1、第二十章所得稅一、單項選擇題1.長江公司于2015年6月15日取得某項固定資產，其初始入賬價值為360萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定,該項固定資產折舊年限為15年，折舊方法、預計凈殘值與會計規定相同。則2015年12月31日該項固定資產的計稅基礎為（）萬元。A.346 B.24C.12D.3482.西方公司于2014年12月31日取得某項固定資產，其初始入賬價值為600萬元，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定對于該項固定資產采用年限平均法計提折舊，折舊年限、預計凈殘值與會計規定相同。下列關于該項固定資產2015年1

2、2月31日產生暫時性差異的表述中正確的是（）。A.產生應納稅暫時性差異80萬元 B.產生可抵扣暫時性差異80萬元C.產生可抵扣暫時性差異40萬元 D.不產生暫時性差異3.大海公司研發新技術，開發階段形成的符合資本化條件的支出150萬元，該項研發當期達到預定用途轉入無形資產核算，假定大海公司當期攤銷無形資產30萬元。稅法攤銷方法、攤銷年限和殘值與會計相同。大海公司當期期末無形資產的計稅基礎為（）萬元。A.150 B.120 C.0 D.1804.2015年5月1日于長江公司購入一項交易性金融資產，取得時成本為26萬元，另發生交易費用0.5萬元。2015年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為

3、28萬元。稅法規定，交易性金融資產公允價值變動收益不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。則2015年12月31日該項交易性金融資產的計稅基礎為（）萬元。A.28.5B.28C.26.5D.265.下列各項確認的遞延所得稅不對應所得稅費用科目的是（）。A.可供出售金融資產公允價值變動（非減值）B.交易性金融資產公允價值變動C.存貨計提減值準備D.應收賬款計提壞賬準備6.誠信公司2015年6月30日將自用房產轉作經營性出租，作為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續計量。該房產原值2000萬元，預計使用年限為10年，轉換前采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0；截

4、止2015年6月30日該房產已經使用5年，使用期間未計提減值準備；轉換日，該房產的公允價值為2200萬元。2015年12月31日，其公允價值為2600萬元。稅法規定，該項自用房產計提折舊的政策與轉換前會計折舊政策一致。則2015年12月31日該項投資性房地產的計稅基礎為（）萬元。A.900 B.1000C.2200D.26007.下列項目中，不產生暫時性差異的是（）。A.會計上固定資產的賬面價值與其計稅基礎不一致B.確認國債利息收入同時確認的資產C.可供出售金融資產確認公允價值變動D.存貨計提存貨跌價準備8.東方公司2015年12月31日應收賬款余額為4500萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為3

5、00萬元。稅法規定，計提的壞賬準備在實際發生時準予稅前扣除。則東方公司2015年12月31日應收賬款賬面價值和計稅基礎分別為（）萬元。A.4100、4100B.4050、4500C.4200、4500D.4050、40509.甲公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2015年年初產品質量保證金余額80萬元，2015年計提產品質量保證金50萬元，本期實際發生保修費用80萬元。則甲公司2015年年末因產品質量保證金確認遞延所得稅資產的余額為（）萬元。A.12.5B.0 C.15D.22.510.甲公司2015年12月計入成本費用的職工工資總額為5600萬元，2015年

6、12月31日尚未支付。稅法規定，當期計入成本費用的5600萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為4000萬元。則甲公司2015年12月31日應付職工薪酬的計稅基礎為（）萬元。A.5600B.4000C.1600D.011.A公司2015年12月因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其支付罰款280萬元，A公司確認其他應付款280萬元。稅法規定，企業因違反國家有關法律法規支付的罰款和滯納金，計算應納稅所得額時不允許稅前扣除。至2015年12月31日，該項罰款已經支付了200萬元。則A公司2015年12月31日該項其他應付款的計稅基礎為（）萬元。A.0 B.280 C.200

7、 D.8012.A公司2015年發生了1200萬元廣告費支出，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前抵扣。A公司2015年實現銷售收入6000萬元。A公司2015年廣告費支出的計稅基礎為（）萬元。A.300 B.1200C.900 D.013.下列各項中，其計稅基礎為零的是（）。A.從銀行取得的短期借款B.因未決訴訟確認的預計負債C.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債D.賒購商品確認的應付賬款14.海爾公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅。海爾公司2015年10月1日以銀行

8、存款100萬元從證券市場購入某公司股票，作為交易性金融資產核算，另發生交易費用2萬元。2015年12月31日該項交易性金融資產的公允價值為120萬元。則海爾公司2015年年末因該事項應確認遞延所得稅負債的金額為（）萬元。A.-5B.5 C.4.5 D.1015.甲公司于2015年因政策性原因發生經營虧損22000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。下列表述中正確的是（）。A.該經營虧損不產生暫時性差異B.該經營虧損產生應納稅暫時性差異C.該經營虧損產生可抵扣暫時性差異D.該經營虧損的計稅基礎為0二、多項

9、選擇題1.下列各項中，產生應納稅暫時性差異的有（）。A.固定資產的賬面價值為500萬元，計稅基礎為450萬元B.可供出售金融資產的賬面價值為60萬元，計稅基礎為30萬元C.交易性金融資產的賬面價值為50萬元，計稅基礎為100萬元D.因產品質量保證確認預計負債的賬面價值為20萬元，計稅基礎為0萬元2.下列說法中，正確的有（）。A.自行研發形成的無形資產由于按照150%攤銷導致其賬面價值與計稅基礎不一致，不確認遞延所得稅資產B.長期股權投資如果打算長期持有，則長期股權投資的賬面價值和計稅基礎之間的差異一般不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債C.預收賬款不可能產生暫時性差異D.企業合并時不確認遞延所

10、得稅資產或遞延所得稅負債3.下列各項中，應確認遞延所得稅負債的有（）。A.非同一控制下企業合并中，被投資單位資產的入賬價值大于計稅基礎的差額B.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額C.企業合并形成的商譽賬面價值大于計稅基礎的差額D.應交的罰款和滯納金4.下列有關資產和負債計稅基礎的表述中，正確的有（）。A.資產的計稅基礎是指某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額B.資產的計稅基礎是指資產的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額C.負債的計稅基礎是指某一項負債在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額D.負

11、債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額5.下列表述中產生應納稅暫時性差異的有（）。A.資產的賬面價值大于其計稅基礎B.資產的賬面價值小于其計稅基礎C.負債的賬面價值大于其計稅基礎D.負債的賬面價值小于其計稅基礎6.甲公司2015年發生廣告費1000萬元，至年末尚未支付給廣告公司。稅法規定，企業發生的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司2015年實現銷售收入6000萬元。對于該事項的處理，下列說法中正確的有（）。A.其他應付款的賬面價值為1000萬元 B.其他應付款的計稅基礎為0C.

12、其他應付款的計稅基礎為900萬元D.產生可抵扣暫時性差異100萬元7.企業當期發生的所得稅費用，正確的處理方法有（）。A.一般情況下計入利潤表B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入留存收益C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入其他綜合收益D.所得稅費用是當期應交所得稅和遞延所得稅的合計影響數8.甲、乙是母子公司關系，2016年年初，作為母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存貨，實際成本為400萬元，內部售價為600萬元，2016年年末乙公司尚未出售這批存貨，甲乙公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，假設不考慮其他條件

13、。下列關于合并報表相關處理的表述中，錯誤的有（）。A.確認遞延所得稅資產50萬元 B.確認遞延所得稅負債30萬元C.確認遞延所得稅資產20萬元 D.確認遞延所得稅負債80萬元9.下列各項中，應確認遞延所得稅負債的有（）。A.對聯營企業的長期股權投資（長期持有），初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額而調增的長期股權投資B.可供出售金融資產期末公允價值大于初始投資成本C.固定資產因為折舊方法的不同，導致其賬面價值大于計稅基礎D.交易性金融資產公允價值下降，導致其賬面價值小于計稅基礎10.對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有（）。A.

14、所得稅費用B.管理費用C.其他綜合收益D.商譽11.下列各項中，在計算應納稅所得額時應當納稅調增的有（）。A.計提固定資產減值準備B.研發的無形資產發生的研究階段支出C.發生的業務招待費稅法上不允許扣除部分D.確認國債利息收入12.若某公司未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，則下列交易或事項中，會引起“遞延所得稅資產”科目余額增加的有（）。A.確認固定資產減值損失B.本期發生虧損，稅法允許在以后5年內彌補C.轉回存貨跌價準備D.新購入的固定資產，會計上采用加速折舊法，稅法上采用年限平均法13.關于所得稅的列報，下列說法中正確的有（）。A.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當

15、分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示B.在個別財務報表中，當期所得稅資產與當期所得稅負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示C.應交所得稅應當在利潤表中單獨列示D.在合并財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產及遞延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示14.下列關于遞延所得稅資產的說法中，正確的有（）。 A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可取得的應納稅所得額為限 B.適用稅率變動的情況下，原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額不需要進行調整C.確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定D.與

16、直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益 15.下列項目中會影響資產負債表期末遞延所得稅負債賬面價值的有（）。A.期初遞延所得稅負債B.本期轉回的遞延所得稅負債C.投資企業對采用權益法核算并打算長期持有的長期股權投資根據被投資單位實現的凈利潤確認的投資收益D.本期應付職工薪酬中超過稅法規定的稅前扣除標準的部分 三、綜合題1.甲公司2015年度實現的利潤總額為2000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初無余額，預計未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。甲公司2015年度與所得稅有

17、關的經濟業務如下：（1）2014年12月購入管理用固定資產，原價為300萬元，預計凈殘值為15萬元，預計使用年限為10年，按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按年限平均法計提折舊，折舊年限與預計凈殘值和會計規定相一致。（2）2015年1月1日，甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術，企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業帶來的經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。假定稅法規定此專利技術攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2015年12月31日，該無形資產的可收回金額為90萬元。（3）2015年甲公司因銷售產品承諾3年的保修服務，年末預計負債賬面余額為80萬元，當年度未發生任

18、何保修支出，按照稅法規定，與產品售后服務有關的費用在實際支付時允許稅前扣除。要求：（1）計算甲公司2015年12月31日遞延所得稅資產余額。（2）計算甲公司2015年所得稅費用的金額并編制與所得稅相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算其所得稅，預計未來有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值均等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規定相同。2015年，甲公司相關業務如下：（1）甲公司2015年研究新產品發

19、生研究開發支出共計800萬元，其中研究階段支出250萬元，開發階段不符合資本化條件的支出210萬元，開發階段符合資本化條件的支出340萬元，甲公司該無形資產于2015年7月1日達到預訂可使用狀態，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2015年12月31日甲公司因該項業務確認遞延所得稅資產40.38萬元。（2）甲公司于2015年1月2日用銀行存款從證券市場上購入乙公司（系上市公司）股票10000萬股，并準備長期持有，每股購入價格為10元，另支付相關稅費300萬元，占乙公司股份的25%，能夠對乙公司施加重大影響。2015年1月2日，乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值相等，均為4

20、00000萬元。乙公司2015年實現凈利潤3000萬元，未分派現金股利，無其他所有者權益變動。2015年12月31日，乙公司股票每股市價為15萬元。甲公司將取得的乙公司的股票作為交易性金融資產核算，假定甲公司和乙公司所采用的會計政策相同。對此項業務，2015年12月31日，甲公司會計處理如下：確認交易性金融資產150000萬元。確認公允價值變動損益50000萬元。確認遞延所得稅負債12500萬元。要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關業務的會計處理是否正確（分別注明該業務及其序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。3.甲公司為上市公司，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率

21、為25%。其2015年財務報告于2016年3月31日對外報出。2015年6月30日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給乙公司。同日與乙公司簽訂了經營租賃協議，租賃期開始日為2015年6月30日，租賃期為5年，年租金300萬元。2015年7月1日，甲公司將騰空后的廠房移交乙公司使用，當日該廠房的公允價值為4800萬元2015年12月31日，該廠房的公允價值為4900萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉為投資性房地產并采用公允價值進行后續計量，該廠房的原價為4500萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊540萬元，月折舊額為15萬元，未計提減值準備。假定稅法計提折舊方法、年限和殘值與自有廠房的會計

22、規定相同。要求：（1）計算甲公司該項投資性房地產在2015年12月31日的計稅基礎。（2）編制甲公司2015年12月31日與該項投資性房地產確認遞延所得稅有關的會計分錄。（3）計算該轉換業務影響甲公司2015年凈利潤和綜合收益總額的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、 單項選擇題1.【答案】D【解析】2015年12月31日該項固定資產的計稅基礎=360-360/15×1/2=348（萬元）。（p359）2.【答案】B【解析】2015年12月31日，該項固定資產的賬面價值=600-600×5/（1+2+3+4+5）=400（萬元），計稅基礎=600-600/

23、5=480（萬元），資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異80萬元。（p358）3.【答案】D【解析】大海公司當期期末無形資產的賬面價值=150-30=120（萬元），因為稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，形成無形資產的按照無形資產成本的150%攤銷，所以計稅基礎=120×150%=180（萬元）。（p359）4.【答案】D【解析】2015年12月31日該項交易性金融資產的計稅基礎為初始取得成本26萬元。（p360）5.【答案】A【解析】可供出售金融資產公允價值變動產生的暫時性差異，確認遞延所得稅對應的是“其他綜合收益”科目。（p370）6.【答

24、案】A【解析】2015年12月31日該項投資性房地產的計稅基礎=2000-2000/10×5.5=900（萬元）。（p362）7.【答案】B【解析】確認國債利息收入時同時確認的資產,會計上資產的賬面價值與稅法上的計稅基礎一致，不產生暫時性差異。（p364）8.【答案】C【解析】期末應收賬款賬面價值=4500-300=4200（萬元），計稅基礎為其賬面余額4500萬元。（p361）9.【答案】A【解析】甲公司2015年年末因產品質量保證金確認遞延所得稅資產余額=（80+50-80）×25%=12.5（萬元）。（p370）10.【答案】A【解析】2015年12月31日應付職工薪

25、酬的計稅基礎=賬面價值5600-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=5600（萬元）。（p363）11.【答案】D【解析】2015年12月31日該項其他應付款的賬面價值=280-200=80（萬元），計稅基礎=賬面價值80-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=80（萬元）。（p363）12.【答案】A【解析】稅法規定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據當期A公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除900萬元（6000×15%），當期未予稅前扣除的300萬元（1200-900）可以向以后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為300萬元。（p365）

26、13.【答案】B【解析】選項A、C和D賬面價值等于計稅基礎。（p362）14.【答案】B【解析】2015年年末交易性金融資產賬面價值為120萬元，計稅基礎為100萬元，確認遞延所得稅負債=（120-100）×25%=5（萬元）。（p366）15.【答案】C【解析】該經營虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的，但從性質上可以減少未來期間企業的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。（p364）二、 多項選擇題1.【答案】AB【解析】資產的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異，選項A和B正確；資產的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面

27、價值大于其計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，選項C和D產生可抵扣暫時性差異。（p364）2.【答案】AB【解析】某些預收賬款稅法規定應當計入當期應納稅所得額，那么就會與會計規定產生差異，可能會產生暫時性差異，選項C不正確；企業合并時取得的資產、負債賬面價值與計稅基礎不一致的，應當確認相應的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，選項D不正確。（p366）3.【答案】AB【解析】選項C，商譽的初始確認時賬面價值與計稅基礎之間的差異不確認遞延所得稅；選項D，應交的罰款和滯納金，賬面價值等于計稅基礎不產生暫時性差異。（p368）4.【答案】AD【解析】資產的計稅基礎是指某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以

28、稅前扣除的金額，選項A正確，選項B不正確；負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，選項C不正確，選項D正確。（p357）5.【答案】AD【解析】資產的賬面價值大于其計稅基礎、負債的賬面價值小于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于其計稅基礎、負債的賬面價值大于其計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，選項A和D正確。（p365）6.【答案】ACD【解析】其他應付款的計稅基礎=賬面價值1000-未來期間可以在稅前扣除的金額（1000-當期稅前扣除金額6000×15%）=900（萬元），選項B不正確。（p364）7.【答案】ACD【解析

29、】與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入其他綜合收益，選項B錯誤。（p364）8.【答案】BCD【解析】合并報表中該存貨的賬面價值為400萬元，計稅基礎為600萬元，所以在合并報表中應確認的遞延所得稅資產=（600-400）×25%=50（萬元）。（p370）9.【答案】BC【解析】選項A不確認遞延所得稅負債，選項D，確認遞延所得稅資產。（p366）10.【答案】ACD【解析】對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有商譽、資本公積、其他綜合收益、所得稅費用和留存收益，不涉及對應管理費用，選項B錯誤。（p357）11

30、.【答案】AC【解析】選項B和D，在計算應納稅所得額時應當納稅調減。（p373）12.【答案】ABD【解析】選項C，轉回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉回，會減少遞延所得稅資產的余額。（p371）13.【答案】AB【解析】應交所得稅應當列示在資產負債表中負債一欄，選項C錯誤；在合并財務報表中，納入合并范圍的企業中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算，選項D錯誤。（p376）14.【答案】ACD【解析】選項B,適用稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產按照新的稅率進行重

31、新計量。（p371）15.【答案】AB【解析】選項C不確認遞延所得稅負債；選項D確認遞延所得稅資產。（p373）三、綜合題1.【答案】（1）事項（1）2015年12月31日固定資產的賬面價值=300-300/10×2=240（萬元），計稅基礎=300-（300-15）/10=271.5（萬元），產生可抵扣暫時性差異=271.5-240=31.5（萬元），應確認遞延所得稅資產=31.5×25%=7.88（萬元）；事項（2）無形資產使用壽命不確定，不計提攤銷，所以2015年12月31日成本為120萬元，可收回金額為90萬元，所以賬面價值為90萬元，計稅基礎=120-120/10=108（