1、    我國跨國公司轉(zhuǎn)移價格問題探討    秦乃娟摘要：當(dāng)前世界正步入經(jīng)濟全球化3.0時代，跨國公司作為聯(lián)系全球經(jīng)濟的重要載體，對于世界經(jīng)濟發(fā)展具有舉足輕重的作用。但是跨國公司轉(zhuǎn)移價格問題越來越突出，給東道國經(jīng)濟造成嚴(yán)重影響。本文闡述了國際轉(zhuǎn)移價格的概念和實施動機，分析葛蘭素史克公司實施轉(zhuǎn)移價格的步驟和動機，并對跨國公司的轉(zhuǎn)移價格問題提出相應(yīng)建議。關(guān)鍵詞：國際轉(zhuǎn)移價格；跨國公司；避稅隨著我國改革開放和全球進程的不斷加快，以及“一帶一路”為國際企業(yè)提供互動契機，跨國公司的全球經(jīng)營成為經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象。據(jù)國家商務(wù)部公布的年度統(tǒng)計資料顯示：2011年外資企業(yè)

2、進出口差額占全國貿(mào)易進出口差額的比例達(dá)到新高；2014年我國外商投資企業(yè)進口額9，093.00億美元，同比增長3.9%；外資出口額同比增長3.9%，實現(xiàn)了近幾年貿(mào)易進出口的最大額；自2013年以來，雖然外資企業(yè)進出口差額不斷增大，但是占全國進出口差額比例呈現(xiàn)不斷下降的趨勢。通過表1中看出，我國對外投資合作步伐明顯加快，我國企業(yè)的跨國經(jīng)營進入迅速發(fā)展階段。近幾年，外資企業(yè)的全國貿(mào)易占比有所下降，尤其是2014年以來下滑趨勢明顯。面對復(fù)雜多變的國際環(huán)境，如何有效應(yīng)對跨國公司的轉(zhuǎn)移價格問題成為國內(nèi)理論界和實務(wù)界關(guān)注的熱點。一、跨國公司實施國際轉(zhuǎn)移價格的理論分析（一）國際轉(zhuǎn)移價格的概念跨國公司的國際轉(zhuǎn)

3、移定價是指跨國公司內(nèi)部的母公司與子公司、子公司與子公司及其存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)和技術(shù)時所約定的交易價格。轉(zhuǎn)移價格并不遵循商品供求關(guān)系的市場法則，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于或高于同種商品的市場價格。根據(jù)跨國公司的全球戰(zhàn)略目標(biāo)和自身利潤最大化目的，由公司相關(guān)管理決策機構(gòu)進行價格定位，以減少企業(yè)稅負(fù)，在不同國家之間實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟轉(zhuǎn)移。（二）國際轉(zhuǎn)移價格的實施動機1.減少稅負(fù)跨國公司將利潤轉(zhuǎn)移到母國公司后，母國政府根據(jù)屬人原則要求公司納稅，而東道國政府根據(jù)屬地原則征收公司所得稅，造成雙重征稅負(fù)擔(dān)和兩國政府爭稅現(xiàn)象。跨國公司利用國家之間的稅率差異進行資金轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的。跨國公司的利

4、潤轉(zhuǎn)移還涉及到關(guān)稅因素，通過制定較低的價格或者在避稅“天堂”設(shè)立跨國公司以減少關(guān)稅成本，實現(xiàn)公司避稅的目的。2.規(guī)避風(fēng)險一方面，國家政治局勢的起伏變化直接影響跨國公司的經(jīng)濟效益。為有效預(yù)防東道國政治局勢不穩(wěn)定性，跨國公司通常采取低價調(diào)出子公司產(chǎn)品，在子公司處于“虧空”的情況下，轉(zhuǎn)移在東道國獲取的收益，規(guī)避政治風(fēng)險損失；或者對子公司進行高價出售，獲得高價服務(wù)費彌補不確定風(fēng)險帶來的損失。另一方面，跨國公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)時刻面臨外匯換算風(fēng)險，此時跨國公司通常采用價格轉(zhuǎn)移延遲或提前支付，將換算風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到中方企業(yè)，規(guī)避國際匯率浮動變化風(fēng)險。同時，東道國通貨膨脹也會造成跨國公司購買力下降并蒙受經(jīng)濟損失，在這種情

5、況下，跨國公司會盡可能轉(zhuǎn)出企業(yè)資金，以規(guī)避通貨膨脹引起的購買力不足。3.調(diào)整利潤跨國公司的子公司遍布全球各地，為全面實現(xiàn)公司整體經(jīng)濟實力和全球競爭力，跨國公司會通過轉(zhuǎn)移價格方法調(diào)整母子公司之間的利潤，進而整體上保證各地區(qū)的競爭力。當(dāng)東道國子公司獲取可觀的經(jīng)濟效益時，為避免引起敵對態(tài)度以及東道國對跨國交易的重新談判要求等排斥措施，跨國公司會通過利潤轉(zhuǎn)移來掩蓋公司真實的收益水平，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。如果子公司發(fā)生利潤虧損，母公司通過高價買進子公司產(chǎn)品，為子公司輸送繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，打造公司經(jīng)營有方、管理有效的經(jīng)營環(huán)境。二、轉(zhuǎn)移價格的實際運用（一）案例簡介葛蘭素史克（gsk）在呼吸、抗感染、胃腸道

6、代謝和中樞神經(jīng)系統(tǒng)四大醫(yī)療領(lǐng)域占據(jù)著世界領(lǐng)先地位，在消費保健、疫苗和抗腫瘤藥物方面代表著世界級領(lǐng)先水平。2014年據(jù)報道，葛蘭素史克（中國）投資有限公司將藥品成本提升十倍以上后高價賣出，但在實現(xiàn)數(shù)以億計銷售收入的同時，公司卻呈現(xiàn)微利甚至虧損狀態(tài)。在“入不敷出”的情況下，gsk尚未停止在中國的銷售步伐。以知名藥品賀普丁為例，在英國的出廠價是30元人民幣，加拿大不到26元，韓國18元左右，而在中國卻能達(dá)到142元；賀維力在中國香港不到60元，日本103.5元，同樣在中國市場高達(dá)182元。（二）gsk國際轉(zhuǎn)移價格實施步驟葛蘭素史克跨國公司的藥品定價遵循自身嚴(yán)密的價格制定策略，確保公司實現(xiàn)利潤最大化的

7、同時，轉(zhuǎn)移東道國公司經(jīng)營的大部分利潤，減少稅收以獲取巨額收益。首先調(diào)研中國藥品市場，對于公司自身研發(fā)的專利藥品，則自由制定價格，對于市場已存在的藥品，則會參考其他跨國藥品公司的相應(yīng)產(chǎn)品確定銷售價格；接下來根據(jù)市場調(diào)研情況上報中國公司財務(wù)部門，由財務(wù)部整理市場調(diào)研信息確定定價需求；進一步上報gsk總部的全球轉(zhuǎn)移價格中心（tp），根據(jù)上報的市場價格等相關(guān)信息制定藥品成本價以及進口的口岸價；經(jīng)過tp認(rèn)可同意，進口相關(guān)的藥品；葛蘭素史克中國公司按照總部制定的進口價向東道國申請單獨定價，經(jīng)過申報批準(zhǔn)后，東道國的藥品銷售價格以進口價為基準(zhǔn)進行市場銷售。gsk國際轉(zhuǎn)移價格制定方法如圖1所示：葛蘭素史克一方面

8、運用制定的轉(zhuǎn)移價格策略實現(xiàn)公司的巨額利潤，另一方面通過增加主營成本（進貨成本）轉(zhuǎn)移境內(nèi)獲取的收益，造成利潤虧空的假象，而表面現(xiàn)象的虧損實際上暗含著巨額利潤的增長。（三）gsk國際轉(zhuǎn)移價格實施目的1.減少稅收葛蘭素史克公司通過運用國際轉(zhuǎn)移價格的資金轉(zhuǎn)移途徑，通過轉(zhuǎn)移屬于在我國獲得的各種資金，以減少在我國交納的所得稅，減輕了葛蘭素史克公司的納稅負(fù)擔(dān)。與近幾年相比，2012年公司所得稅費用最低，與gsk大肆運用價格轉(zhuǎn)移現(xiàn)象相吻合。2.調(diào)整利潤近幾年西方國家處于經(jīng)濟低迷狀態(tài)，由此開拓國外市場，彌補本國企業(yè)經(jīng)濟不景氣的損失。子公司獲取高額收益增加了額外費用的支付額度，為減少費用支付，跨國公司通過轉(zhuǎn)移定價

9、的形式掩蓋子公司賬面利潤，以保證實現(xiàn)公司整體利益。這嚴(yán)重侵蝕了我國的經(jīng)濟利益，破壞公平合理的市場競爭環(huán)境。三、跨國公司轉(zhuǎn)移價格的治理建議（一）加強稅收監(jiān)管工作稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)負(fù)責(zé)國際市場的外商投資信息，建立產(chǎn)品和服務(wù)的價格、技術(shù)和科研等各項指標(biāo)的動態(tài)信息網(wǎng)絡(luò)，為各子公司進出口產(chǎn)品提供及時的價格參考標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)價格轉(zhuǎn)移的非常規(guī)現(xiàn)象。同時，稅務(wù)人員要提升自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備國際貿(mào)易、稅法和結(jié)算的業(yè)務(wù)辦理水平，有效遏制不合理的價格轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)。（二）增進國際交流與合作經(jīng)濟全球化導(dǎo)致跨國公司價格轉(zhuǎn)移成為世界一體性的棘手難題。各國應(yīng)聯(lián)手監(jiān)管國際轉(zhuǎn)移價格行為，簽訂國際反避稅協(xié)定，在行為調(diào)查、業(yè)務(wù)審計等方面達(dá)成一致意見，有效防止跨國公司價格轉(zhuǎn)移的滋生腐敗現(xiàn)象。（三）構(gòu)建法律制度環(huán)境建立轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī)，保證制度環(huán)境有效性。完善轉(zhuǎn)移價格定價調(diào)整的可操作性，規(guī)范稅收行為。在確定轉(zhuǎn)移價格基礎(chǔ)上采用靈活的調(diào)整措施，對不同產(chǎn)品、業(yè)務(wù)采用相應(yīng)的調(diào)整規(guī)定，保證交易合規(guī)性。參考文獻：1楊小川，涂志軍.跨國公司轉(zhuǎn)移價格的理論探討j.商學(xué)論壇.廣