1、 審計業務循環的劃分貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環籌資與投資循環銷售與收款循環銷售與收款循環采購與付款循環采購與付款循環生產與服務循環生產與服務循環或存貨與倉儲循環或存貨與倉儲循環第十一章 銷售與收款循環審計本章概要本章概要 第一節 銷售與收款循環概述 第二節 銷售與收款循環內部控 制及其測試 第三節 銷售與收款循環的交易 類別測試 第四節 主營業務收入審計 第五節 應收賬款審計 第六節 壞賬準備審計 第七節 其他相關賬戶審計第一節 銷售與收款循環概述一、銷售與收款循環中涉及的主要財務報表賬戶一、銷售與收款循環中涉及的主要財務報表賬戶 v資產負債表賬戶資產負債表賬戶 應收賬款 壞賬準備 應收票

2、據 預收賬款 應交稅費 其他應交款v利潤表賬戶利潤表賬戶 主營業務收入 主營業務成本 營業稅金及附加 銷售費用 其他業務收入 其他業務成本 本資料來源客戶訂客戶訂單單賒銷信用賒銷信用裝運憑證裝運憑證/提貨單提貨單銷售銷售發票發票記錄銷售記錄銷售銷售退回、銷售退回、折扣和折讓折扣和折讓記錄記錄收款收款業務業務壞賬壞賬處理處理接受訂單接受訂單 銷售單銷售單批準批準倉庫供貨倉庫供貨裝運貨物裝運貨物向顧客開向顧客開具帳單具帳單 一系列憑一系列憑證或賬簿證或賬簿第二節 銷售與收款循環內部控制及其測試一、銷售與收款循環的內部控制一、銷售與收款循環的內部控制適當的職責分離正確的授權審批憑證的預先編號內部核查

3、程序二、控制測試二、控制測試 詢問、觀察、檢查憑證、重新計算等財政部2002年12月23日發布的內部會計控制規范銷售與收款（試行）第三節 銷售與收款循環的交易類別測試v銷售的交易類別測試v測試登記入賬的銷售業務是否真實（真實性） v測試已發生的銷售業務是否均已登記入賬（完整性） v測試已登記入賬的銷貨業務估價是否準確v測試已登記入賬的銷貨業務的分類是否正確v測試銷貨業務的入賬是否及時v測試銷貨業務是否已正確地記入明細賬并正確匯總v收款的交易類別測試截止截止準確性、準確性、計價和分攤計價和分攤第四節 主營業務收入審計一、審計目標一、審計目標1確定主營業務收入的記錄是否發生，且與被審計單位有關；2

4、確定主營業務收入是否完整；3確定登記入賬的主營業務收入的確認和計量是否正確；4確定產品銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否正確；5確定營業收入是否已記錄于正確的會計期間；6確定營業收入的內容是否正確；7確定主營業務收入的列報是否恰當。 二、主營業務收入的實質性測試程序二、主營業務收入的實質性測試程序1. 獲取或編制主營業務收入明細表，復核加計是否正確，并與明細賬和總賬、報表的余額核對相符。2分析性復核分析性復核 本年度與上年度的主營業務收入進行比較； 本年度各月各種主營業務收入進行比較； 計算本年度重要產品的毛利率，并與上年度數據和同行業數據進行比較； 計算重要客戶的銷售額，并與上年度進行比較。

5、 將本年與以前年度的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進行比較。3. 審查主營業務收入的確認原則和計量是否正確審查主營業務收入的確認原則和計量是否正確，主營業務收入的確認原則、方法前后期是否一致及發生變動的影響。 4. 根據普通發票或增值稅發票申報表，測算企業全年的收入，與其實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發票或銷售而未開票的情況。5. 獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入和利潤的現象。6. 抽取主營業務收入明細賬或記賬憑證，并追查至銷售發票、發運憑抽取主營業務收入明細賬或記賬憑證，并追查至

6、銷售發票、發運憑證、銷售合同或協議，確定主營業務收入是否證、銷售合同或協議，確定主營業務收入是否真實真實。7. 抽取銷售發票，檢查開票、記賬、發貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發運憑證、銷售合同或協議、記賬憑證等一致。真實性真實性目標：從主營業務收入明細賬中抽取業務，追查其原始憑證目標：從主營業務收入明細賬中抽取業務，追查其原始憑證完整性完整性目標：從發運憑證中抽取業務，追查有關銷售發票和明細賬目標：從發運憑證中抽取業務，追查有關銷售發票和明細賬8實施截止日測試實施截止日測試，抽查資產負債表日前后若干日的主營業務收入與退貨記錄，檢查主營業務的會計處理有無跨年度現象，對跨年度重大銷

7、售項目應予調整。9結合對資產負債表日應收賬款的函詢程序，查明有無未經認可的大額銷售。10檢查銷貨折扣、退回與折讓手續是符合規定，是否按規定進行了會計處理。11檢查認外幣結算的主營業務收入的折算方法是否正確。 目的目的：確定主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確；：確定主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確；測試關鍵測試關鍵：檢查三個日期是否歸屬于同一適當會計期間。：檢查三個日期是否歸屬于同一適當會計期間。 （三個日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期）（三個日期：發票開具日期、記賬日期、發貨日期）12檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售

8、退回條件的商品銷售等。13調查集團內部銷售的情況并追查至合并會計報表。14調查主營業務收入在利潤表上的披露是否恰當。 第五節 應收賬款和壞賬準備審計 一、應收賬款審計一、應收賬款審計（一）審計目標1確定應收賬款是否存在；2確定應收賬款是否歸被審計單位所有；3確定應收賬款及其壞賬準備的記錄是否完整；4確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分；5確定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；6確定應收賬款及其壞賬準備的列報是否恰當。（二）應收賬款的實質性測試程序（二）應收賬款的實質性測試程序1核對應收賬款明細賬與總賬的余額是否相符。2獲取或編制應收賬款明細表，復核加計數額

9、是否正確；檢查應收賬款賬齡分析是否正確。3應收賬款函證應收賬款函證（1）含義： 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。 （2）必要性： 注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。 （3）范圍和對象： 函證數量的多少、范圍主要由以下因素決定： 應收賬款在全部資產中的重要性； 被審計單位內部控制的強弱 以前期間的函證結果； 函證方式的選擇。 一般情況下，注冊會計師應當選擇以下項目作為函證對

10、象： 金額較大或賬齡較長的項目； 交易頻繁但期末余額較小的項目； 與債務人發生糾紛的項目； 關聯方項目； 主要客戶（包括關系密切的客戶）； 可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。的項目；（4）函證的方式： 函證方式分為積極式函證積極式函證和消極式函證消極式函證。 積極式函證：在此情況下，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認函證內容所列示信息是否正確。 消極式函證：在此情況下，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。 一般來說，當同時存在下列情況時，可考慮采用消極式函證： 重大錯報風險評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶； 預期不存在大量的錯誤； 沒

11、有理由相信被詢證者不認真對待函證。 實務中，注冊會計師通常將這兩種方式結合起來使用。（5）函證的時間： 注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。（6）函證的控制： 注冊會計師應當保持對選擇被詢函者、設計詢證函以及詢證函的發出和收回保持控制，以防止被審計單位對詢證函實施攔截或更改。 注冊會計師的控制措施控制措施可能包括： 將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對 ； 將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對； 在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函 ； 詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出； 將發出詢證函的情況形

12、成審計工作記錄； 將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。 采用積極式函證而未能收到回函積極式函證而未能收到回函時，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方做出回應或再次寄發詢證函。如果仍未得到回應，注冊會計師應當實施替代審計程序替代審計程序。 例如：檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同或協議、銷售訂單、銷售發例如：檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同或協議、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，驗證這些應收賬款的真實性。票副本及發運憑證等，驗證這些應收賬款的真實性。（7）對函證中不符事項的處理： 函證的結果可能與被審計單位賬面資料不一致，原因主要有： 一是一是可能由于購銷雙方登記入賬的

13、時間不同，這表現為： 詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到； 詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已做銷售記錄，但債務人尚未收到貨物； 債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位未能收到； 債務人對收到的貨物的數量、質量或價格等方面有異議而全部或部分拒付款。 二是二是由于一方或雙方記錯賬； 三是三是可能其中有舞弊行為。（二）應收賬款的實質性測試程序（續）（二）應收賬款的實質性測試程序（續）4對未發詢證函的應收賬款，應抽查有關原始憑證。檢查應收賬款中有無債務人破產或者死亡的，以及破產財產或者遺產清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞賬損失的會計處理是否經授權

14、批準。6抽查有無不屬于結算業務的債權，如有，應作出記錄或作適當調整。7檢查應收賬款的貼現、質押或出售。8對于用非記賬本位幣結算的應收賬款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。9分析明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。10驗明應收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露。二、壞賬準備的審計二、壞賬準備的審計（一）審計目標1確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當，計提是否充分；2確定壞賬準備增加變動的記錄是否完整；3確定壞賬準備年末余額是否正確；4確定壞賬準備在會計報表上的披露是否恰當。（二）壞賬準備的實質性測試程序1取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正確，與壞賬準備總賬數

15、、明細賬賬合計數核對相符；2將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對相符；3檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價壞賬準備所依據的資料、假設及計揭開方法；（二）壞賬準備的實質性測試程序（續）（二）壞賬準備的實質性測試程序（續）4實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確；5檢查資產負債表日后仍未收回的長期掛賬應收賬款；6檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執的余額；7計算壞賬準備余額占應收賬款余額的比率，并和以前年度的相關比率比較，檢查分析其重大差異；8確定壞賬準備的披露是否恰當。 第五節 其他相關賬戶的審計 一、應收票據審計一、應收票據審計二、預收賬款審計二、預收賬款審計三、應交稅費審計三、應交稅費審計 四、營業稅金及附