.4 成本費用分攤和列支的稅收籌劃n只要生產經營者長期從事某項經營活動，將段時間發生的各項費用進行最佳的分攤n就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均n這樣就不會出現某個階段利潤額及納稅額過高的現象。 8.5 利用壞帳損失的納稅籌劃 n納稅人按規定提取的壞賬準備金

23、和商品跌價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。n不建立壞賬準備金的納稅人發生的壞賬損失，經主管稅務機關核定后，按當期實際發生數扣除。n壞賬損失的財務處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。8.5 利用壞帳損失的納稅籌劃哪種方法對減輕稅負更為有利呢？nP.230 案例 8-11n采用備抵法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。n即使兩種方法計算的應繳納所得稅數額是致的，但備抵法將應納稅款延期繳納n等于享受到國家筆無息貸款，增加了企業的流動資金。 8.6 企業分攤成本費用其他納稅籌劃 n8.6.1 利用資產評估增值 n利用技術開發費的稅前扣除辦法n適時選用捐贈的辦法n計提管理或技術服務費用n利用

24、財產損失的稅前扣除n利用財產損失的稅前扣除8.6.1 利用資產評估增值 n固定資產評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。n若企業虧損，回當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅產生更大的影響。nP.231 案例 8-128.6.2 利用技術開發費的稅前扣除辦法 n企業研究開發新產品、新技術、新工藝發生的各項費用，可以不受比例限制，計入管理費用扣除；n國有、集體工業企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費8.6.2 利用技術開發費的稅前扣除辦法n比上年實際發生額上增長達到10%及以上的，其當年實際發生的費用除按照規定據實列支外n經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%抵扣應納稅所得額。np.232 案例8-13適時選用捐贈的辦法 n企業所得稅稅率實行對中小企業的兩檔照顧性稅率 n3萬元和10萬元就是所得稅稅率的臨界點n相對應的企業所得稅差異值就是3萬（27%18%