1、第三節 貸款業務的核算本節主要介紹新會計準則下貸款業務核算的要求、信用貸款的核算、擔保貸款的計算、 貸款減值的計算。一、貸款業務會計核算相關規定（-）新會計準則下會計科目的設置的相關內容，如表1-3所示。表13科目名稱科目設置具體內容貸款該科目為資產類科目，核算商業銀行按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵 押貸款、保證貸款、信用貸款等。商業銀行按規定發放的具有貸款性質的銀團貸款、 貿易融資、協議透支、信用卡透支、轉貸款以及墊款等，在該科目核算；也可單設“銀團疆r、貿易副資、協議版”、信用卡透支"、轉貿款”、墊款”等科目核算。 商業銀行接受企業委托向其他單位貸出的款項，應設置“委

2、托貸款”科目核算。本科 目可按貸起蜀U、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。利息收入該科目為損益類科目，核算商業銀行確認的利息收入，包括發放的各類貸款（銀團貸 款、貿易融資、貼現和轉貼現融出資金、協議透支、信用卡透支、轉貸款、墊款等） 與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、買入返售金融資產等 實現的利息收入。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余 額。貸款損失準備該科目為資產類科目，同時也是“貸款”科目的備抵科目，核算商業銀行貸款的減值 準備。該科目可按計提貸款損失準備的資產類別進行明細核算。對于確實無法收回的 各項貸款，按管理權限

3、報經批準后予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸 款”、“貼現資產”等科目。已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原 已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記“貸款損失準備”科目，貸 記“資產減值損失”科目。該科目期末余額在貸方，反映商業銀行已計提但尚未轉銷 的貸款損失準備。貼現資產該科目為資產類科目，核算商業銀行辦理商業票據的貼現、轉貼現等業務所融出的資 金。本科目可按貼現類別和貼現申請人，分別“而值”、“利息調整”進行明細核算。 本科目期末余額在借方，反映商業銀行辦理的貼現、轉貼現等業務融出的資金。特別關注：“貸款”科目科目名稱有所變化，原金融企業制度主要是按貸款

4、類別設置科目，如短期貸款、中長期貸款等科目；“貸款”科目可按可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。（二）新會計準則下貸款業務核算的主要規定1 .貸款的確認和計量根據企業會計準則第22號金融工具確認和計量的規定，貸款初始確認的時點 為依據合同要求發放貸款之時，貸款應按照公允價值進行初始計量，且相關交易費用應當計 入初始確認金額，構成實際利息組成部分。交易費用，是指可直接歸屬于貸款新增的外部費 用，如辦理貸款發生的評估費、咨詢費、公證費等。2 .貸款的后續計量根據企業會計準則第22號金融工具確認和計量的規定，貸款的后續計量應當 采用實際利率法，按攤余成本計量。貸

5、款的后續計量主要包括利息收入的計量和貸款減值的計量。實際利率，是指將貸款在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該貸款當前賬面價值所使用的利率。貸款的攤余成本，是指該貸款的初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形 成的累計攤銷額；(3)扣除已發生的減值損失。3 .利息收入的確認和計量商業銀行應于資產負債表日按照實際利率、攤余成本確認貸款利息收入。因貸款合同利 率與實際利率相差較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。4 .貸款減值損失的確認和計量根據企業會計準則第22號金融工具確認和計

6、量的規定，商業銀行應于資產負 債表日，對各項貸款的賬面價值進行檢查。如有客觀證據表明該貸款發生減值的，應當計提 減值準備。貸款發生減值的客觀證據主要包括：債務人發生嚴重財務困難；債務人違反了合 同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮, 對發生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；其他表明貸款 發生減值的客觀證據等。貸款發生減值時，應當將該貸款的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認 為減值損失，計入當期損益。5 .預計貸款未來現金流量現值的折現率確定在預計貸款未來現金流量現值時，應當按照該貸款的原實際利率折現確定，并考慮相

7、關 擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該 貸款時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款，在計算未來現金流量現值時可采用合同規 定的現行實際利率作為折現利率。6 .貸款減值測試的方法在對貸款減值測試時，應當先將單項金額重大的貸款區分開來，單獨進行減值測試。如 有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的貸 款，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的貸款組合中進行減值測 試。在實務中，企業可以根據具體情況確定單項金額重大的標準。該項標準一經確定，應當 一致運用，不得隨意變更。【特別提示】1 .貸款應按照公

8、允價值進行初始計量，且相關交易費用應當計入初始確認金額。2 .準則強調資產負債表日按照實際利率、攤余成本確認貸款利息收入。二、信用貸款的核算信用貸款是商業銀行僅憑借款人的信譽而發放的，不需要提供擔保的貸款。其會計核算 方式有逐筆核貸、存貸合一、定期調整和下貸上轉四種。這里只介紹逐筆核貸核算方式。逐 筆核貸是指借款單位根據借款合同逐筆填寫借據,經銀行信貸部門逐筆審核，一次發放,約定 期限,一次或分次歸還的一種貸款核算方式。L信用貸款發放的核算審查無誤后，編制如下會計分錄：借：貸款XX貸款XX戶(本金)貸：吸收存款一一活期存款一一XX戶【案例171甲銀行5月10日接到開戶單位上好公司借款申請，經信

9、貸部門核定，同意貸給該客戶 期限6個月、利率7.5%的短期貸款300 000元，會計部門于5月20日根據借款憑證編 制貸款發放的轉賬分錄。銀行應該如何做賬務處理？【解析】5月20日貸款發放的會計分錄為：借：貸款一一短期貸款一一上好公司戶（本金）300 000貸：吸收存款一一上好公司戶3000003 .信用貸款利息的核算資產負債表日，商業銀行應按貸款的合同本金與合同利率計算確定的應收未收利息，借 記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本與實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入” 科目，按其差額，借記或貸記“貸款（利息、調整）”科目。合同利率與實際利率差異較小的, 也可以采用合同利率計算確定利息收

10、入，編制如下會計分錄：借:應收利息XX戶借或貸：貸款一一XX貸款XX戶（本金）貸：利息收入一一發放貸款j【特別提示】jIII如貸款的合同本金與實際支付的金額存在差額的，應按其差額，借記或貸記“貸款（利IIII息調整）”科目。!LJ如貸款利息按季計收，則銀行在收取貸款利息時，應按計算確定的利息金額，編制如下 會計分錄：借：吸收存款活期存款一一XX戶貸：應收利息XX戶4 .信用貸款收回的核算在銀行開立存款賬戶的借款人在貸款到期日或提前，以其存款戶資金主動歸還到期或將 要到期的貸款時,應簽發轉賬支票并填寫一式四聯的還款憑證。會計部門收到借款人的還款 憑證，經審核無誤后，填制特種轉賬借貸方傳票各一聯，

11、辦理轉賬，編制如下會計分錄：借：吸收存款貸：應收利息XX戶貸款XX貸款XX戶（本金）利息收入一一發放貸款及墊款戶【案例1 -8 接上例【案例17】，上好公司于11月20日按期歸還貸款本息。銀行應該如何做賬務 處理？【解析】假設甲銀行采取定期收息的方式核算貸款利息，則應于當年6月20日、9月20日和 11月20日分別作以下計息分錄6 月 20 目利息= 300 000x7.5%-12 = 1 875（元）會計分錄為：借：應收利息1 875貸：利息收入1 875借：吸收存款上好公司戶1 875貸：應收利息1 8759 月 20 日利息=1 875x3 = 5 625（元）會計分錄為：借：應收利息5

12、 625貸：利息收入5 625借：吸收存款上好公司戶5 625貸：應收利息5 62511月20日，由于客戶當日按期還款，因此可將最后2個月的利息與本金一并收回。會 計分錄為：借：應收利息3 750貸：利息收入3 750借：吸收存款一上好公司戶303 750貸：貸款-短期貸款-上好公司戶（本金）300 000應收利息3 750 【特別提示】I1 .如借款人分次歸還貸款，則應在借據上登記本次還款金額，并結計未歸還余額，借II據繼續保管，待最后一次還清余款時，再將借據注銷，退給借款人。II；2.若貸款到期，借款人未主動還款，銀行應按有關規定主動從借款人存款賬戶中扣收，j并填制兩借一貸特種轉賬傳票辦理

13、轉賬。一 '=痂防法竟"1.貸款發生減值的核算資產負債表日，商業銀行確定貸款發生減值的，應當將該貸款的賬面價值減記至預計未 來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，編制如下會計分錄：借：資產減值損失一一貸款損失準備金戶貸：貸款損失準備一一客戶貸款戶借：貸款一一XX貸款一一XX戶（已減值）借或貸：貸款一一XX貸款XX戶（利息調整）貸：貸款XX貸款XX戶（本金）I 【特別提示】I已計提貸款損失準備的貸款，如有客觀證據表明該貸款的價值已恢復，且客觀上與確認II該減值損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予I;以轉回，計入當期損益

14、。但是，該轉回后的賬面價值，不應當超過假定不計提減值準備情況1下該貸款在轉回日的攤余成本。甲銀行1月1日發放的3年期貸款中，有一客戶W公司的貸款本金為2 000 000元,年利率6.4%。2010年12月31目，經測試確認該筆貸款已發生減值50 000元。銀行應該如何做賬務處理？【解析】2010年12月31目，編制如下會計分錄:借：資產減值損失貸：貸款損失準備同時，借：貸款XX貸款W公司（已減值）50 00050 0002 000 000貸：貸款XX貸款一W公司（本金）2 000 000【特別提示】已計提減值的貸款，應從“貸款一XX貸款（本金）”科目轉入貸款一一XX微:（已減值）”Ii科目。資

15、產負債表日，應按減值貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款 損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收 利息金額進行表外登記。編制如下會計分錄：借：貸款損失準備一一客戶貸款戶貸：利息收入一一發放貸款及墊款收入：應收未收利息XX戶【特別提示】計算確定利息收入的實際利率，應為確定減值損失時對未來現金流量進行折現所采用的 折現率。一飛一 通赤斑藪而取收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按相關貸款損失準 備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記“貸款（已減值）科目，按 其差額，貸記“資產減值損失”科目。編制如下

16、會計分錄：借：吸收存款（存放中央銀行款項）貸款損失準備一一客戶貸款戶貸：貸款一一XX貸款一一XX戶（已減值）資產減值損失一一貸款損失準備金戶同時，銷記表外登記的應收未收利息，編輯會計分錄為：付出：應收未收利息義義戶4.轉銷呆賬貸款的核算應按法定程序核銷呆賬損失，編制如下會計分錄：借：貸款損失準備一一客戶貸款戶貸：貸款一一XX貸款一一XX戶（已減值）r 【特別提示】I凡符合下列條件之一的，造成商業銀行不能按期收回的貸款，可以被確認為呆賬：I （1 ）借款人和擔保人依法被宣告破產，經法定清償后仍未還清的貸款；Ij （2）借款人死亡，或依照中華人民共和國民法通則的規定，宣告失蹤或死亡，以其I財產或遺

17、產清償后未能還清的貸款；!（ 3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險賠款，確實不能償I還的部分或全部貸款，或經保險賠償清償后未能還清的貸款；（ 4）借款人依法處置抵押物所得價款不足以補償的貸款部分；i（ 5）經國務院專案批準核銷的貸款。L_四、貼現業務的會計核算（-）貼現業務發生時會計分錄為：借:貼現資產貼現一一XX戶（面值）貸：吸收存款一一活期存款一一XX戶貼現資產一一貼現一一XX戶（利息調整）（二）資產負債表日，按計算確定的貼現利息收入借：貼現資產貼現一一XX戶（利息調整）貸：利息收入一一發放貸款及墊款戶（三）貼現匯票到期時對到期的貼現匯票，貼現銀行應及時收回票款，編制如下會計分錄：借：吸收存款活期存款一一XX戶（或聯行科目，或存放中央銀行款項） 貸：貼現資產一一貼現一一XX戶（面值）2010年5月5日甲銀行的會計處理：貼現天數= 66（天）貼現利息=