1、研發費用加計扣除應注意例外情形為了更好地鼓勵企業開展研發活動，自2016 年 1 月 1 日起，完善研發費用稅前加計扣除政策。企業在享受研發費用加計扣除優惠政策時，應注意不適用加計扣除政策的情形、活 動和行業，確保應享盡享，又避免涉稅風險。不適用加計扣除政策的情形1. 企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。2. 企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的

2、，不得實行加計扣除。3. 企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知（財稅 2015119 號，以下簡稱通知 ） 規定歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。4. 企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。5. 企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。6. 法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出

3、項目不得計算加計扣除。7. 已計入無形資產但不屬于允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。8. 企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。9. 企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。10. 與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗

4、收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的 10%，超過的部分不得加計扣除。不適用加計扣除政策的活動1. 企業產品（服務）的常規性升級。2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3. 企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4. 對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5. 市場調查研究、效率調查或管理研究。6. 作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。不適用加計扣除政策的行業1. 煙草制造業。2. 住宿和餐飲業。3. 批發和零售業。4. 房地產業。5. 租賃和商務服務業。6. 娛樂業。7. 財政部和國家稅務總局規定的其他行業。上述行業以國民經濟行業分類與代碼（gb/4754-2011 ）為準，并隨之更新。通知中不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以通知所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算