1、稅務(wù)咨詢工作流程( 附咨詢報告模板）一、預(yù)咨詢階段簽訂稅務(wù)代理意向書（見附件 1）確認(rèn)需要咨詢的項(xiàng)目，對項(xiàng)目課題進(jìn)行預(yù)咨詢。即在正式確定課題之前，需要根據(jù)企業(yè)或組織的管理現(xiàn)狀進(jìn)行 獨(dú)立的問題調(diào)查，以求得到完整的、公正的信息，找出管理主要的、關(guān)鍵的 問題。預(yù)咨詢的目的并不是提出解決問題的措施，而是確定和規(guī)劃咨詢?nèi)蝿?wù) 或項(xiàng)目，為最終解決問題鋪平道路。a、工作內(nèi)容對企業(yè)或組織的管理現(xiàn)狀進(jìn)行初步調(diào)查和分析，對企業(yè)管理存在的各種關(guān)鍵問題分類排隊(duì)，內(nèi)部形成對咨詢課題的統(tǒng)一認(rèn)識，統(tǒng)一雙方關(guān)鍵問題及咨詢課題的認(rèn)識。了解委托方的基本情況，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況， 以前年度納稅及納稅檢查情

2、況等， 并填寫委托單位 基本情況表（見附件 2）。b、工作目的：最終確定正式咨詢課題。c、工作成果在預(yù)咨詢結(jié)束后，提交咨詢建議書。確定正式咨詢課題；咨詢課題進(jìn)行步驟、方法和時間安排；課題咨詢組成人員的背景介紹；咨詢費(fèi)用初步估算。預(yù)咨詢進(jìn)行中，需要確認(rèn)如何進(jìn)行咨詢項(xiàng)目，協(xié)商簽定正式咨詢合同， 使雙方合作有明確的定位。d、工作程序問題分析統(tǒng)一意見咨詢建議填制業(yè)務(wù)承接表( 見附件 3) 簽定正式納稅咨詢合同 （見附件 4）。二、確定咨詢課題后，針對企業(yè)所涉及的財稅政策進(jìn)行盤點(diǎn)歸類，制定代理計劃書（見附件 5）。三、深入診斷階段a、工作內(nèi)容：a） 對問題和目的的重新診斷，針對客戶的委托任務(wù)，對客戶企業(yè)

3、進(jìn)行更深入和全面的了解，通常需要到客戶企業(yè)進(jìn)行實(shí)地的考察。b） 進(jìn)行情況分析，研究所提出的問題與企業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系，進(jìn)而弄清客戶企業(yè)進(jìn)行革新和有效解決問題的潛力。c)建立稅務(wù)咨詢風(fēng)險評估機(jī)制。要事先對稅務(wù)咨詢項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估，評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行咨詢。b、工作目的：深入細(xì)致地診察客戶企業(yè)面臨的問題和追求的目的，識別引起和影響這些問題的因素和要點(diǎn)，并且為找到解決問題的方法準(zhǔn)備所有必要的信息。c、工作成果：在深入診斷階段結(jié)束后，提交中期報告，介紹我們調(diào)研的結(jié)果和根據(jù)這些結(jié)果分析得出的結(jié)論。但是診斷問題不包括解決問題，中期報告中也不涉及解決問題的方案。并

4、編制代理工作記錄 （見附件 6）。d、 工作程序：項(xiàng)目目的和問題的診斷項(xiàng)目調(diào)研項(xiàng)目情況分析反饋診斷信息四、方案設(shè)計階段a、工作內(nèi)容：a）、研究所診斷問題的解決方案。 b）、對所提供的解決方案進(jìn)行篩選。 c）、給客戶提出建議。d）、對客戶選擇的方案做實(shí)施方面的準(zhǔn)備。e) 、與稅務(wù)部門溝通、協(xié)調(diào)。b、工作特點(diǎn)：在這一階段需要更多的創(chuàng)新和創(chuàng)造，并且需要客戶企業(yè)內(nèi)部的人員更多地介入，因?yàn)榭蛻舻呐浜虾蛥⑴c，可以給客戶企業(yè)的員工提供一次良好的培訓(xùn)機(jī)會；當(dāng)咨詢師撤出客戶的企業(yè)以后，客戶的員工可以更容易地實(shí)施設(shè)計方案。c、工作成果：提交一份或多份解決問題的方案，并且會安排一次口頭的匯報。建議客戶選擇某一個方案

5、，但最后選擇哪一個方案需要客戶自己決定。d、工作程序：研究并提出可行性方案研究與評價替代性方案提交設(shè)計方案書進(jìn)行三級復(fù)核 （見附件 7）客戶確認(rèn)。五、輔助實(shí)施階段a、工作內(nèi)容：a）、培訓(xùn)客戶的員工，向客戶的員工介紹實(shí)施階段的工作內(nèi)容和操作要點(diǎn)。 b）、與客戶共同監(jiān)督實(shí)施過程中組織的反應(yīng)和環(huán)境的變化。c）、協(xié)助客戶克服實(shí)施過程中遇到的各種困難。 b、工作特點(diǎn)：實(shí)施階段是咨詢過程中的一個重要階段。因?yàn)閷?shí)施中可能會出現(xiàn)技術(shù)和其它困難；客戶對問題理解得可能不很清楚；實(shí)施過程中環(huán)境會出現(xiàn)某些變化，需要對實(shí)施方案進(jìn)行調(diào)整。填寫與客戶交換意見書（見附件8），遇到重大問題填寫重大問題請示報告 （見附表 9）。

6、c、工作程序：制定方案實(shí)施計劃書項(xiàng)目導(dǎo)入實(shí)施培訓(xùn)和開發(fā)客戶職員新方案監(jiān)督和保持六、實(shí)施控制為加強(qiáng)科學(xué)管理，控制服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險，根據(jù)iso9000 質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的要求，在確定接受代理委托，簽訂稅務(wù)代理協(xié)議書后，要對協(xié)議書進(jìn)行評審，編寫合同評審表（見附件10）。同時，要在簽訂委托稅務(wù)代理協(xié)議書、編制代理工作計劃后，分別編寫特殊過程確認(rèn)表涉稅服務(wù)過程確認(rèn)表（見附件11）及服務(wù)項(xiàng)目策劃書（見附件12）。為規(guī)避在代理服務(wù)實(shí)施過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，事前預(yù)防可能出現(xiàn)的服務(wù)偏差， 可編寫預(yù)防措施過程控制表（見附件13）。如果代理過程中，出現(xiàn)了服務(wù)偏差，要隨時進(jìn)行糾正，填寫糾正措施過程控制表（見附件14）。七、項(xiàng)目結(jié)

7、束階段a、最終報告：提交一份最終報告，通常還會在這一階段安排一次口頭匯報。最終報告的內(nèi)容包括：a）、簡要回顧前面幾次報告的主要內(nèi)容； b）、詳細(xì)敘述上一次報告以來的情況； c）、對方案實(shí)施的效果進(jìn)行評價；d）、對客戶在未來應(yīng)該做的或避免做的事情提出建議。 b、后續(xù)服務(wù)：咨詢?nèi)蝿?wù)的結(jié)束并不代表我們與客戶的關(guān)系的結(jié)束，我們會在任務(wù)結(jié)束后的較長一段時間之內(nèi)，定期對客戶的公司進(jìn)行一次短暫的訪問。在訪問的過程中我們將評述實(shí)施的過程，協(xié)助客戶采取需要的糾正措施，研究是否有新的問題出現(xiàn)。c 工作程序：項(xiàng)目撤出提交項(xiàng)目最終報告后續(xù)服務(wù) - 考核辦法（見附件 15）八、案例：1 、收費(fèi)金額一萬元以上要寫出案例。

8、2 、收費(fèi)金額一萬元以上有主任參加，收費(fèi)金額五萬元以上有分管所長參加，收費(fèi)金額十萬元以上有所長參加。九、資料的整理歸檔。檔案資料包括：1、稅務(wù)代理意向書2、委托單位基本情況表3、業(yè)務(wù)承接審批表4、稅務(wù)代理委托協(xié)議書5、稅務(wù)代理工作計劃6、代理工作記錄7、稅務(wù)代理工作報告（草案）8、三級復(fù)核9、按三級復(fù)核后的工作報告出具正式報告10、合同評審11、服務(wù)項(xiàng)目策劃書附件 1稅務(wù)代理業(yè)務(wù)意向書編號：本意向書確認(rèn)（以下簡稱委托方）委托煙臺俊杰稅務(wù)師事務(wù)所 （以下簡稱受托方） 對委托方的涉稅問題進(jìn)行咨詢服務(wù)， 雙方就此問題達(dá)成如下意向：一、委托目的和范圍（一）委托目的：對委托方的涉稅問題進(jìn)行咨詢；（二）委

9、托范圍： xxxx年度（三）報告用途及使用范圍：委托方在納稅申報及帳務(wù)處理二、本意向書第一款中的第（一） 、（二）項(xiàng)具體內(nèi)容以所簽訂的代理協(xié)議書為準(zhǔn)。甲方：（蓋章）乙方：（蓋章）甲方代表人（簽章）乙方代理人（簽章）電話：電話：地址：地址：簽訂日期：年月日附件 2企業(yè)基本情況表企業(yè)名稱企業(yè)性質(zhì)企業(yè)法人聯(lián)系電話企業(yè)經(jīng)辦人員聯(lián)系電話企業(yè)地址成立日期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工商管理機(jī)關(guān)經(jīng)營范圍合同簽訂銀行存貸納稅情況會計制度號序時 間代 理 內(nèi) 容代理人歷次代理情況本次代理人：附件 3業(yè)務(wù)承接審批表年月日單位名稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)法人代表財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)辦人員聯(lián)系電話聯(lián)系電話聯(lián)系電話委托項(xiàng)目名稱委托目的及要求洽談責(zé)任人意見

10、部門經(jīng)理意見主管經(jīng)理意見附件 4委托方（甲方） :協(xié)議書協(xié)議編號 :號受托方（乙方）：煙臺俊杰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司茲有（甲方）自愿委托煙臺俊杰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司（乙方）提供稅務(wù)代理服務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，現(xiàn)將雙方責(zé)任及有關(guān)事項(xiàng)約定如下： 一、項(xiàng)目：納稅咨詢。對委托方的涉稅問題進(jìn)行咨詢。二、協(xié)議有效期限：委托稅務(wù)代理的時間自年 月 日至年 月 日止。三、代理費(fèi)用：經(jīng)甲乙雙方協(xié)商確定代理費(fèi)用為元整。四、協(xié)議雙方的法律責(zé)任：（一）甲方的責(zé)任：1、甲方必須向乙方及時提供與委托事項(xiàng)有關(guān)的帳簿、憑證及代理所需的單證等有關(guān)的各種涉稅資料，并對其真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。由于甲方提供的資料不完全、不真實(shí)、不

11、及時而造成的損失，其責(zé)任由甲方承擔(dān)。2、甲方在協(xié)議規(guī)定的范圍之外發(fā)生的損失，其責(zé)任有甲方承擔(dān)。3、甲方應(yīng)按協(xié)議的要求在取得乙方出具審核報告時足額交納委托費(fèi)用， 因不按時交納委托費(fèi)用，造成的損失由甲方負(fù)擔(dān)。（二）乙方的責(zé)任：1、乙方指派為甲方的稅務(wù)代理人。2、乙方在承辦業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家政策、法律、法規(guī)和協(xié)議，維護(hù)國家和委托人的合法權(quán)益。3、乙方因工作失誤而使甲方受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，乙方應(yīng)按稅務(wù)代理試行辦法的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。4、乙方應(yīng)按協(xié)議規(guī)定的工作范圍為甲方提供服務(wù)，不得泄露因代理業(yè)務(wù)而得知的秘密。本協(xié)議一經(jīng)簽定，甲、乙雙方必須履行，不得無故終止協(xié)議，如乙方終止協(xié)議，乙方將

12、甲方交納的代理費(fèi)全部退回，如甲方終止協(xié)議，已交納的代理費(fèi)乙方不予退回。五、其他事項(xiàng)：1、其他未盡事宜，經(jīng)雙方協(xié)商確定2、本協(xié)議一式二份，甲乙雙方各存一份。委托方（甲方）單位名稱：（公章）法定代表人：（簽字蓋章）財務(wù)負(fù)責(zé)人：（簽字）地址：電話：受托方（乙方）單位名稱：煙臺俊杰稅務(wù)師事務(wù)所有限公司（公章） 法定代表人：（簽字蓋章）稅務(wù)代理人：（簽字）地址： 煙臺市芝罘區(qū)匯賓路9 號電話：簽定日期：年月日附件 5稅務(wù)代理工作計劃年月日委托單位 :代理費(fèi)用代理時間代理事項(xiàng)及工作目標(biāo)：服務(wù)方式工作進(jìn)度及人員分工：服務(wù)內(nèi)容時間安排人員分工報告出具日期報告號計劃編制人項(xiàng)目負(fù)責(zé)人部門經(jīng)理復(fù)核主管人員復(fù)核附件

13、6代理工作記錄開展稅務(wù)咨詢年月日委托單位代理項(xiàng)目代理期間咨詢事項(xiàng)內(nèi)容：代理人員：年月日解答意見及政策依據(jù)：工作時間：代理人員：年月日項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：部室負(fù)責(zé)人：分管所長：審核意見年月日年月日年月日附件 7三級復(fù)核工作底稿委托單位名稱 :編制人年審業(yè)務(wù)所屬期間 :日期復(fù)核人復(fù)核要點(diǎn)復(fù)核與否復(fù)核意見處理情況項(xiàng)目負(fù)責(zé)人1. 預(yù)定審核程序完成是否適當(dāng);2. 審核證據(jù)是否充分、適當(dāng);3. 審核工作底稿的填寫是否完整;4. 審核工作底稿的記錄 , 審核標(biāo)識是否清晰;5. 審核工作底稿的勾稽關(guān)系是否清晰;6. 審核工作底稿的歸類整理是否適當(dāng);7. 審核結(jié)論是否明確 .復(fù)核人:部門經(jīng)理意見1. 重要審核程序的制定

14、執(zhí)行是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)審核目標(biāo) ;2. 審核項(xiàng)目的審核證據(jù)是否充分、適當(dāng);3. 各項(xiàng)目之間的銜接是否充分合理, 是否存在重要漏審項(xiàng)目 ;4. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)經(jīng)理人員的監(jiān)督、指導(dǎo)是否恰當(dāng) ;5. 所有調(diào)整項(xiàng)目或未予調(diào)整項(xiàng)目是否恰當(dāng);6. 審核意見的確定是否恰當(dāng), 相關(guān)的披露是否一致 .1. 審核約定事項(xiàng)是否已實(shí)現(xiàn);2. 重要審核程序的制定與實(shí)施是否恰當(dāng);日期:復(fù)核人:日期:公司( 所) 領(lǐng)3.重要審核領(lǐng)域的測試是否充分;導(dǎo)意見4. 重點(diǎn)審核依據(jù)是否充分、適當(dāng);5. 重點(diǎn)審核事項(xiàng)是否恰當(dāng) ;6.審核意見的確定是否恰當(dāng), 審核報告領(lǐng)導(dǎo)簽章 :的表述是否規(guī)范 .日期:附件 8與委托人交換意見表委托方名稱：

15、項(xiàng)目性質(zhì)：工作日期：所屬日期：委托方參加人員：委托方參加人員：姓名：職務(wù)：主辦人員：姓名：職務(wù)：助理人員：審查中發(fā)現(xiàn)問題及處理意見：與委托方交換意見后的處理意見：受托方主辦人員簽名：委托方財務(wù)負(fù)責(zé)人：附表 9重大問題請示報告委托單位名稱納稅籌劃方案所屬期間承辦部門項(xiàng)目負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)類型提請決定的主要問題及初步處理意見：部門經(jīng)理意見：公司（所）領(lǐng)導(dǎo)意見：附件 10合 同 評 審 表評審日期評審部門評審合同名稱主持人執(zhí)筆人第頁/ 共頁參評人顧客的資格 代理意向或合同要求業(yè)務(wù)量確認(rèn)確認(rèn)服務(wù)期、服務(wù)難點(diǎn)和特殊要內(nèi)求容服務(wù)質(zhì)量要求法規(guī)要求附加要求服務(wù)質(zhì)量要求服務(wù)期評業(yè)務(wù)量審內(nèi)有無爭議容執(zhí)行法規(guī)附加要求結(jié)論業(yè)

16、務(wù)部簽字：年月日領(lǐng)導(dǎo)意見簽字：年月日保存部門：保存期年附件 11涉 稅 服 務(wù) 過 程 確 認(rèn) 表編號：確認(rèn)日期備注確認(rèn)部門 確認(rèn)參加人特殊過程的含義特殊過程的認(rèn)定過程確認(rèn)的內(nèi)容記錄人：保管人：年月日保存期限：年附件 12服務(wù)項(xiàng)目策劃書編號：服務(wù)項(xiàng)目名稱服務(wù)質(zhì)量目標(biāo)和要求合同編號項(xiàng)目服務(wù)和接收執(zhí)行的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)計劃安排服務(wù) 人員組織服務(wù)項(xiàng)目的具體要求服務(wù)項(xiàng)目的具體安排服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)保存的記錄備注編制：審核：審批：年月日附件 13預(yù)防措施過程控制表第頁/ 共頁部門名稱預(yù)防措施編號預(yù)防措施所要解決的問題潛在不合格的信息收集和原因分析預(yù)防措施內(nèi)容預(yù)防措施評審信息是否充分原有分析是否準(zhǔn)確預(yù)防措施的制定與

17、評審預(yù)防措施是否針對原預(yù)防措施的可操作性要求是否明確制定人參與評審人員（簽名）批準(zhǔn)人預(yù)防措施所涉及的部門或人要求完成時間驗(yàn)落 實(shí) 驗(yàn) 證 證結(jié)論驗(yàn)證人（附相關(guān)驗(yàn)證記錄）保存部門：保管人：保存期：年附件 14糾正措施過程控制表第頁/ 共 頁部門名稱糾正措施編號不合格事實(shí)描述及原因分析不合格事實(shí)描述參加分析人員（簽名）糾正措施內(nèi)容糾正措施評審糾正評審內(nèi)容評審結(jié)論措施原因分析是否準(zhǔn)確制定糾正措施是否針對原因與評糾正措施是否具有可操作性審要求是否明確制定確 認(rèn)人人參加評審人員（簽名） ：批準(zhǔn)人糾正措施的落落實(shí)部門或?qū)嵢藛T驗(yàn)證驗(yàn)證完成時間驗(yàn)證人結(jié)論（附相關(guān)驗(yàn)證記錄）保存部門：保管人：保存期：附件 15稅

18、務(wù)咨詢考核辦法考核內(nèi)容考核細(xì)則扣分扣分原因備注戶管檔案情況委托單位基本情況表、營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證復(fù)印件是否齊全工作底稿1、簽訂稅務(wù)咨詢協(xié)議書2、未簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議書3、簽訂業(yè)務(wù)約定書 （稅務(wù)代理委托協(xié)議）應(yīng)包括：（1） 委托人及稅務(wù)師事務(wù)所名稱和地址（2） 委托代理項(xiàng)目和范圍（3） 委托代理方式（4） 委托代理期限（5） 雙方的義務(wù)及責(zé)任（6） 委托代理費(fèi)用、 付款方式及付款期限（7） 違約責(zé)任及賠償方式（8） 爭議解決方式（9） 其他需要載明的事項(xiàng)2、編制納稅流程1、未編制納稅流程3、工作底稿應(yīng)該（1） ）工作底稿格式規(guī)范（2） ）工作底稿記錄清晰（3） ）工作底稿內(nèi)容完整（4） ）工作底稿結(jié)

19、論準(zhǔn)確（5） ）已經(jīng)過三級復(fù)核1、工作底稿主要包括（1） 工作底稿復(fù)核記錄（2） 審核工作計劃（3） 業(yè)務(wù)約定書（4） 業(yè)務(wù)承接表2、工作底稿基本內(nèi)容包括（1） 委托人名稱（2） 委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目名稱（3） 委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目時間或期限（4） 委托業(yè)務(wù)實(shí)施過程記錄（5） 委托業(yè)務(wù)結(jié)論或結(jié)果（6） 編制者姓名及編制日期（7） 復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（8） 其他說明事項(xiàng)3、應(yīng)審項(xiàng)目漏審或沒編制相應(yīng)工作底稿的4、缺少重要程序的5、編制底稿依據(jù)資料不真實(shí)， 內(nèi)容不完整，重要原始證據(jù)缺少一項(xiàng)的 6、援用法律法規(guī)有誤或數(shù)字錯誤的7、審核結(jié)論不明確或錯誤的備注： 1、采用百分制，每缺一項(xiàng)扣1 分. 2、以得分多少，納入

20、年度目標(biāo)考核。關(guān)于一公司向二公司收取借款利息是否繳納營業(yè)稅的咨詢報告咨字（ 2008）第 001 號一公司：我們接受委托，對2008 年度一公司（簡稱）向二公司（簡稱）收取借款利息是否繳納營業(yè)稅提出咨詢意見。 貴單位的責(zé)任是充分的向我們介紹該兩個公司的基本情況，以及該項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的背景；我們的責(zé)任是針對貴單位的委托提出咨詢意見。在咨詢過程中，我們詢問了上述兩者的基本情況和法律關(guān)系，查閱了營業(yè)稅政策以及與之相關(guān)的其他國家政策，實(shí)施了與該項(xiàng)委托業(yè)務(wù)有關(guān)的咨詢程序。現(xiàn)針對貴單位提供的信息提出咨詢意見： 一公司概況一公司為法人企業(yè)， 本部不從事經(jīng)營活動， 所有經(jīng)營活動由其不具有法人資格的分公司進(jìn)行。二公

21、司經(jīng)營油品批發(fā)業(yè)務(wù)，為一公司的全資子公司。一公司向金融機(jī)構(gòu)融資后，將一部分資金分配給二公司用于油品經(jīng)營。二通用政策 -營業(yè)稅問題解答（之一）國稅函發(fā)1995156號十、問“非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用 周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)， 行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)， 農(nóng)村合作基金會將資金提供農(nóng)民而收取資金占用費(fèi)等，應(yīng)如何征收營業(yè)稅？答：營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為， 均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，

22、按“金融保險業(yè)” 稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)這一規(guī)定， 不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位， 只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 據(jù)此，一公司向二公司收取的借款利息似乎應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。但是，時隔五年，針對非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對方并收取資金占用費(fèi)的行為，財政部 國家稅務(wù)總局又出臺了有條件的營業(yè)稅不征稅的例外政策。三例外政策1. 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知財稅字20007 號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 據(jù)了解，近幾年來，部分金融機(jī)構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有

23、時出現(xiàn)不愿受理中小企業(yè)貸款申請的情況。中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。一些地區(qū)最近來函， 要求對此類非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何征收營業(yè)稅的問題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題， 對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位） ，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從

24、事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息 全額征收營業(yè)稅。本通知從 2000 年 1 月 1 日起執(zhí)行，對此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)偨o下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。請遵照執(zhí)行。 .2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知國稅發(fā) 200213 號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：近接部分地區(qū)和單位反映， 要求對非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)和銀行委托貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅等有關(guān)問題給予明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下 :一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán) )委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)

25、還貸款業(yè)務(wù)， 從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后， 由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款， 按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息， 再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)， 由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。二、關(guān)于金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間問題金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。國家稅務(wù)總局xx 年二月十日根據(jù)上述兩個文件精神，享受營業(yè)稅不征稅政策，需要具備以下條件：1. 統(tǒng)借方為企業(yè)集團(tuán)。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定 第