1、第十章第十章 我國具體稅收制度我國具體稅收制度o 1994年稅制改革的主要內容n 流轉稅的改革o 主要是擴大增值稅的征收范圍，規范增值稅的征收制度，實行消費稅，統一流轉稅。n 所得稅的改革o 主要是統一稅制、擴大稅基、控制減免稅優惠。n 其他稅的改革o 主要是對資源稅、財產稅以及行為目的稅進行改革。o 改革后稅制體系的構成n 經過改革，我國稅制形成了以增值稅和所得稅為以增值稅和所得稅為雙主體的復稅制體系。n 流轉稅類：增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅n 財產稅類：房產稅、土地增值稅、契稅n 資源稅類：資源稅n 所得稅類：企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅n 行為稅類：

2、印花稅、車船稅、車輛購置稅關鍵詞：結構性減稅關鍵詞：結構性減稅o 內涵就是要向高收入者、高污染企業多征稅,給中低收入者、小微型企業減稅,在這一背景下,推進資源稅、房產稅、環境稅等改革已列入稅改計劃。 第一節第一節 商品課稅商品課稅一、商品課稅的特征1、商品課稅是指以商品和勞務的流轉額流轉額為課稅對象的課稅體系，主要包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅。發展中國家以流轉稅為主。2、特征：（1）課征普遍，稅收穩定。（2）以商品和勞務的流轉額為計稅依據（3）實行比例稅。（4）主要對企業征收，計征簡便二、增值稅（二、增值稅（value added tax，VAT ）在我國，不必計算增值額，2、增值稅的類型

3、、增值稅的類型o生產型增值稅：計稅時只允許抵扣外購原材料等已納的稅金，不扣固定資產價款，計算依據相當于國民生產總值；o收入型增值稅：計稅時只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還允許抵扣當期應計入產品成本的折舊價值，計稅依據相當于國民收入；o消費型增值稅：計稅時只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還準許一次全部抵扣當期購進的用于生產應稅產品的固定資產價款，就國民經濟整體而言，計稅依據只包括全部消費品價值，所以稱為消費型增值稅。3、我國現行增值稅制度、我國現行增值稅制度o第一，稅率：17，13。o第二，價外計稅：含稅價格/(1+稅率)17%，一般納稅人按購進扣稅一般納稅人按購進扣稅法計算應納稅額，法計算應

4、納稅額，o應納稅額當期銷項稅額 - 當期進項稅額，o銷項稅額銷售額*稅率o進項稅額是從銷售方面取得的增值稅專用發票上注明的。o小規模納稅人小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，不得抵扣進項稅額，計算方式：應納稅額銷售額*稅率（小規模納稅人以3%的稅率計征，出口商品實行零稅率）。4、中國增值稅制度改革方向、中國增值稅制度改革方向o 第一，擴大增值稅課稅范圍擴大增值稅課稅范圍，即由選擇性征收向普遍征收轉變，把增值稅延伸到零售階段，可把服務業納入增值稅的稅基。現行增值稅對一些行業還沒有實行增值稅，與普遍征收原則上有差距。o 第二，增值稅轉型。目前國際上增值稅稅率為820之間，將中國的17換算成消費型稅率為

5、23，高于世界平均水平。轉型難度在于短期內對財政的影響巨大。 o 2、特點：、特點：o 有選擇的征收；有選擇的征收；o 在生產制作環節征收，征收成本低；在生產制作環節征收，征收成本低；o 實行差別稅率，稅率檔次多，平均稅率高。實行差別稅率，稅率檔次多，平均稅率高。 o 3、作用、作用：調節消費結構、公平收入，保護人民身體健康，保護生態環境，保證國家財政收入。4、征稅范圍和稅率、征稅范圍和稅率：某化妝品廠既生產化妝品，也生產高檔護膚護發品。為了促銷，該廠將化妝品和護膚護發品配套銷售，當月銷出成套件1500盒，每盒單價540元（不含增值稅單價）。解：計算成套件應納消費稅額。由于不同稅率應稅消費品成

6、套銷售，應從高適用稅率計算，所以應采用的稅率30%應納稅款=540150030%=243000元例題：四、營業稅（四、營業稅（Business tax ）1、營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的稅種。2、營業稅起征點起征點的幅度規定如下： (一)按期納稅的，為月營業額5000-20000元; (二)按次納稅的，為每次(日)營業額300-500元。 省、自治區、直轄市財政廳(局)、稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。 3、稅率 實行比例稅率，；娛樂業的保齡球、臺球為5%，其他20%稅率

7、。o 4、計算：o 應納稅額=營業額（銷售額）稅率五、關稅（五、關稅（tariff ）o是對進出國境或關境的貨物或物品征收的一種稅。包括進口關稅和出口關稅。許多國家沒有出口關稅o2003年11月，國務院根據海關法重新新修訂并發布中華人民共和國進出口關稅條例。作為具體實施辦法，中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法已經2004年12月15日審議通過，自2005年3月1日起施行。 o關稅稅額=完稅價格完稅價格稅率o進口貨物以海關審定的成交價值為基礎的到岸價格為關稅完稅價格；出口貨物以該貨物銷售與境外的離岸價格減去出口稅后，經過海關審查確定的價格為完稅價格。 一、企業所得稅（一、企業所得稅（cor

8、porate income tax ）：）：“兩稅合并兩稅合并”第二節第二節 所得課稅所得課稅1、中華人民共和國企業所得稅法中華人民共和國企業所得稅法 2、稅率：新稅法將內、外資企業所得稅率統一為內、外資企業所得稅率統一為25。對于享受優惠稅率（15%左右）的外資企業來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。 3、計算 首先計算凈所得，即各項收入扣除準予扣除的項目，即：應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。 再將凈所得與適用稅率相乘。二、個人所得稅（二、個人所得稅

9、（Individual Income tax ） 1、征稅對象征稅對象： o一、工資、薪金所得一、工資、薪金所得 o二、個體工商戶的生產、經營所得二、個體工商戶的生產、經營所得 o三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得三、對企事業單位的承包經營、承租經營所得 o四、勞務報酬所得四、勞務報酬所得 o五、稿酬所得五、稿酬所得 o六、特許權使用費所得六、特許權使用費所得 o七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得 o八、財產租賃所得八、財產租賃所得 o九、財產轉讓所得九、財產轉讓所得 o十、偶然所得十、偶然所得 o十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。十一、經國務院財政部門確定征稅的其

10、他所得。 工資薪金所得：稅率o 個體戶納稅個體戶納稅o （個體工商戶個體工商戶的生產、經營所得和對的生產、經營所得和對企事業企事業單位單位的承包經營、承租經營所得適用）的承包經營、承租經營所得適用）o 年終獎存在臨界點問題。年終獎多發一元錢，個人所得稅可能就要多繳一千多元錢。o1、如果取得全年一次性獎金的當月，工資高于或等于費用扣除額、如果取得全年一次性獎金的當月，工資高于或等于費用扣除額3500元的，計算公式：元的，計算公式：o應納個人所得稅稅額應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金個人當月取得的全年一次性獎金適用稅率適用稅率-速算扣除數。速算扣除數。o2、如果當月工資低于費用扣除

11、額、如果當月工資低于費用扣除額3500元的，計算公式：元的，計算公式：o應納個人所得稅稅額應納個人所得稅稅額=（個人當月取得的全年一次性獎金（個人當月取得的全年一次性獎金-當月工資當月工資與費用扣除額（與費用扣除額（3500元）的差額）元）的差額）適用稅率適用稅率-速算扣除數速算扣除數o 注：注： 如果當月工資如果當月工資3500元以上的：元以上的：o稅率和速算扣除數的確定用全年一次性獎金總額稅率和速算扣除數的確定用全年一次性獎金總額12（一年（一年12個月）個月）后得出的商數，對照后得出的商數，對照工薪工薪所得個稅稅率表即可確定。所得個稅稅率表即可確定。o 如果當月工資小于如果當月工資小于3

12、500元的：元的：o稅率和速算扣除數的確定用（全年一次性獎金總額稅率和速算扣除數的確定用（全年一次性獎金總額-當月工資與費用當月工資與費用扣除額（扣除額（3500元）的差額）元）的差額）12（一年（一年12個月）后得出的商數，個月）后得出的商數，對照工薪所得個稅稅率表即可確定。對照工薪所得個稅稅率表即可確定。n 例：高某12月工資4000元，全年一次性獎金為18000元，要交多少稅？n 1800012=1500元，適用稅率為3%，n 年終獎應納稅：180003%=540（元） n 12月工資薪金應納稅：（4000-3500）3%=15n 總共：555元n 如果年終獎是18001元，那么？n 1

13、800112=1500.08n 年終獎應納稅：1800110%=1800.1（元）n 那么：多納稅： 1800.1 - 540 =1260.1元問題1：個人所得稅稅收流失o“要想富，吃稅務要想富，吃稅務” o一般認為，稅收流失主要有偷逃稅、抗稅、騙稅、欠稅、避稅、稅收優惠的濫用、征稅人的違規行為、地下經濟等形式。問題2：個人所得稅征收模式o 征收模式有三種：o 分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質的所得項目，分別規定不同的稅率征稅；o 綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅；o 混合征收制混合征收制，是對納稅人不同來源、性質的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的

14、各項所得進行匯總征稅o 個人所得稅改革方向：綜合與分類相結合的稅制個人所得稅改革方向：綜合與分類相結合的稅制 問題3：個人所得稅的公平o 一是由分類征收制所產生的不同收入水平的納稅人之間的不公平。 o 二是由稅收征管不到位所產生的高收入者與普通居民之間的不公平 o 三是由我國居民統一的免征額免征額所導致的不同地區納稅人之間的不公平。免征額的改革免征額的改革？o 一刀切？差別化？o 家庭贍養人口系數 ？o 同CPI掛鉤？稅率要不要改革？稅率要不要改革？o平稅制？（李稻葵）平稅制？（李稻葵）o美國：超額累進制美國：超額累進制o目前，俄羅斯、新加坡、中國香港地區、愛爾蘭都施行了簡單目前，俄羅斯、新加

15、坡、中國香港地區、愛爾蘭都施行了簡單的平稅制度，它們的最高稅率在的平稅制度，它們的最高稅率在15%左右甚至更低。左右甚至更低。 o俄羅斯改革前為俄羅斯改革前為12%，20%，30%三檔稅率，改革后合三檔稅率，改革后合并為并為13%，起征點提高了三分之一。近年來俄羅斯政府的個，起征點提高了三分之一。近年來俄羅斯政府的個稅總額改革后三年累計提高了稅總額改革后三年累計提高了60%以上。以上。o 他認為，個稅不應該成為中國稅收體制的支柱，流轉稅如增值稅外加國有基金應該成為公共財政的基礎。因為個稅事實上是政治成本最高、交易成本最大而且無助社會公平的稅種 四、土地增值稅（四、土地增值稅（land appr

16、eciation tax ）o 對土地使用權轉讓及出售建筑物時所產生的價格增值量征收的稅種。土地價格增值額是指轉讓房地產取得的收入減除規定的房地產開發成本、費用等支出后的余額。o假設張先生于2004年以50萬元購買了一套房產，2006年12月將以70萬來出售。 o1張先生不能提供購房發票證明，又不能提供房屋及建筑物價格評估報告的，其以核定方式來繳納，則需要繳納的土地增值稅為7000（7000001%）元o2如果張先生能夠提供購房發票，發票所載金額為50萬，則可扣除： o原值：500000；加計金額：5000005%+500000（1+5%）5%=51250；稅金：契稅為7500（5000001

17、。5%）元，轉讓時繳納的營業稅為38500（7000005。5%）、個人所得稅按核定方式繳納為7000（7000001%）、印花稅350元。 o那么該套房屋的增值額為：700000500000512507500385007000350=95400元，未超過扣除項目金額的50%，按照30%的稅率計算。那么，土地增值稅為：9540030%=28620元。 第三節第三節 其他稅收其他稅收一、資源稅：它是對自然資源（本身或其收益）課稅。（1）促進資源的合理開發和利用；（2）調節資源級差收益；（3）增加國家財政收入二、財產稅：o種類：房產稅房產稅、契稅、車船稅、遺產稅等。o 作用：公平收入，促進節約、防

18、止浪費1、房產稅o 房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。對房產征稅的目的是運用稅收杠桿，加強對房產的管理，合理調節房產所有人和經營人的收入。o 最早出現在中世紀的英格蘭。o 屬于從價稅，大多數發達國家基本上采用房產和土地一并按照評估價值征收房產稅的做法。o 征稅對象的差異主要存在于發展中國家，有的國家只對土地征稅，有的國家僅對房屋等建筑物征稅。o 對于房產稅叫法各國不盡統一。但其實質就是對房屋和支撐房屋的土地征稅。個人住房征收房產稅試點o 2011年1月28日，上海、重慶試點。o 重慶具體方案：征收范圍包括個人擁有的獨棟商品住宅(別墅)

19、；新購的高檔住房；在重慶市同時無戶籍、無企業、無工作的個人新購的第二套普通住房。具體來說，在上兩年新建商品住房平均價格2倍以上的開始起征，2倍至3倍以下的認定征稅房屋，征收稅率為0.5%；34倍1%；4倍以上1.2%；另一種情況，在重慶市無戶籍、無企業、無工作的個人，新購的第二套房(含第二套)以上的住房，稅率為0.5%。o 案例：重慶當地居民一家三口已有一套80平方米非高檔住宅，在房產稅實施之后再購買一套120平方米、均價3萬元/平方米的住宅。假如新買的房子價格超過重慶上一年新建商品房均價的三倍，那么該戶居民新購的整套房屋都在納稅范圍中，他們每年應繳的房產稅額為：3萬120平米1%=3.6萬元

20、。o 上海的征稅方案，主要是針對本地家庭新購的第二套及以上住房，還有外地戶籍新購住房，并且給予人均60平方米的免稅住房面積(指住房建筑面積)扣除。每年征收，計稅價格為當前房屋交易價格的70%，通用稅率為適用0.6%；價格低于上年度商品新建商品住房平均價格2倍的，減為0.4%。o 案例：上海當地居民一家三口已有一套80平方米住房，在房產稅實施之后又購買了一套120平方米，均價3萬元/平方米(假設此單價適用通用稅率)的住宅，則這戶居民應該為第二套住房的應繳稅面積為：80+120-(360)=20平方米，因此，他的應納稅額為：20m23萬70%0.6%=2520元。o1、總遺產稅制：即對被繼承人死亡

21、時遺留的財產總額課征遺產稅的稅制，其納稅人是遺囑執行人或遺產管理人，采用超額累進稅率。其在表現形式上是“先稅后分”。美國、英國、新西蘭、新加坡、臺灣、香港等國家和地區，實行總遺產稅制。o2、分遺產稅制：又稱繼承稅(Succession Tax)制，是對各繼承人取得的遺產份額課征遺產稅的稅制，其納稅人為遺產繼承人，多采用超額累進稅率。形式上表現為“先分后稅”。日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家實行分遺產稅制。o3、混合遺產稅制：又稱總分遺產稅制，是將總遺產稅制和分遺產稅制相結合的一種遺產稅制，先對被繼承人死亡時遺留的財產總額課征一次遺產稅，在遺產分配到各繼承人后，對各繼承人分得的遺產在達到一定數

22、額時再課征一次繼承稅。納稅人為遺產管理人、遺囑執行人、遺產繼承人等。多采用累進稅率。表現形式為“先稅后分再稅”。伊朗、意大利、菲律賓等國實行此種遺產稅制。我國條件具備嗎？我國條件具備嗎？o 內在社會文化要求具備嗎？o 稅制協調基礎具備嗎？o 稅源條件具備嗎？o 能解決中國社會財富分配問題嗎？o 能從實質上完善中國的財產稅體系嗎？o三、行為稅（tax on behavior/action tax ）o 印花稅、城市維護建設稅 o 中央政府與地方政府共享收入包括：o 國內增值稅：中央政府分享 75，地方政府分享25（基數部分）。 o 營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分和金融、保

23、險企業按照提高3稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 企業所得稅：中央企業、地方銀行、非銀行金融機構繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。 o 印花稅：股票交易印花稅收入的88歸中央政府，其余12和其他印花稅收入歸地方政府。分稅制下的政府間轉移支付制度政府間轉移支付制度o 包括無條件的均衡撥款和專項撥款包括無條件的均衡撥款和專項撥款o 政府轉移支付制度及其功能政

24、府轉移支付制度及其功能n （1）彌補縱向財政缺口）彌補縱向財政缺口n （2）彌補橫向財政缺口）彌補橫向財政缺口n （4）支持落后地區的經濟發展）支持落后地區的經濟發展n （3）彌補地區性公共物品轄區間的外部效應）彌補地區性公共物品轄區間的外部效應o 粘蠅紙效應（粘蠅紙效應（flypaper effect）o 粘蠅紙效應是指上級政府通過轉移支付撥款可以粘蠅紙效應是指上級政府通過轉移支付撥款可以“粘住粘住”接受撥款的一級政府，不會將撥款用于增接受撥款的一級政府，不會將撥款用于增加個人收入，而是用于提高公共服務水平。加個人收入，而是用于提高公共服務水平。分稅制存在的問題1：事權財權的不對等事權財權的

25、不對等o 造成：地方政府嚴重債務造成：地方政府嚴重債務 土地財政土地財政分稅制存在的問題2：轉移支付制度不健全轉移支付制度不健全o 當前中國的轉移支付穩定為三種：稅收返還、一般性轉移支付以及專項轉移支付。o 目前中央財政收入的三分之二，是通過轉移支付給地方，來實現地區間財政支出平衡。其中接近一半的轉移支付是專項的，審批權力握在各個部委手中。分稅制存在的問題3：行政效率低下行政效率低下o 國稅、地稅兩支隊伍分稅制如何改革？o 財政部財政科學研究所所長賈康說，當下最需要做的，恰恰是要推省以下的分稅制推省以下的分稅制，同時簡簡化成中央、省級、市縣三級財政體系化成中央、省級、市縣三級財政體系，每級政每

26、級政權安排合理的事權，然后配置相應的財權權安排合理的事權，然后配置相應的財權即稅基，而不是全部板子打在中央拿多做少、地方拿少做多上。 o 有的是讓強縣擴權，但也有的省卻是把一些特別窮的縣推成省直管縣。還有，比如廣州周邊幾個市，不愿意被省里管，因為廣州財力強，它們希望被廣州管。 第四節第四節 國際稅收國際稅收一、國際稅收的實質與稅收管轄權1、國際稅收含義：兩個或兩個以上主權國家或地區因對國際經濟活動納稅人行使管轄權引起國家或地區權益變動的一系列稅收活動。它體現的是涉及主權國家或地區之間的稅收分配關系。一國的涉外稅收不等同于國際稅收。涉外稅收是一國國家稅種的延伸，是主權國家或地區內部的稅收分配活動

27、。2、稅收管轄權及其分類（1）它是主權國家或地區在稅收管理方面所行使的在一定范圍內的征稅權力。是國家主權在稅收領域的體現。（2）分類：地域管轄權，即收入來源地管轄權；依據屬地原則居民管轄權，對本國居民來自世界范圍的全部所得行使征稅的權利；依據屬人原則公民管轄權，即國籍管轄權，對本國公民來自世界范圍的全部所得行使管轄權；依據屬人原則（3）稅收管轄權的選擇中國等多數國家同時實行地域和居民管轄權，香港及南美地區和國家實行地域管轄權，美國、墨西哥同時實行三種管轄權，羅、菲實行地域和公民管轄權二、國際重復征稅及其避免1、國際重復征稅是指兩個或兩個以上的主權國家或地區在同一時期內對參與國際經濟活動的同一或

28、不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。2、產生的原因：根本原因是各國行使的稅收管轄權的重疊和沖突。對于跨國經營的同一納稅人或同一納稅客體若面臨與它相關的兩國或多國各自采用不同稅收管轄權（地域或居民、公民管轄權）必然產生重復征稅。各國所得稅制的普遍化和稅法規定的不同也是重要原因。不同國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權居民身份確認標準的不同收入來源地確認標準的不同3、避免國際重復征稅的基本方法（1）免稅法（豁免法）（2）抵免法 （3）扣除法o 免稅法n 免稅法是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。n 從根本上消除了因雙重稅收管轄權而導致的

29、雙重課稅。n 全額免稅法n 累進免稅法o 抵免法 n居住國政府按照居民納稅人來源于國內外的全部所得計算應納稅額，但允許納稅人從應納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。n承認收入來源地管轄權的優先地位，但并不放棄行使居民（公民）管轄權。n直接抵免o 允許直接抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向來源國交納的。 n間接抵免o 一般適用于對公司、企業的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。o 扣除法n 扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內外應稅所得中扣除的一種方法。n 納稅人的稅收負擔水平高，國外所得并沒有完全消除重復征稅，只是有所減輕。 三、國際逃稅、避稅途徑及防止措施

30、o 國際逃稅n指跨國納稅人利用各種隱蔽的非法手段，使一筆應稅收入的稅收管轄權落空，從而達到不交或少交有關國家稅法和國際稅收協定要求應納稅款目的的行為。o 國際避稅n是一種合法行為，指跨國納稅人利用各國稅法的漏洞與各國稅法間的差距，通過變更納稅人身份、改變經營地點和方式或轉移應稅收入等辦法減輕稅負。 o 國際逃稅和避稅的主要途徑n逃避稅收管轄權o 通過選擇或改變稅收居所的方式逃避稅收管轄權，達到避稅目的。n轉移和隱匿征稅對象o 利用關聯企業間轉讓定價轉移收入和費用。o 利用常設機構進行收入與費用轉移。o 通過避稅港實現轉移利潤避稅。n利用稅法規定作出避稅決策o 利用延期納稅的規定，不分或少分股息，通過