1、第第六六章章 存貨業務會計制度的設計存貨業務會計制度的設計 第一節 存貨業務會計制度設計概述 第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計 第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計學習指導學習指導學習目的：學習目的： 通過對本章的學習，了解存貨業務的概念設計要求； 熟悉存貨設計的內容、存業務會計制度設計的目標及要求； 掌握存貨業務內部會計控制制度的設計、存貨業務核算規程的設計。學習指導學習指導學習重點：學習重點：1、存貨業務原始憑證的種類及其設計2、采購、驗收、付款、領料業務的憑證種類、流轉程序、控制要點3、存貨業務的內部控制設計學習指導學習指導

2、近三次考試所占題目數量及分值：近三次考試所占題目數量及分值：2008年1月2008年1月2008年10月以后2008年10月2009年1月1題 1分單項選擇題單項選擇題2題 2分1題 1分1題 2分多項選擇題多項選擇題1題 2分判斷說明題名詞解釋題簡答題簡答題1題 10分綜合題綜合設計題1題 10分共 13 分共 4 分共 11 分題型變動對比第一節第一節 存貨業務會計制度設計概述存貨業務會計制度設計概述一、存貨業務的內容與特點一、存貨業務的內容與特點（一）存貨業務概念及基礎工作的設計1、存貨的概念【名詞解釋】存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產

3、過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（含包裝物、低值易耗品）等。周轉材料：是指企業能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品?！久~解釋】為建造固定資產而儲備的各種材料、特種儲備及專項儲備不屬存貨。例如：例如：下列選項中，屬于存貨資產類會計科目的是（）A. 材料成本差異B. 工程物資C. 累計攤銷D. 資產減值損失答案：A第一節第一節 存貨業務會計制度設計概述存貨業務會計制度設計概述第一節第一節 存貨業務會計制度設計概述存貨業務會計制度設計概述2、存貨的基礎工作設計【選擇題】 （

4、1）存貨編號的設計按存貨的性能、技術特征和規格標準編號。對所有存貨進行分類時，均可按“類一大類一小類一品種一規格”的顧序組合編號。又稱為漢字或字母“多號定位法”。例如：例如：存貨編號設計按存放地點位置進行編號，這種方法稱為（）A. “三號定位”法 B. “四號定位”法C. “五號定位”法 D. “六號定位”法答案：B第一節第一節 存貨業務會計制度設計概述存貨業務會計制度設計概述（2）存貨的計量存貨成本的初始計量存貨成本的初始計量存貨成本的后續計量存貨成本的后續計量存貨成本的期末計量存貨成本的期末計量在資產負債表日，存貨應當按照成為可變現凈值孰低計量。成本與可變現凈值孰低計量，是指對期末存貨按照

5、成本與可變現凈值兩者之中較低者計量的方法。存貨的成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備；存貨的成本小于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原己計提存貨跌價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成衣。采購成本包括買價、相關稅費和借款費用、運輸裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的后續計量是指發出存貨成本的確定。發出存貨實際成本計價有許多方法，如先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。在具體使用時，一方面要符合有關財務制度的要求；另一方面在選用

6、后不得隨意更改。第一節第一節 存貨業務會計制度設計概述存貨業務會計制度設計概述（3）盤存制度的確定永續盤存制永續盤存制這種方法是對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數。這個結存數又可分為實物數量的、金額的、實物數量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數量永續盤存制，明細分類賬則采用數量、金額并用的永續盤存制，在永續盤存制下也要對存貨進行定期和不定期的盤點，并對盤點結果設計“存貨盤點盈虧報告單”，進一步查明發生盈虧的原因。實地盤存制實地盤存制在應用時須注意以下兩點：平時除了要建立錢、物、賬分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除了認真清點全部存貨的實存數

7、外，還應抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數加上本期的購入，減去本期耗用數或銷售數，其結存數是否等于本期的盤存數。（二）存貨的特點【選擇題】 1、企業持有存貨的最終目的是為了出售 2、存貨是有形資產3、存貨是流動資產4、存貨具有時效性和發生潛在損失的可能性具有較強的變現具有較強的變現能力或流動性能力或流動性第一節第一節 存貨業務會計制度設計概述存貨業務會計制度設計概述二、存貨業務會計制度設計目標和要求二、存貨業務會計制度設計目標和要求（一）存貨業務會計制度設計目標1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息；2、保證存貨的安全；3、控制存貨的流動；4、監督、落實存貨的經營責任；5、加速存貨資金周

8、轉，考核存貨的經濟效益。（二）存貨業務會計制度設計要求1、嚴格各種存貨收發手續的規定，保護實物財產的安全。2、證確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業生產活動的正常進行。3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓 。第一節第一節 存貨業務會計制度設計概述存貨業務會計制度設計概述第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計一、采購與付款業務內部會計控制制度的設計一、采購與付款業務內部會計控制制度的設計（一）職責分工與授權批準設計采購與付款業務的不相容崗位至少包括：請購人員與審批人員分離詢價人員與確定供應商人員分離采購合同的訂立人員與審核人員分離采購、

9、驗收人員與相關會計記錄人員分離付款的申請、審批人員與執行付款人員分離第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計（二）授權制度和審核批準制度設計建立完整的采購登記制度建立完整的采購登記制度企業應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規定的程序辦理采購與付款業務。請購與審批控制設計請購與審批控制設計建立采購申請制度加強采購業務的預算管理對于預算內采購項目，具有請購權的部門應當嚴格按照預算執行進度辦理請購手續。第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計（三）采購與驗收制度設計1、建立采購與驗收環節的管理制度（1）建立健全采購與驗收環節的管

10、理制度。（2）建立供應商評價制度，由企業的采購部門、請購部門、生產部門、財會部門、倉儲部門等相關部門共同對供應商進行評價。（3）對緊急、小額零星采購的范圍、供應商的選擇作出明確規定。第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計2、根據采購物資及其供應情況確定采購方式企業應當根據商品或勞務等的性質及其供應情況確定采購方式。（1）一般物品或勞務等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業應當成立采購價格委員會，明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務采購等必須采用招投標方式確定采購價格。其他商品或勞務的采購，應當根

11、據市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購。3、掌握有關供應商信譽、供貨能力4、嚴格執行驗收制度由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規格、數量、質量和其他相關內容進行驗收。第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計（四）付款控制設計遵守相關制度遵守相關制度企業財會部門在辦理付款業務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。加強預付賬款和定金的管理加強預付賬款和定金的管理建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。加強

12、應付賬款和應付票據的管理。由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。建立嚴格的退貨管理制度。定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計二、儲存業務內部會計控制制度的設計二、儲存業務內部會計控制制度的設計（一）建立專庫專人保管制度存貨保管制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容。1、存貨的分類和編號2、存貨的計量與記錄當存貨發生收發時，倉庫保管員就要在吊卡上進行記錄，并要對吊卡上的結存數量與實物經常進行核對，強化管理。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算存貨時的重要資料。授權控制授權控制職責分工職責

13、分工是指對各種存貨的收、發，根據其重要程度，指定有關的負責人審核批準，嚴格把關，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責任與使用責任分離。是指對于存貨的請購、采購、驗收、記賬、保管、請領、審批、發放，必須由不同的人員擔任，不能由一人包辦，要實行錢、賬、物分管，以便相互牽制、相互制約，或減少差錯。第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計3、存貨的計劃和管理（1）對各種存貨要實行計劃控制。規定合理的儲存定額。（2）按規定辦理存貨的收、發手續。倉庫保管員只有根據經過被授權的責任人批準過的領料單、限額領料單和銷貨單等有關憑證，才能發料。（3）妥善保管（4）對于委托

14、外單位加工的存貨管理（5）建立存貨的稽核制度。其具體內容包括：倉庫保管員負責稽核所保管的存貨數量和材料吊卡是否相符；采購部門負責稽核存貨賬、卡和實物數量是否相符；財會部門負責稽核存貨的總分類賬和明細分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實物數量，看其是否相符。第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計（二）采用永續盤存制度【簡答題】 由于永續盤存制對各種存貨的增減變動都要在會計賬簿上作連續的記錄，能夠從賬面上隨時掌握各種存貨的結存數量和金額，并用賬面結存數和實物盤點的結果相對照，揭露財產管理中的問題，從而形成一種牽制關系。這種關系具體表現為存

15、貨的保管與存貨變動的記錄相互分離，是分權控制方式的具體應用。采用永續盤存控制方式，不僅有利于加強會計人員與財產保管人員之間的相互制約，防止資產盤存業務處理中的弊錯，保護財產物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責，提高財產管理水平。第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計（三）健全實地盤點制度盤點控制是指通過對企業的資產實施定期盤點清查并將盤點結過與會計記錄進行比較以確定其是否相符，進而發揮控制作用的一種控制方式。 【名詞解釋】應由資產保管人員、記錄人員、內部審計人員、單位或得到授權部門的負責人員共同組成盤點小組，以確保盤點結果的客觀、準確。（四）實施存貨

16、保險制度（五）建立庫存存貨質量管理制度（六）健全存貨明細賬制度例如：例如：商品儲存指標有不同的口徑，它包括（）A. 業務部門的“可調庫存”B. 業務部門的“計劃庫存”C. 倉庫部門的“保管庫存”D. 倉庫部門的“留存庫存”E. 財會部門的“會計庫存”答案：ACE第二節第二節 存貨業務內部會計控制制度的設計存貨業務內部會計控制制度的設計一、采購與付款業務核算規程的設計一、采購與付款業務核算規程的設計（一）采購與付款業務主要原始憑證的設計采購業務的憑證主要有材料采購計劃、訂貨合同、請購單、人庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單等?！具x擇題】第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業

17、務核算規程的設計第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計采購計劃的編制采購計劃的編制訂貨合同訂貨合同請購單請購單由請購部門填制，交供應部門。由供應部門會同財會部門審批。確定各種物資的需要量。物資需要量是根據一定時期物資消耗定額來計算的。在計算確定時一般應供略大于需。確定各種物資的儲備量和核定儲備資金定額。編制采購申請計劃表。建立采購資金限額登記表。簽訂訂貨合同，要考慮合理的訂貨批量和訂貨時間。對重點控制的物資有兩種訂貨方式：定期訂貨，定量訂貨。收料溢缺報告單收料溢缺報告單也可用紅字收料單表示退貨。保管部門在材料入庫時填制。保管部門、供應部門、財會部門、統計部門各一聯。收料單收

18、料單退貨單退貨單（二）各種憑證傳遞程序的設計第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計 不相容職務分離不相容職務分離如：收料單一般由倉庫保管員填制，但不應由保管部門主管一人包辦全部程序。 憑證傳遞要及時憑證傳遞要及時如：將收料單設計成一式五聯，給供貨單位、采購供應部門、財會部門、倉儲保管部門和統計部門各一聯。 指定專人指定專人 填制有關憑證填制有關憑證如：“請購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。不能由一個部門不能由一個部門（或人員）完成憑（或人員）完成憑證的所有必要手續。證的所有必要手續。制證人員和審核人制證人員和審核人員應該分離。員應該分離。1234（三）采

19、購與付款業務處理程序的設計1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計（1）日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計（2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點采購計劃須經審核批準后才能簽訂采購合同；會計部門參加采購合同的會簽。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計2、臨時采購申請程序設計【綜合題】 （1）臨時采購申請處理程序請購單位編制請購單交供應部門；供應部門編制臨時采購計劃，經審核同意后通知采購員進行采購；通知財會部門以備貨款結算。（2）臨時采購申請流程的內部控制點臨時采購必須經過授權批準才能辦理；會計部門監督臨時采購計劃的實施。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規

20、程的設計3、材料采購、驗貨、付款程序設計（1）材料采購、驗貨、付款處理程序供貨單位在材料發運后，將材料發票、運單和提貨單經銀行寄往購貨單位；購貨單位財會部門收到寄來的單據，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業運輸部門提貨；倉庫驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門；供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門。財會部門對照合同副巷進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計（2）

21、材料采購驗貨付款流程的控制點采購材料人庫驗收、記賬與付款分管；加強收料單與合同的核對，保證材料名稱、規格、數量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款；定期進行賬賬、賬卡和賬實核對。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計4、退貨及折讓程序設計（1）退貨及折讓的業務處理程序由儲存部門或用料部門填制“請購單”；由采購部門填制“訂購單”或其他契約；由檢驗部門驗收并編制驗收報告；儲存部門對照、驗收報告收料入庫，如有差異應報告財會部門。會計部門：發票經核準后付款。憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點雙方協商解決。由采購部門編制退回及折讓通知單。送交會計部門的通知單，可作為沖

22、減應付賬款的憑證。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計例如：例如：在采購業務中，退貨及折讓流程的控制點有（）A. 退貨及折讓發生時，由雙方協商解決B. 退貨及折讓發生時，交給公司法務部或法律顧問出面處理，走法律途徑解 決問題C. 由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門D. 由倉庫編制退回及折讓通知單，分送有關部門E. 將送交會計部門的通知單，作為沖減應付賬款的憑證答案：ACE第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計二、儲存業務核算規程的設計二、儲存業務核算規程的設計（一）儲存業務主要原始憑證、賬表的設計主要有：收料單、自制材料交庫單、產品入庫單、收

23、料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發料單、委托加工發料單、發料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計1、領料登記表是一種多次使用的領料憑證，適用于經常領用的損耗性材料。平時留在倉庫，月終，倉庫匯總領用金額后，一聯交領料部門，一聯倉庫留存，一聯交會計部門登賬。例如：例如：領料登記表是一種多次使用的領料憑證，平時保留在（）A. 倉庫部門B. 領料部門C. 會計部門D. 供應部門答案：A第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計2、限額領料單限額領料單是一種多次使用的領料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是

24、根據產品計劃投產量和有關材料消耗定額確定的，只要累計實發數量尚未超過領用額，就可連續使用。限額領料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯，一聯交領料部門，據以領料，另兩聯留倉庫，據以發料。月終，倉庫匯總實際發料數和余額后，一聯交會計部門記賬，一聯留倉庫登記賬簿歸檔備查。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計3、收發料匯總表據以進行材料收入和發出的總分類核算，并與材料明細賬核對。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計收料匯總表收料匯總表發料匯總表發料匯總表存貨收發結存表存貨收發結存表收料匯總表由會計部門根據已經審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加

25、工收料單等，在月終加以整理，整理時按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。發料匯總表由會計部門根據已經審核的領料單、限額領料單、委托加工發料單、銷售材料發料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關賬戶歸類匯總編制。在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的情況下，收發料匯總表既要列示計劃成本，又要列示實際成本；收發料匯總表同樣是既有計劃成本，又要有應攤銷材料成本差異和實際成本。通常要按倉庫編制“存貨收發結存表”（又稱“庫存月報表”），按期交會計部門分析和對賬。4、材料吊卡倉庫設材料吊卡，它不是賬簿。5、盤點報告6、報廢單由存貨管理部門填制，經財務、存貨部門負責人、企業領導審批。第三節

26、第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計（二）儲存業務主要處理程序的設計1、材料發料業務處理程序（1）材料發料程序是指企業一般性領料的業務過程領用部門開出一式四聯領料單，經審核后到倉庫領料；倉庫發料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯次交領用部門和供應部門；供應部門根據領料單登記材料明細賬，月底根據明細賬編制材料庫存月報；會計部門根據領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發出匯總表，據此登記有關費用賬和材料總賬。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計（2）材料發料業務處理流程的控制點材料領用審核、發放和記賬分管；會計部門對來自領用部門和發料部門的領料單進行核對，從而保證領料的真實性和正確性；定期進行賬賬、賬卡、賬實和表表核對。第三節第三節 存貨業務核算規程的設計存貨業務核算規程的設計2、委托加工材料發料程序委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉）來加工費發票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工收料單；材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門；供應部核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬；會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算。委托加工材料發料業務流程的控制點：委托加工材料領用、運輸、發放和記賬分管；財會部分別從不同部刁核實委