1、    政府管理會計的構建及應用研究    郝棟梁 孟昭愛摘 要：隨著公眾對政府財務信息公開化、透明化的呼聲越來越高，傳統政府財務會計已經難以滿足這一需求。20世紀80年代以來，政府管理會計在歐美等國逐漸推廣，并取得了顯著的成效。盡管我國探索政府管理會計付出了較多的努力，但其在實際應用中仍存在許多問題。政府管理會計對于國民經濟建設具有監督與考核的作用，同時對于提高政府財政透明度也有積極的影響。本文首先對政府管理會計與財務會計、預算會計之間的關系進行了闡述，并分析了政府管理會計構建的理論基礎，在此基礎上提出了加強我國政府管理會計應用的策略，以期能夠改善政府

2、服務質量與行政效率、提高財務信息透明度。關鍵詞：政府管理會計;理論基礎;策略：f233 ：a ：2096-0298（2020）11（a）-02隨著新公共管理運動的崛起，政府管理會計逐漸進入了人們的視野，并在歐美等發達國家得到大規模應用，許多國家都掀起了新公共管理改革狂潮。黨的十八屆三中全會明確指出要加快政府職能的轉變，要優化政府組織結構，要提高政府服務運行效率。作為提高公共管理效率的一種會計信息服務，政府管理會計是提高國家治理能力的重要工具，在新形勢下全面推進政府管理會計構建與應用具有緊迫性與必要性。同時，有效的管理，政府財政需要獲得各類會計信息，也就需要充分發揮政府管理會計的優勢，這也進一步

3、證實了政府管理會計在政府部門中的重要地位。1 政府管理會計與財務會計、預算會計之間的關系要想更好地構建政府管理會計，首先需要了解政府管理會計的內涵與特點，要區分政府管理會計與政府財務會計、預算會計之間的區別，把握好三者之間的關系。許多非營利組織在制定財務會計規范時，對政府管理會計的概念存在分歧，一旦出現分歧，需要及時調節。當政府管理會計處理方式與財務會計處理方法存在爭議時，若不及時解決，則會影響管理會計與財務會計信息的呈報1。為了避免這一情況，政府在制定財務會計規范時，應該同時確定管理會計目標，使二者的會計處理方法盡可能保持一致。根據受托責任理論，政府管理會計與政府財務會計之間也存在著一定聯系

4、，財務性受托責任與管理性受托責任并非完全對立，因此政府管理會計與財務會計并非完全對峙，準確來說，傳統政府財務會計與其他領域的融合推動了政府管理會計的發展。2 政府管理會計的構建2.1 理論基礎理論是構建政府管理會計的前提，政府管理會計是管理學與會計學的重要分支，也是基于公共經濟學、公共管理學、公共會計學等理論所誕生的一門新學科。公共經濟學認為政府作為國家重要的組成部分，通過政府發揮職能作用穩定我國市場經濟，認為政府也是經濟學的重要組成部分。公共管理學是運用經濟學、管理學等多學科理論研究政府組織等公共組織的管理活動及規律的一門學科，其研究的核心問題是政府與市場之間的關系。公共管理學中考慮到了多種

5、因素對政府工作的影響，是構建政府管理會計的重要理論基礎3。公共會計學是一門主要針對公共組織財務管理的學科，當前已被廣泛地應用于公共組織管理中，可以提高政府部門預算效率，能夠降低成本，這也是構建政府管理會計的重要理論基礎。2.2 會計目標政府管理會計的構建需要正視會計目標這一要素，會計目標是指在特定的經濟活動后，所期望達到的一種效果，其對于整個組織的決策有著重要的作用，也是政府運營管理重要的信息資源。若政府管理會計目標合理，則可以使政府的財政預算、采購等活動更為合理，可以節約成本，降低會計風險。一旦政府管理會計目標制定不夠合理，則會影響政府的財政決策，進而影響政府職能作用的發揮，不利于地方經濟發

6、展，同時也會增加政府的財務風險。因此在構建政府管理會計時需要認識到會計目標的重要性，根據實際情況科學確定會計目標。2.3 記賬基礎政府管理會計明確了記賬的方法以及原則，有明確的會計記賬標準，從而對收入以及支出進行合理配比。借助合理科學的會計計算處理，可以進一步優化政府部門資源配置情況，可以更準確地計算出各項費用，還可作為會計期間政府部門損益的重要依據。2.4 會計內容政府管理會計的會計內容與管理會計內容相差不大，其差別主要體現在針對的對象上。政府管理會計的內容主要包括財務預算及其實施計劃、工程以及各項經濟活動的會計核算、員工績效管理等內容，這些會計內容主要是為了優化政府財政資源配置，提高政府機

7、構內部管理效率，保證政府機構會計信息的準確性，發揮政府最大的經濟效益，故會計內容是政府管理會計中的重要組成部分。3 加強我國政府管理會計應用的策略3.1 提高對政府管理會計的認識一方面，各級政府領導應該提高自身對會計學以及會計工作的認識，在日常管理活動中，應該支持成立政府會計部門以及委員會等組織，要強化廉潔政府與責任政府的理念。在日常工作中，應該加強對政府管理會計的學習，要認識到政府管理會計是對政府管理行為的一種規范，對于提高政府財務信息透明度、節約成本具有重要的作用，要督促政府機構內部重視管理會計的運用。另一方面，各級政府領導應該在內部進一步加強管理會計基礎教育，通過教育與培訓，改變政府工作

8、人員的觀念，并提高會計人員的專業素養。首先，財務部門可以通過部門會議、工作群等方式積極宣傳政府管理會計的相關理論及其重要性，推動會計人員工作觀念的轉變，提高會計人員對政府管理會計理論的掌握程度。在日常工作中，還可以利用業余時間組織會計人員進行專業培訓，提高會計人員運用管理會計的積極性，在培訓中不斷積累實踐經驗。其次各級政府機構還應該重視吸納外部管理會計人才，加強對錄用人員政府管理會計專業知識的考核，健全政府管理會計人才管理機制，提高會計隊伍的整體水平。3.2 加強法律以及其他制度建設政府管理會計制度是政府管理會計得以應用的基礎，當前許多大型企業管理會計制度以及技術已經受到了許多國家政府機關的認

9、可，國內也有不少企業管理會計制度值得政府機關進行借鑒。政府管理會計與政府財務會計的關系以及契合度很大程度上影響著政府機關的運行成本以及效率。首先，我國應該完善政府會計管理制度，會計基礎應該采用應計制，這是因為這一核算方式可以為會計人員以及政府機構提供更精確的會計信息，使政府機關可以認識到其管理的財政資源以及資產的受托責任，同時還可以使利益相關者進行可持續融資，可以綜合反映政府運營等情況4。其次，加快政府管理會計有關立法工作。當前，我國會計法律法規體系仍不完善，因此會計人員違背職業道德的現象時有發生，為了進一步推動政府管理會計的應用，就必須要加強相關法律制度建設，為政府應用管理會計提供良好的法律

10、環境。在我國會計法中需要完善關于管理會計的內容，需要將管理會計寫入會計法中，進一步提高管理會計的地位，明確法律法規中各項實施細則，尤其是要明確部分責任與權限，確保政府管理會計準入工作順利進行。3.3 構建管理會計案例庫政府管理會計應用體系主要包括兩個方面：一方面，將政府管理會計基本原理與方法運用到機關實際工作中，充分發揮政府管理會計的服務職能，從而提高財政資金使用效率，節約運營成本，創造價值。另一方面，對當前政府機構已經運用的政府管理會計經驗進行總結與回顧，生成最佳實踐示范并進行推廣，并將這些案例總結生成具有指導意義的管理會計案例庫。具體而言，在建設政府管理會計案例庫時，所選擇的案例應該具有典

11、型的示范作用，而且對于政府機構管理會計實際工作具有普遍的指導意義;同時所選擇的案例應具有良好的實效性與代表性，案例內容以及出現的問題應該存在顯著差異，并且可以持續動態更新。3.4 加快政府機構信息化建設在互聯網時代，政府應該積極發揮現代信息技術的優勢，應該指導單位以及財務部門建立面向管理會計的信息系統，通過現代信息技術實現會計與政府機構業務活動的有機融合，從而發揮政府管理會計的功能。首先，政府機構在完善信息系統時，應該考慮到管理會計信息化的需求，據此調整內部資源配置，做好人力資源保障，通過升級、購入等方式加快政府管理會計信息化系統建設，為管理會計在政府機構的有效應用提供良好的技術條件。其次，還

12、可利用大數據、計算機等技術在政府機構內部建立財務共享服務中心，使有關部門的會計信息能夠及時上報、共享與反饋，從源頭上防止“信息孤島”情況的出現，使會計職能從重核算到重管理決策進行拓展，提高政府管理效率。除此之外，政府機構還可以嘗試積極與會計軟件公司以及中介服務機構進行合作，更好地立足于本單位需求開發管理會計信息軟件，使其能夠高度適應政府管理會計工作的要求。4 結語在新市場環境下，全面推進政府管理會計體系建設與應用具有重要的現實意義，這是提高政府運行效率、促進政府職能轉變、健全財政制度、提高政府機構治理能力的重要舉措。會計目標記賬基礎會計內容是構建政府管理會計的重要基礎，在相關理論的基礎上要想推進政府管理會計的運用，還需要加快政府機構信息化建設，需要各級政府機構提高對政府管理會計的認識，同時立法機關也要加強相關的