1、第二章 政府會計復習思考題一、名詞解釋1. 政府會計，是指反映、核算和監督政府單位及其構成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理體系，可以全面、系統地反映其預算執行情況、資金運用活動、財務管理業績等問題。2. 預算會計，是指以收付實現制為基礎對政府會計主體預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會計。3.政府財務會計，是指以權責發生制為基礎對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。4. 預算會計實行收付實現制，國務院另有規定的，依照其規定。收付實現制，是指以

2、現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。5.財務會計實行權責發生制。權責發生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。6. 預算收入是指政府會計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現金流入。7. 預算支出是指政府會計主體在預算年度內依

3、法發生并納入預算管理的現金流出。8. 預算結余是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預算結余包括結余資金和結轉資金。9.結余資金是指年度預算執行終了，預算收入實際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。10.結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執行完畢或者因故未執行，且下年需要按原用途繼續使用的資金。11. 資產是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預期能夠產生服務潛力或者帶來經濟利益流入的經濟資源。12.服務潛力是指政府會計主體利用資產提供公共產品和服務以履行政府職能的潛在能力。13.經濟利益流入表現為現金及現金

4、等價物的流入，或者現金及現金等價物流出的減少。14.流動資產是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。15.非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。16. 負債是指政府會計主體過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導致經濟資源流出政府會計主體的現時義務。17.現時義務是指政府會計主體在現行條件下已承擔的義務。未來發生的經濟業務或者事項形成的義務不屬于現時義務，不應當確認為負債。18. 流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括

5、應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。19.非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務等。20. 凈資產是指政府會計主體資產扣除負債后的凈額。21. 收入是指報告期內導致政府會計主體凈資產增加的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流入。22. 費用是指報告期內導致政府會計主體凈資產減少的、含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源的流出。23. 政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執行結果的文件。政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。24. 政府財務報告是反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的

6、運行情況和現金流量等信息的文件。政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。25.政府綜合財務報告是指由政府財政部門編制的，反映各級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續性的報告。政府綜合財務報告將全面反映政府資產負債、收入費用、運行成本、現金流量等財務信息。26.政府部門財務報告是指政府各部門、各單位按規定編制的財務報告。27. 財務報表是對政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等信息的結構性表述。28.資產負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表。29.收入費用表是反映政府會計主體在一定會計期間運行情況的報表。30.現金流量表是反映政府會計

7、主體在一定會計期間現金及現金等價物流入和流出情況的報表。31.附注是對在資產負債表、收入費用表、現金流量表等報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。二、問答題1. 簡述政府會計改革意義？黨的十八屆三中全會通過的中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定提出了“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的重要戰略部署。去年12月，國務院批轉了財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案（以下稱改革方案），確立了政府會計改革的指導思想、總體目標、基本原則、主要任務和實施步驟，充分體現了黨中央、國務院對全面推進我國政府會計改革的高度重視。全面推進政府會計改革，對于建立現代財

8、政制度、建設法治政府，提升國家治理體系和治理能力的現代化，都有重要意義。第一，推進政府會計改革，是建立現代財政制度的迫切需要。財政是國家治理的基礎和重要支柱。政府會計是財政管理的一項重要基礎工作。這次政府會計改革的一項重大突破，就是在政府領域引入權責發生制理念，在權責發生制下，對資產、負債等會計要素的概念、信息質量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，從而保證政府資產、負債等信息得以如實記錄、完整反映，有利于全面反映政府財務狀況、財政能力和財政責任，有利于進一步加強政府的資產管理和控制債務風險，有利于健全預算管理基礎，對于建立全面規范、公開透明的現代預算制度，促進財政可持續發展，具有重要的基

9、礎性作用。第二，推進政府會計改革，是建設法治政府的內在要求。通過政府會計改革，在政府綜合財務報告中引入成本、績效等先進理念，能夠合理歸集、反映政府的運行費用和履職成本，科學評價政府、部門、單位等耗費公共資源、成本邊際等情況，有利于建立并有效實施預算績效評價制度，有利于合理界定中央與地方政府間的財政關系，有利于科學評價政府履行責任情況和更好接受公眾監督，從而為政府依法理財、依法履行職責奠定基礎。第三，推進政府會計改革，是提升國家治理體系和治理能力現代化的重要基礎。通過政府會計改革，建立健全政府財務報告體系、政府財務報告審計和公開機制，能夠全面、清晰反映政府預算執行信息和財務狀況，滿足權力機關、社

10、會公眾等對政府財政財務信息全面性、準確性和及時性的需求，并為制定財政中長期規劃、國民經濟和社會發展中長期規劃和國家相關宏觀政策提供依據，從而有利于改進和加強財政管理，進一步規范政府行為和提高政府決策能力，促進國家治理體系和治理能力的現代化。2.簡述我國的政府會計標準體系 ？（政府會計準則體系構成）問：基本準則在政府會計標準體系中的地位和作用是什么？答：根據改革方案，我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及其應用指南和政府會計制度組成?；緶蕜t主要對政府會計目標、會計主體、會計信息質量要求、會計核算基礎，以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出規定。具體準則主要規定政府發生的

11、經濟業務或事項的會計處理原則，具體規定經濟業務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。應用指南主要對具體準則的實際應用作出操作性規定。政府會計制度主要規定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算?；緶蕜t作為政府會計的“概念框架”，統馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務問題提供處理原則，為編制政府財務報告提供基礎標準。3. 簡述我國傳統的預算會計標準體系存在的不足？傳統的預算會計標準體系難以適應新形勢新情況的需要，主要表現為：一是不能如實反映政府“家底”，不利于政府加強資產負債管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學評價政府的

12、運營績效；三是缺乏統一、規范的政府會計標準體系，不能提供信息準確完整的政府財務報告。4. 我國制定出臺政府會計基本準則有什么重要意義？答：制定出臺基本準則，是財政部積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和改革方案的重要成果，是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于構建統一、科學、規范的政府會計準則體系具有重要的基礎性作用，在我國政府會計改革進程中具有重要的里程碑意義。一是有利于規范政府會計核算，提高政府會計信息質量。基本準則繼承了多年來我國行政事業單位和財政總預算會計改革的有益經驗，吸收了當代政府會計理論研究的最新成果，反映了當前政府會計改革發展的內在需要，體現了國際公共部門會計概念框架的發展動態，

13、從不同角度明確了政府會計標準體系中需要解決的基本問題、基本原則和方法，構建起了統一、科學、規范的政府會計概念體系，為整合現行政府預算會計制度體系，建立國家統一的政府會計標準體系奠定了基礎，有利于規范各級政府、各部門、各單位的會計核算，提高政府會計信息的可靠性、全面性、相關性、可比性、及時性和可理解性。二是有利于夯實財政管理基礎，建立現代財政制度?；緶蕜t在完善現行政府預算會計功能的同時，強化政府財務會計功能，在政府會計核算中引入權責發生制原則，對資產、負債等會計要素的概念、信息質量特征，都做出了重新界定、提出了新的要求，從而保證政府資產、負債等信息得以如實記錄、完整反映，有利于全面反映政府財務

14、狀況，有利于進一步加強政府的資產管理和控制債務風險，有利于健全預算管理基礎，對于建立全面規范、公開透明的現代預算制度，促進財政可持續發展，具有重要的基礎性作用。三是有利于準確反映政府運行成本，科學評價政府績效?；緶蕜t按照權責發生制原則規范了收入和費用要素，在政府財務報告中引入成本、績效等先進理念，能夠合理歸集、反映政府的運行費用和履職成本，科學評價政府、部門、單位等耗費公共資源、成本邊際等情況，有利于建立并有效實施預算績效評價制度，為科學開展考評政府績效提供扎實有效的信息基礎。四是有利于提升政府工作透明度，促進國家治理能力的現代化?；緶蕜t確立了政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的政府

15、會計體系，要求政府會計主體同時提供決算報告和財務報告，能夠全面、清晰反映政府預算執行信息和財務狀況，顯著提升財政透明度，滿足權力機關、社會公眾等對政府財政財務信息全面性、準確性和及時性的需求，從而有利于進一步規范政府行為和提高政府決策能力，促進國家治理能力的現代化。5. 我國制定政府會計基本準則遵循了哪些原則？答：在制定基本準則過程中，主要遵循了以下原則：一是堅持目標、理清思路。改革方案提出，在建立健全政府會計核算體系時，要推進政府財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，在完善預算會計功能基礎上，增強政府財務會計功能?；緶蕜t的制定思路完全遵循了改革方案的要求，先構建政府會計的基本框架，以后再逐

16、步完善整個體系。二是立足國情、借鑒國際。在充分考慮我國政府財政財務管理特點的基礎上，吸收了我國企業會計準則的改革經驗，借鑒了國外有關政府會計改革的最新理論成果。三是繼承發展、改革創新。充分吸收現行行政單位會計制度、事業單位會計準則制度和財政總預算會計制度中已被實踐證明行之有效的內容，堅持理論和制度創新，強化財務會計功能，準確反映財務會計信息。同時，注重與預算管理等要求相銜接、相協調。四是科學立法、公開透明。嚴格遵循部門規章和會計標準制定程序，按照立法計劃形成征求意見稿之后，廣泛征求意見，并通過召開專家座談會、立法論證會等形式聽取專家意見，對意見比較集中的問題進行了反復論證和深入溝通，直到達成共

17、識。6. 政府會計基本準則規定我國政府財務報告體系包括哪些內容，其主要目標是什么？ 政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執行結果，有助于決算報告使用者進行監督和管理，并為編制后續年度預算提供參考和依據。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會及其常務委員會、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關者。財務報告的目標是向財務報告使用者提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現金流量等有關信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者

18、進行監督和管理。政府財務報告使用者包括各級人民代表大會常務委員會、債權人、各級政府及其有關部門、政府會計主體自身和其他利益相關者。7. 簡述政府會計資產計量屬性包括哪些？資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。在歷史成本計量下，資產按照取得時支付的現金金額或者支付對價的公允價值計量。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金金額計量。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。在公允價值計量下，資產按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到的價格計量。無法采用上述計量屬性的，采用名義金

19、額（即人民幣1元）計量。8. 簡述政府會計收入的確認條件？收入的確認應當同時滿足以下條件：（一）與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量。9. 簡述政府會計費用的確認條件？費用的確認應當同時滿足以下條件：（一）與費用相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流出政府會計主體；（二）含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流出會導致政府會計主體資產減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量。10. 政府會計基本準則有哪些重大制度理論創新？答：基本準則是多

20、年來我國政府會計理論研究和改革成果的重要體現，其重大制度理論創新主要有以下幾點：一是構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于實行多年的預算會計核算體系，基本準則強化了政府財務會計核算，即政府會計由預算會計和財務會計構成，前者一般實行收付實現制，后者實行權責發生制。通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計核算形成財務報告，全面、清晰反映政府預算執行信息和財務信息。二是確立了“3+5要素”的會計核算模式。基本準則規定預算收入、預算支出和預算結余3個預算會計要素和資產、負債、凈資產、收入和費用5個財務會計要素。其中，首次提出收入、費用兩個要素，有別于現行預算會計中的

21、收入和支出要素，主要是為了準確反映政府會計主體的運行成本，科學評價政府資源管理能力和績效。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產、負債要素進行了重新定義。三是科學界定了會計要素的定義和確認標準。基本準則針對每個會計要素，規范了其定義和確認標準，為在政府會計具體準則和政府會計制度層面規范政府發生的經濟業務或事項的會計處理提供了基本原則，保證了政府會計標準體系的內在一致性。特別是，基本準則對政府資產和負債進行界定時，充分考慮了當前財政管理的需要，比如，在界定政府資產時，特別強調了“服務潛力”，除了自用的固定資產等以外，將公共基礎設施、政府儲備資產、文化文物資產、保障性住房和自然資源資產等納入政府

22、會計核算范圍；對政府負債進行界定時，強調了“現時義務”，將政府因承擔擔保責任而產生的預計負債也納入會計核算范圍。四是明確了資產和負債的計量屬性及其應用原則?；緶蕜t提出，資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。同時，基本準則強調了歷史成本計量原則，即政府會計主體對資產和負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應當保證所確定的金額能夠持續、可靠計量。這樣規定，既體現了資產負債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務的現狀。五是構建了政府財務報告體系?；緶蕜t要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至

23、少還應編制資產負債表、收入費用表和現金流量表，并按規定編制合并財務報表。同時強調，政府財務報告包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告，構建了滿足現代財政制度需要的政府財務報告體系。11.政府會計基本準則的實施將對行政事業單位財務和會計管理帶來哪些顯著變化？答：基本準則是政府會計領域一次重大的制度變革，實施基本準則對于行政事業單位（以下稱單位）財務和會計管理將帶來以下顯著變化：一是將進一步規范單位會計行為，提高會計信息質量?；緶蕜t要求按收付實現制對預算收入、預算支出和預算結余進行會計核算，按權責發生制對資產、負債、凈資產和收入、費用進行會計核算，同時對各個會計要素的確認、計量和列示等提出了原則性要求，對會