1、 增值稅稅收籌劃空間納稅人計稅依據稅率減免稅無差別平衡點增值率 設X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時，即：當增值率低于無差別平衡點增值率20.05%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，即成為一般納稅人可以節稅。 增值稅納稅人身份的選擇(1) 某食品零售企業年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。 該企業如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 設X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額，并假定

2、一般納稅人適用稅率為17%，小規模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時，即：當增值率低于無差別平衡點增值率17.65%時，一般納稅人稅負低于小規模納稅人，即成為一般納稅人可以節稅。 甲乙兩個企業均為工業企業小規模納稅人，加工生產機械配件。甲企業年銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物金額35萬元，乙企業年銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物金額37.5萬元（以上金額均為不含稅金額，進項可取得增值稅專用發票）。由于兩個企業年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩企業均按小規模納稅人簡易方法征稅，征收率為3%。 （1）計算甲乙兩個企業年應納增值稅額。 （2）該企業如何進行增值稅納稅人身份的籌

3、劃？ 稅法對一般納稅人的認定要求 財務利益最大化 企業產品的性質及客戶的類型 無差別平衡點增值率增值稅納稅人稅率營業稅納稅人稅率無差別平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08% 假定納稅人含稅增值額增值率為R，含稅銷售額為S，含稅購進金額為P，納稅人適用的增值稅稅率為17%，納稅人適用的營業稅稅率為5%，則增值率可表示為：納稅人應繳納的增值稅和營業稅可分別表示為：當增值稅與營業稅相等時：解出納稅平衡點為 ，即此時兩種稅負擔相同。 如果增值率大于無差別平衡點增值率，則混合銷售行為繳納營業稅有利于節稅；如果增值率小于無差別平衡點增值率，則混

4、合銷售行為繳納增值稅有利于節稅(見表33)。 某有限責任公司甲，下設兩個非獨立核算的業務經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。供電器材加工廠主要生產和銷售貨物，工程安裝施工隊主要提供輸電設備的安裝服務。某年，公司銷售收入為2 800萬元(不含稅)，銷售貨物同時取得安裝收入為2 574萬元，購買生產用原材料2 000萬元，可抵扣的進項稅額為340萬元。該公司為一般納稅人， 屬于生產性企業，而且兼營非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%。 （1）計算該企業應納的稅款及稅收負擔率。 （2）該企業如何進行籌劃才能進一步減輕稅負？一般納稅人稅率營業稅納稅人稅率無差別平衡點抵扣率17%5%65.59%

5、17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92% 某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元） （以上價格均為含稅價格）該選擇哪個方案呢？ 納稅義務發生時間的籌劃 應收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結算方式 選擇委托代銷方式 經銷方式的稅收籌劃 渤興啤酒廠是遼西地區納稅數額較大的國有企業之一，主要生產葫蘆島牌啤酒，年產量3萬噸，屬于增值稅一般納稅人。該廠在2010年初，為了擴大啤酒銷售量

6、，在本地區設立了5個啤酒經銷處，負責該廠在本地區47個鄉鎮、辦事處的啤酒銷售工作。其中渤興啤酒廠與新所啤酒經銷處最先簽訂啤酒經銷協議，下面就以此協議為例，把協議中與稅收籌劃有關的內容簡要介紹如下： 渤興啤酒廠在本地區南部設立新所啤酒經銷處，負責本地區南部11個鄉鎮的銷售工作。 經銷處采取自行提貨的方式。為了維護葫蘆島牌啤酒價格的穩定，進行正當競爭，經銷處在經銷本廠啤酒過程中，不得低于本廠在本地區統一確定的銷售價格(每箱29元)。同時，為解決經銷處流動資金不足問題，經銷處在首次提貨時(以20噸為限)可暫欠貨款，但在以后每次提貨時都要把上一次所欠啤酒款償還完畢。 啤酒廠按經銷處的銷售數量付給銷售費

7、用，用于支付經銷處在銷售本廠啤酒過程中的各種費用支出。并規定：經銷處每年銷售本廠啤酒必須保持在2000噸(含本數)以上，每箱啤酒可按1元提取費用；當銷售量超過3000噸(不含本數)以上時，可按超過部分每箱再增提0.5元費用，用于對經銷處人員的獎勵。每次提取的費用可從交回給啤酒廠的銷售款中直接扣除。 啤酒廠必須保證啤酒質量，供貨及時。經銷處在銷售過程中應保持包裝物完整并及時返回，其中裝卸、運輸過程中發生的啤酒損耗等由經銷處自負。 經銷處在銷售過程中，由經銷處與購買用戶自行結算貨款，實行自負盈虧。經銷處應自備辦公場所、庫房、運輸車輛及裝卸人員等，所需費用及管理人員工資、辦公經費等費用可從啤酒廠給付

8、的銷售費用中自行支配。 該銷售處為本廠內部銷售部門，所銷售的啤酒在本廠出廠時已經計稅，經銷處不存在稅收負擔。經銷處在經銷過程中與行政管理部門發生分歧的，由啤酒廠、經銷處和有關管理部門協商解決。 協議經雙方負責人簽字蓋章后生效。新所啤酒經銷處領取了酒類經營許可證后便開始正式銷售。在該年度，該經銷處實際銷售206821箱(3217噸，每噸約64.33箱)，取得收入額(含稅)5997809元，共收取啤酒廠支付的費用213929.42元。2011年3月，當地國稅部門稽查人員在對新所啤酒經銷處進行納稅稽查時，對該經銷處經銷啤酒的行為確定為經銷行為，應當征收增值稅。而啤酒廠認為，設立的啤酒經銷處為本廠內部

9、銷售單位，經銷處在經銷過程中不以盈利為目的，啤酒廠只支付給經銷處正常的銷售費用，不應對經銷處進行征稅。 稅務人員仔細分析，該經銷處構成了銷售貨物的行為，并應確定為增值稅納稅義務人。 稅務稽查人員根據企業具體情況，對新所啤酒經銷處(作為商業企業小規模納稅人)下達了稅務處理決定書，依3%的征收率全額補征增值稅174693.47元（=5997 8091.033%），并課征滯納金。如何通過關聯企業之間的轉讓定價實現遞延納稅？ 增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發票而產生的損失，必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。究竟多大的折讓幅度

10、才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。供貨方的選擇供貨方的選擇 假設從一般納稅人處購進貨物價格或接受勞務（含稅）為A，從小規模納稅人處購進貨物價格或接受勞務（含稅）為B。為使兩者銷售利潤相等，可設下列等式： 某公司是增值稅一般納稅人，生產A產品，售價17元/件（不含稅），成本構成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進項稅額忽略不計），當年預計生產200萬件。現有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產品，加工費7.5元/件，共計10萬件。 該公司銷售部門的人員作了一個預測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助

11、材料的進項稅額不能抵扣，應增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是（7.57.17）10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。你認為該接這筆訂單嗎？ B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣10%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。 公司將整個生產流程公成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制