1、 總論總論 會計是隨著社會生產的發展和加強管理的會計是隨著社會生產的發展和加強管理的要求而產生并隨著社會發展和科學技術的進步要求而產生并隨著社會發展和科學技術的進步而不斷完善和提高。最初的會計只是作為生產而不斷完善和提高。最初的會計只是作為生產的的附帶附帶部分，即由生產者在生產時間之外附帶部分，即由生產者在生產時間之外附帶的把收支事項記載下來，只有當社會生產發展的把收支事項記載下來，只有當社會生產發展到一定水平，出現剩余產品之后才逐漸地從生到一定水平，出現剩余產品之后才逐漸地從生產中分離出來成為一種產中分離出來成為一種獨立獨立的職能，并形成了的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。專門從事

2、這一工作的專職人員。 第一節第一節 會計的基本概念會計的基本概念一、會計的涵義一、會計的涵義1二、會計的特點二、會計的特點 （1）以貨幣為主要計量單位 （2）會計具有連續性、系統性、綜合性和全面性的特點 （3）會計具有一整套科學實用的專門方法2第二節第二節 會計的基本職能會計的基本職能 一、一、核算核算職能職能1 含義含義:會計通過會計通過確認確認、計量、記錄、報告計量、記錄、報告，從數，從數量上反映企業和行政事業單位已經發生或完成的量上反映企業和行政事業單位已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息。經濟活動，為經營管理提供經濟信息。2 特征特征：1）會計為經濟管理提供以財務信息為主的

3、相關）會計為經濟管理提供以財務信息為主的相關信息。信息。 2）為各單位的經營決策和管理控制提供依據）為各單位的經營決策和管理控制提供依據 3)會計核算具有會計核算具有完整性完整性、連續性連續性和和系統性系統性。4）會計核算是一個層次化、逐步深化的過程。）會計核算是一個層次化、逐步深化的過程。3二、二、監督職能監督職能1、含義含義：會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映：會計具有按照一定的目的和要求，利用會計反映所提供的經濟信息，對各單位的經濟活動進行控制，使之所提供的經濟信息，對各單位的經濟活動進行控制，使之達到預期目標。達到預期目標。2、特點特點：1）會計監督是經常性的監督。）會計監督是

4、經常性的監督。 2）會計監督以法律、法規、制度為依據。）會計監督以法律、法規、制度為依據。3）會計監督包括效益性的監督。）會計監督包括效益性的監督。4第三節第三節 會計核算的基本前提和會計核算的基本前提和 會計信息質量特征會計信息質量特征一、基本前提一、基本前提1、會計主體、會計主體 （1） 定義定義:會計為之所服務的特定單位，會計主體前提會計為之所服務的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個是指會計所反映的是一個 特定企業和事業單位的經濟活動，特定企業和事業單位的經濟活動，它明確了會計工作的空間范圍。它明確了會計工作的空間范圍。 （2）會計主體與法律主體會計主體與法律主體的不同。法律主

5、體一定是會計的不同。法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。主體，會計主體不一定是法律主體。2、持續經營、持續經營 持續持續 經營是指會計核算應以持續、正常的生產經營活經營是指會計核算應以持續、正常的生產經營活動為前提，而不考慮企業是否將破產清算。動為前提，而不考慮企業是否將破產清算。53、會計期間、會計期間（1）它是指把企業持續不斷的生產經營過程，劃分為較短）它是指把企業持續不斷的生產經營過程，劃分為較短的等距的等距會計期間會計期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表，以便分期結算賬目，按期編制會計報表。（2）我國會計期間與日歷年度一致，從）我國會計期間與日歷年度一致，從1月月1日

6、至日至12月月31日日4、貨幣計量貨幣計量：企業的生產經營活動及經營成果，或其他單位的經濟企業的生產經營活動及經營成果，或其他單位的經濟活動都通過貨幣計量預以反映，其他計量單位也使用，但活動都通過貨幣計量預以反映，其他計量單位也使用，但不占主要地位。不占主要地位。 我國采用人民幣作為計賬本位幣。我國采用人民幣作為計賬本位幣。6二、會計信息質量特征二、會計信息質量特征 1、客觀性 2、相關性 3、明晰性 4、可比性 5、實質重于形式 6、重要性 7、謹慎性 8、及時性7第四節第四節 會計記賬基礎與會計計量會計記賬基礎與會計計量 一、會計記賬基礎 1、權責發生制 2、收付實現制 3、以上兩者的區別

7、：在于處理業務的標準不同。收付在于處理業務的標準不同。收付實現制強調款項的實際收付；權責發生制強調權力的實現制強調款項的實際收付；權責發生制強調權力的形成和責任的發生。形成和責任的發生。8二、會計計量二、會計計量 （一）會計計量單位（一）會計計量單位 現代企業會計以貨幣量度為主，以實物量度和勞動量現代企業會計以貨幣量度為主，以實物量度和勞動量為輔為輔 （二）會計計量基礎（二）會計計量基礎 1、歷史成本、歷史成本 2、重置成本、重置成本 3、可變現凈值、可變現凈值 4、現值、現值 5、公允價值、公允價值9第五節第五節 會計的任務和方法會計的任務和方法 一、會計的任務一、會計的任務 （一）正確地記

8、錄和反映經濟活動情況，為經濟管理（一）正確地記錄和反映經濟活動情況，為經濟管理工作提供必要的信息資料工作提供必要的信息資料 （二）監督經濟活動，貫徹執行國家有關方針、政策、（二）監督經濟活動，貫徹執行國家有關方針、政策、法令、制度，維護財經紀律法令、制度，維護財經紀律 （三）考核財務狀況，加強經濟核算，促進經濟效益（三）考核財務狀況，加強經濟核算，促進經濟效益的提高的提高 （四）預測經濟前景，參與決策、控制和分析（四）預測經濟前景，參與決策、控制和分析10二、會計的方法二、會計的方法會計的方法是用來反映和監督會計對會計的方法是用來反映和監督會計對象、完成會計任務和手段。它包括會計核象、完成會計

9、任務和手段。它包括會計核算方法、會計分析方法和會計預測、決策算方法、會計分析方法和會計預測、決策方法。方法。會計核算方法會計核算方法會計核算方法有七種，用圖示表示如下。會計核算方法有七種，用圖示表示如下。11業務發生填制審核憑證登記賬簿編制會計報表設置科目和賬戶、運用復式記賬成本計算財產清查12第二章會計要素和會計平衡公式第二章會計要素和會計平衡公式第一節會計要素 會計要素是指會計所反映和監督的具體內會計要素是指會計所反映和監督的具體內容。我國企業會計準則將會計要素劃分為容。我國企業會計準則將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。一、

10、會計要素的作用一、會計要素的作用1、會計要素分類使會計確認和計量有了具體的、會計要素分類使會計確認和計量有了具體的對象，為分類核算提供了基礎。對象，為分類核算提供了基礎。2、會計要素分類可以分類提供會計數據和會計、會計要素分類可以分類提供會計數據和會計信息，這就使得利用會計信息進行投資和經營信息，這就使得利用會計信息進行投資和經營決策，加強經濟管理變得切實可行。決策，加強經濟管理變得切實可行。3、會計要素為會計報表構筑了基本框架。、會計要素為會計報表構筑了基本框架。13二、營利組織會計要素的確認二、營利組織會計要素的確認（一）資產（一）資產1、定義：資產是過去的交易或者事項形成、由、定義：資產

11、是過去的交易或者事項形成、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源益的資源2、特點：見書上。、特點：見書上。3、分類：、分類：資產按流動性進行分類，可分為流動資產按流動性進行分類，可分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。除流動資產以外的其他資產可統稱為非流動產。除流動資產以外的其他資產可統稱為非流動資產或長期資產。資產或長期資產。 14（二）負債（二）負債1、定義與特點、定義與特點2、分類：、分類：負債按償還期的長短可分為流動負債和長期負債。負債按償還期的長短可分為流動負債和長期負債

12、。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金等。股利、應交稅金等。長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。期應付款等。15（三）所有者（三）所有者 權益權益：所有者權益是指企業資產扣除負債后所有者權益是指企業資產扣除負債后由

13、所有者享有的剩余權益。也即是所有者對企業凈資產部分享由所有者享有的剩余權益。也即是所有者對企業凈資產部分享有的權益。有的權益。它包括實收資本、資本公積、盈余公積和未它包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。分配利潤。（四）收入（四）收入1、定義與特點、定義與特點2、分類：、分類：收入按重要性可分為主營業務收入和附營業務收收入按重要性可分為主營業務收入和附營業務收入兩大類。入兩大類。（五）費用（五）費用1、定義與特點定義與特點：2、分類分類16第二節第二節會計平衡關系會計平衡關系 一、會計基本等式一、會計基本等式資產權益資產權益資產債權人權益所有者權益資產債權人權益所有者權益資產負債所有者

14、權益資產負債所有者權益二、會計等式的其他形式二、會計等式的其他形式收入費用利潤收入費用利潤資產負債所有者權益收入費用資產負債所有者權益收入費用資產負債所有者權益利潤資產負債所有者權益利潤17第三章第三章 賬戶和復式記賬賬戶和復式記賬第一節會計科目與賬戶一、會計科目1、會計科目設置的原則（1）設置會計科目，必須結合會計對象的特點）設置會計科目，必須結合會計對象的特點（2）設置會計科目必須符合經濟管理的要求）設置會計科目必須符合經濟管理的要求（3）設置會計科目要將統一性與靈活性結合起來）設置會計科目要將統一性與靈活性結合起來（4）會計科目名稱簡單明確，字義相符，通俗易）會計科目名稱簡單明確，字義相

15、符，通俗易懂懂（5）設置會計科目要保持相對穩定）設置會計科目要保持相對穩定182、會計科目的分類（1）按會計要素分類）按會計要素分類會計科目分成五大類，即資產、負債、所有會計科目分成五大類，即資產、負債、所有者權益、成本和損益五大類。者權益、成本和損益五大類。 （2）按提供會計信息的詳細程度分類）按提供會計信息的詳細程度分類根據會計科目提供會計信息的詳細程度，可分根據會計科目提供會計信息的詳細程度，可分為總分類科目和明細分類科目兩大類。為總分類科目和明細分類科目兩大類。19二、賬戶賬戶1、賬戶的定義、賬戶的定義2、賬戶的基本結構、賬戶的基本結構 各項經濟業務錯綜復雜，但它們引起會計要素各項經濟

16、業務錯綜復雜，但它們引起會計要素的變動，從數量上看，不外乎是增加和減少兩種的變動，從數量上看，不外乎是增加和減少兩種情況。因此，用來記錄經濟業務的賬戶在結構上情況。因此，用來記錄經濟業務的賬戶在結構上相應地分為兩個基本部分即分別記錄經濟業務引相應地分為兩個基本部分即分別記錄經濟業務引起的會計要素的增加額和減少額。賬戶的基本結起的會計要素的增加額和減少額。賬戶的基本結構劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登構劃分為左右兩方，一方登記增加額，另一方登記減少額。記減少額。20第二節第二節 復式記賬及借貸記賬法復式記賬及借貸記賬法一、復式記賬法一、復式記賬法復式記賬法是復式記賬法是指發生的每一項經濟

17、業務，都以相指發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。上例業務：一方面在銀行存款賬上記錄的記賬方法。上例業務：一方面在銀行存款賬上進行登記，另一方面又應在材料賬上進行登記。進行登記，另一方面又應在材料賬上進行登記。 復式記賬法與單式記賬法相比，它彌補了單式記賬復式記賬法與單式記賬法相比，它彌補了單式記賬法的缺點。我國歷史上的復式記賬法有三種即借貸記法的缺點。我國歷史上的復式記賬法有三種即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。從賬法、增減記賬法和收付記賬法。從1993年以來，我年以來，我國統一用借貸記賬

18、法進行記賬。國統一用借貸記賬法進行記賬。21二、二、借貸記賬法借貸記賬法1、借貸、借貸 記賬法的的定義記賬法的的定義 借貸借貸 記賬法記賬法是以是以“借借”“”“貸貸”作為作為 記符號，反映記符號，反映各項會計要素增減變化情況的一種記賬方法。它是各各項會計要素增減變化情況的一種記賬方法。它是各種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。種復式記賬方法中應用最廣泛的一種方法。2、借貸、借貸 記賬法的賬戶結構記賬法的賬戶結構 在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減方，右方為貸方，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，

19、則要根據賬戶反映的經濟內容決定。少，則要根據賬戶反映的經濟內容決定。22（一）資產、負債、所有者權益類賬戶的結構（一）資產、負債、所有者權益類賬戶的結構（1）資產類賬戶的結構）資產類賬戶的結構 借方借方 現金現金 貸方貸方期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額本期發生額本期發生額本期發生額本期發生額期末余額期末余額借方期末余額借方期末余額=借方期初余額借方期初余額+借方本期發生額借方本期發生額-貸方本期發生額貸方本期發生額23（2）負債、所有者權益類賬戶的結構）負債、所有者權益類賬戶的結構 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方期初余額期初余額本期增加額本期增加額本期減少額本期

20、減少額本期發生額本期發生額本期發生額本期發生額期末余額期末余額貸方期末余額貸方期末余額=貸方期初余額貸方期初余額+貸方本期發生額貸方本期發生額-借方本期發生額借方本期發生額24（3）收入、費用、利潤類賬戶結構）收入、費用、利潤類賬戶結構由于收入、利潤可理解為所有者由于收入、利潤可理解為所有者 權益的增加，費用可權益的增加，費用可理解為資產形態的轉化，所以收入、費用、利潤三者理解為資產形態的轉化，所以收入、費用、利潤三者的結構可簡易表示為下圖：的結構可簡易表示為下圖： 借方借方 貸方貸方費用的增加費用的增加收入、利潤減少或收入、利潤減少或結轉結轉費用的期末余額費用的期末余額收入、利潤增加收入、利

21、潤增加費用減少或結轉費用減少或結轉收入、利潤的期末收入、利潤的期末余額余額一般無余額一般無余額253、借貸記賬法的記賬規則、借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則是借貸記賬法的記賬規則是有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等。 例例1：用銀行存款購買材料：用銀行存款購買材料2000元。元。 銀行存款銀行存款 原材料原材料 借借 貸貸 借借 貸貸2000元元 2000元元例例 2：向銀行借入短期借款：向銀行借入短期借款100000元，直接償還元，直接償還應付賬款。應付賬款。借借 短期借款短期借款 貸貸 借借 應付賬款應付賬款 貸貸10000010000026例例3 ：企業接受投資者投資一

22、臺設備，價值：企業接受投資者投資一臺設備，價值20000元。元。 借借 實收資本實收資本 貸貸 借借 固定資產固定資產 貸貸2000020000例例 4：用銀行存款歸還長期借款：用銀行存款歸還長期借款30000元元 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 借借 長期借款長期借款 貸貸3000030000274、會計分錄、會計分錄（1）對應賬戶）對應賬戶運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都運用借貸記賬法記賬時，在有關賬戶之間都會形成應借、應貸的相互關系，這種關系稱為賬會形成應借、應貸的相互關系，這種關系稱為賬戶的對應關系。發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶的對應關系。發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。戶。（2

23、）會計分錄）會計分錄1、定義：、定義：會計分錄會計分錄就是標明某項經濟業務應借就是標明某項經濟業務應借應貸賬戶及其金額的記錄。應貸賬戶及其金額的記錄。28例例1、用銀行存款購買材料、用銀行存款購買材料2000元。元。借：原材料借：原材料2000貸：銀行存款貸：銀行存款2000例例 2：向銀行借入短期借款：向銀行借入短期借款100000元，直接償還應付元，直接償還應付賬款。賬款。借：應付賬款借：應付賬款100000貸：銀行存款貸：銀行存款100000例例3 ：企業接受投資者投資一臺設備，價值：企業接受投資者投資一臺設備，價值20000元。元。借：固定資產借：固定資產20000貸：實收資本貸：實收

24、資本2000029例例4：公司用銀行存款公司用銀行存款38 000元元 購入材料購入材料5000元，固定元，固定資產資產33000元。元。借：原材料借：原材料5000固定資產固定資產33000貸：銀行存款貸：銀行存款38000例例5 5：公司購買了一臺不需要安裝的新設備，價款：公司購買了一臺不需要安裝的新設備，價款48 080元，用銀行存款元，用銀行存款48 000元、現金元、現金80元支付。元支付。 借：固定資產借：固定資產48080貸：銀行存款貸：銀行存款48000現金現金80302、種類、種類1）簡單會計分錄：指一個賬戶借方只同一個賬）簡單會計分錄：指一個賬戶借方只同一個賬戶貸方發生對應

25、關系的會計分錄。即一借一貸的會戶貸方發生對應關系的會計分錄。即一借一貸的會計分錄。計分錄。2）復合會計分錄：指一個賬戶借方同幾個賬戶）復合會計分錄：指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發生對應關系或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方貸方發生對應關系或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發生對應關系的會計分錄發生對應關系的會計分錄。5、試算平衡、試算平衡 為了保證一定時期內發生的經濟業務在賬戶中登為了保證一定時期內發生的經濟業務在賬戶中登記的正確性，需要在一定時期終了時，根據會計等記的正確性，需要在一定時期終了時，根據會計等式的式的“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，對的記賬規則，對賬戶記錄進行試

26、算平衡。平等公式如下：賬戶記錄進行試算平衡。平等公式如下：31全部賬戶的本期借方發生額合計全部賬戶的本期借方發生額合計=全部賬戶的本全部賬戶的本期貸方發生額合計期貸方發生額合計全部賬戶的期末借方余額合計全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末全部賬戶的期末貸方余額合計貸方余額合計6、借貸、借貸 記賬法的優點記賬法的優點1、賬戶對應關系清楚、賬戶對應關系清楚2、試算平衡簡便。、試算平衡簡便。3、設置賬戶比較簡便、設置賬戶比較簡便。32第四章會計憑證第四章會計憑證 第一節第一節 會計憑證的意義和種類會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義一、會計憑證的意義 （一）（一）定義定義：會計憑證是記錄經濟

27、業務，明確：會計憑證是記錄經濟業務，明確經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。經濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據。 （二）（二）意義意義 1、通過對會計憑證的填制和審核，可以檢查、通過對會計憑證的填制和審核，可以檢查每筆經濟業務的合法性和合理性。每筆經濟業務的合法性和合理性。2、通過對會計憑證的填制和審核，可以加強、通過對會計憑證的填制和審核，可以加強經營管理工作的崗位責任制。經營管理工作的崗位責任制。3、通過對會計憑證的填制和審核，可以準確、通過對會計憑證的填制和審核，可以準確及時地反映經濟業務的發生和完成情況。及時地反映經濟業務的發生和完成情況。33二、二、會計憑證的種類會計憑證的種

28、類 會計憑證是多種多樣的，按填制程序和用途的不同可分會計憑證是多種多樣的，按填制程序和用途的不同可分為原始憑證和記賬憑證。為原始憑證和記賬憑證。（一）（一）原始憑證原始憑證 1、定義定義：原始憑證是在經濟業務發生時取得或填：原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以證明經濟業務的發生或完成情況，并作制的，用以證明經濟業務的發生或完成情況，并作為記賬原始依據的會計憑證。為記賬原始依據的會計憑證。2、分類分類1）按其來源的不同，可分為自制原始憑證和外來）按其來源的不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。原始憑證。2）按其記錄經濟業務的次數和時間，還可以分為）按其記錄經濟業務的次數和時間，還可以分

29、為一次憑證和累計憑證兩種。一次憑證和累計憑證兩種。 34（二）記賬憑證1、定義：記賬憑證是會計人員根據審核后的原始憑證或匯總原始憑證編制的會計憑證，它是用來確定會計分錄并作為登記賬簿直接依據的會計憑證。2、分類：（1）按其反映的經濟業務進行分類，可分為下列二類：（一）專用記賬憑證（一）專用記賬憑證a、收款憑證：用來記錄現金、銀行存款的收入業務的記賬憑證。b、付款憑證：用來記錄現金、銀行存款的付出業務的記賬憑證。35c、轉賬憑證：用來記錄除、轉賬憑證：用來記錄除現金、銀行存款以外的現金、銀行存款以外的業務的記賬憑證。業務的記賬憑證。注意注意：對于現金與銀行存款之間的劃轉業務，為簡：對于現金與銀行

30、存款之間的劃轉業務，為簡化手續，和避免重復登賬，一般只編制化手續，和避免重復登賬，一般只編制付款憑證付款憑證。 例：從銀行提取現金，只編制銀行存款的付款憑例：從銀行提取現金，只編制銀行存款的付款憑證。證。 又例：將現金存入銀行，只編制現金的付款憑證。又例：將現金存入銀行，只編制現金的付款憑證。（二）通用記賬憑證（二）通用記賬憑證36 （2）記賬憑證按會計科目是否單一分類）記賬憑證按會計科目是否單一分類 a、復式記賬憑證、復式記賬憑證 b、單式記賬憑證、單式記賬憑證 （3）記賬憑證按是否匯總分類）記賬憑證按是否匯總分類 a、匯總記賬分類：分類匯總憑證、全部匯總憑證、匯總記賬分類：分類匯總憑證、全

31、部匯總憑證 b、非匯總記賬憑證、非匯總記賬憑證37 一、原始的憑證的內容一、原始的憑證的內容 1、填制單位的名稱 2、原始憑證的名稱 3、填制憑證的日期 4、憑證的編號 5、接受憑證的單位名稱 6、經濟業務的基本內容 7、經辦部門及有關人員的簽章第二節原始憑證的填制與審核第二節原始憑證的填制與審核38二、原始憑證的填制二、原始憑證的填制（一）原始憑證的基本內容（一）原始憑證的基本內容1原始憑證的名稱。如發票、收據、收料單等。原始憑證的名稱。如發票、收據、收料單等。2填制憑證日期及編號。填制憑證日期及編號。3接受憑證單位或個人名稱（抬頭人接受憑證單位或個人名稱（抬頭人4經濟業務內容摘要。經濟業務

32、內容摘要。5經濟業務中的實物名稱、數量、單位、金額。經濟業務中的實物名稱、數量、單位、金額。6填制憑證單位名稱和公章，以及經辦人員的簽填制憑證單位名稱和公章，以及經辦人員的簽章。章。（二）原始憑證的填制要求（二）原始憑證的填制要求具體要求見書上具體要求見書上39二、原始憑證的審核二、原始憑證的審核原始憑證的審核主要有以下兩個方面。原始憑證的審核主要有以下兩個方面。1形式上的審核形式上的審核。主要是審核憑證格式是否符。主要是審核憑證格式是否符合規定要求；內容是否完整；數字計算是否正合規定要求；內容是否完整；數字計算是否正確，大小寫金額是否一致；數字和文字的書寫確，大小寫金額是否一致；數字和文字的

33、書寫是否清楚；有關人員簽章是否齊全；有無刮、是否清楚；有關人員簽章是否齊全；有無刮、擦、挖、補或涂改偽造等現象。擦、挖、補或涂改偽造等現象。2實質性的審核實質性的審核。主要審核憑證上記載的經濟。主要審核憑證上記載的經濟業務是否符合國家的政策法令、制度辦法等規業務是否符合國家的政策法令、制度辦法等規定要求；有否有違法亂紀，偽造、冒領、貪污、定要求；有否有違法亂紀，偽造、冒領、貪污、預算超支，揮霍浪費、化公為私等違法或不合預算超支，揮霍浪費、化公為私等違法或不合理行為。理行為。40第三節記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的基本內容（一）記賬憑證的基本內容1記賬憑證的名稱，填制憑證

34、的日期和編號。記賬憑證的名稱，填制憑證的日期和編號。2填制單位的名稱。填制單位的名稱。3經濟業務內容簡要說明（摘要）。經濟業務內容簡要說明（摘要）。4會計分錄，即應借應貸會計科目的名稱和金會計分錄，即應借應貸會計科目的名稱和金額。額。5會計主管人員、審核人員及填制和記賬人員會計主管人員、審核人員及填制和記賬人員的簽章。收款憑證和付款憑證，還要有出納人的簽章。收款憑證和付款憑證，還要有出納人員的簽章。員的簽章。6所附原始憑證的張數。所附原始憑證的張數。41（二）記賬憑證的填制要求（二）記賬憑證的填制要求填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基填制記賬憑證的基本要求與填制原始憑證的基本要求相同，必

35、須做到記錄真實，內容完整，計算本要求相同，必須做到記錄真實，內容完整，計算準確，填制及時，書寫清楚。此外，還應注意以下準確，填制及時，書寫清楚。此外，還應注意以下五點要求：五點要求：1填制記賬憑證時，可以根據一份原始憑證或幾份填制記賬憑證時，可以根據一份原始憑證或幾份原始憑證填制；還可以根據原始憑證匯總表（如耗原始憑證填制；還可以根據原始憑證匯總表（如耗用材料匯總表）填制。為簡化手續，在原始憑證匯用材料匯總表）填制。為簡化手續，在原始憑證匯總表上加列會計分錄，也可以代替記賬憑證使用。總表上加列會計分錄，也可以代替記賬憑證使用。2按照統一規定的會計科目，根據經濟業務的性質，按照統一規定的會計科目

36、，根據經濟業務的性質，確定會計分錄，不能改變會計科目的名稱和核算內確定會計分錄，不能改變會計科目的名稱和核算內容。容。3各種記賬憑證必須連續順序編號。各種記賬憑證必須連續順序編號。424記賬憑證的日期。收付款業務為貨幣資金收付記賬憑證的日期。收付款業務為貨幣資金收付的實際日期。轉賬憑證原則上按收到原始憑證的的實際日期。轉賬憑證原則上按收到原始憑證的日期確定。如一份轉賬憑證中包括有不同日期的日期確定。如一份轉賬憑證中包括有不同日期的同類原始憑證時，也可以將填制日期作為憑證日同類原始憑證時，也可以將填制日期作為憑證日期。期。5涉及現金、銀行存款之間的相互轉化業務，只涉及現金、銀行存款之間的相互轉化

37、業務，只填制付款憑證。如將現金送存銀行，應填填制付款憑證。如將現金送存銀行，應填“現金現金”科目的付款憑證；如開具現金支票向銀行提取現科目的付款憑證；如開具現金支票向銀行提取現金時，應填金時，應填“銀行存款銀行存款”科目的付款憑證，以免科目的付款憑證，以免重復記賬。不涉及現金、銀行存款的業務應填制重復記賬。不涉及現金、銀行存款的業務應填制轉賬憑證。轉賬憑證。43二、記賬憑證的審核二、記賬憑證的審核1、對原始憑證進行復審。、對原始憑證進行復審。2、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內容是否、記賬憑證所附原始憑證是否齊全，內容是否合法，所記的經濟業務是否與原始憑證相符。合法，所記的經濟業務是否與原始憑

38、證相符。3、會計科目的使用是否正確，金額是否與所附、會計科目的使用是否正確，金額是否與所附原始憑證的金額相等。原始憑證的金額相等。4、記賬憑證所要求填寫的項目是否齊全，有關、記賬憑證所要求填寫的項目是否齊全，有關人員是否都已答章。人員是否都已答章。只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登只有經過審核無誤的記賬憑證，才能據以登記賬簿。記賬簿。44第四節會計憑證的傳遞與保管第四節會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的傳遞（一）定義：它是指會計憑證從填制到歸檔保管（一）定義：它是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內部各有關部門和人員之整個過程中，在單位內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間

39、間的傳遞程序和傳遞時間。（二）意義：正確地組織會計傳遞，對于及時地（二）意義：正確地組織會計傳遞，對于及時地反映和監督經濟業務的發生和完成情況，合理反映和監督經濟業務的發生和完成情況，合理地組織經濟活動，加強經濟管理責任制，具有地組織經濟活動，加強經濟管理責任制，具有重要意義。重要意義。45二、會計憑證的保管、會計憑證的保管 會計憑證的保管是指會計憑證登記賬之后會計憑證的保管是指會計憑證登記賬之后的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是記賬的依的整理、裝訂和歸檔存查。會計憑證是記賬的依據，是重要的經濟檔案和歷史資料，所以對會計據，是重要的經濟檔案和歷史資料，所以對會計憑證必須妥善整理和保管，不得丟失

40、或任意銷毀。憑證必須妥善整理和保管，不得丟失或任意銷毀。 每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無整理，檢查有無 缺號和附件是否齊全，然后按缺號和附件是否齊全，然后按順序編號，裝訂成冊。順序編號，裝訂成冊。 裝訂成冊的會計憑證，應集中保管，并指定裝訂成冊的會計憑證，應集中保管，并指定專人負責。專人負責。46第五章會計賬簿第一節會計賬簿的意義和種類第一節會計賬簿的意義和種類一、賬簿的意義（一）賬簿的概念（一）賬簿的概念 由于會計憑證數量很多，且又分散，而且只能由于會計憑證數量很多，且又分散，而且只能零散地反映個別經濟業務的內容，不能連續、系統、零

41、散地反映個別經濟業務的內容，不能連續、系統、全面、完整地反映和監督一個單位的在一定時期內全面、完整地反映和監督一個單位的在一定時期內某類和全部經濟業務的變化情況，為了給經濟管理某類和全部經濟業務的變化情況，為了給經濟管理提供系統的核算資料，就需要運用登記賬簿的方法，提供系統的核算資料，就需要運用登記賬簿的方法，把分散在會計憑證上的在大量的核算資料，加以集把分散在會計憑證上的在大量的核算資料，加以集中和歸類整理，登記到賬簿中去中和歸類整理，登記到賬簿中去。47 賬簿又稱賬本或賬冊，是以會計憑證為依據，賬簿又稱賬本或賬冊，是以會計憑證為依據，由具有一定格式，相互聯系的賬頁所組成，用來連由具有一定格

42、式，相互聯系的賬頁所組成，用來連續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍續、系統地記錄各項經濟業務的簿籍 二、設置賬簿的原則二、設置賬簿的原則1 1要能保證全面、系統地反映和監督各單位的經濟要能保證全面、系統地反映和監督各單位的經濟活動情況，為經營管理提供系統、分類的核算資料。活動情況，為經營管理提供系統、分類的核算資料。2 2、要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的、要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節約，力求避免重復設賬。節約，力求避免重復設賬。3 3、要按照記錄的經濟業務的內容和需要提供的核算、要按照記錄的經濟業務的內容和需要提供的核算指標進行設計，要力求簡便實用，避免繁瑣重復。指標

43、進行設計，要力求簡便實用，避免繁瑣重復。48三、賬簿的種類三、賬簿的種類（一）賬簿按不同的用途分類，可分為序時賬簿、（一）賬簿按不同的用途分類，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿分類賬簿和備查賬簿序時賬簿也稱日記賬，是按經濟業務發生或完序時賬簿也稱日記賬，是按經濟業務發生或完成的時間先后順序、逐日逐筆登記的賬簿。日記成的時間先后順序、逐日逐筆登記的賬簿。日記賬按其記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和賬按其記錄內容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬。分類賬簿是按照總分類賬戶和明細分類賬戶對分類賬簿是按照總分類賬戶和明細分類賬戶對各項經濟業務進行分類登記的賬簿。根據總分類各項經濟業

44、務進行分類登記的賬簿。根據總分類科目設置的，稱為總分類賬簿，簡稱總賬；根據科目設置的，稱為總分類賬簿，簡稱總賬；根據明細科目設置稱為明細分類賬簿，簡稱明細賬。明細科目設置稱為明細分類賬簿，簡稱明細賬。 （二）賬簿按其外表形式不同，可以分為訂本式賬（二）賬簿按其外表形式不同，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片賬簿和磁性媒介質賬簿。簿、活頁式賬簿、卡片賬簿和磁性媒介質賬簿。49訂本式賬簿也稱訂本賬，是將具有一定格式訂本式賬簿也稱訂本賬，是將具有一定格式的賬頁，在啟用前加以順序編號并固定裝訂成冊的賬頁，在啟用前加以順序編號并固定裝訂成冊的賬簿。的賬簿。活頁式賬簿也稱活頁賬，是指在啟用前和使活頁式賬

45、簿也稱活頁賬，是指在啟用前和使用中賬頁不固定裝訂成冊的賬簿。用中賬頁不固定裝訂成冊的賬簿。 卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁，并將其存卡片式賬簿是將硬卡片作為賬頁，并將其存放在卡片箱中保存的賬簿。放在卡片箱中保存的賬簿。 磁性媒介質賬簿是電腦中存儲的賬簿磁性媒介質賬簿是電腦中存儲的賬簿 。50第二節賬簿的設置與登記一、賬簿的基本結構雖然賬簿的種類、格式多種多樣，但一般都應具備雖然賬簿的種類、格式多種多樣，但一般都應具備以下基本內容：以下基本內容：（一）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。（一）封面，標明賬簿名稱和記賬單位名稱。（二）扉面，標明賬簿的啟用日期和截止日期、頁數（二）扉面，標明賬簿的啟用日

46、期和截止日期、頁數、冊次、經管賬簿人員一覽表和簽章、賬戶目錄等。、冊次、經管賬簿人員一覽表和簽章、賬戶目錄等。（三）賬頁，標明賬戶名稱、日期欄、憑證字號欄、（三）賬頁，標明賬戶名稱、日期欄、憑證字號欄、摘要欄、金額欄、頁次欄等。摘要欄、金額欄、頁次欄等。51二、賬簿的登記方法（一）普通日記賬的格式及登記（一）普通日記賬的格式及登記 普通日記賬也稱分錄簿。它的特點是設有借方和貸普通日記賬也稱分錄簿。它的特點是設有借方和貸方兩個金額欄，以便分別記入各項經濟業務所確定方兩個金額欄，以便分別記入各項經濟業務所確定的賬戶名稱及其借方和貸方的金額，所以它又稱兩的賬戶名稱及其借方和貸方的金額，所以它又稱兩欄

47、式日記賬。其格式與登記方法如表欄式日記賬。其格式與登記方法如表51所示。所示。（二）特種日記賬的格式及登記方法（二）特種日記賬的格式及登記方法1 1、現金日記賬的格式及登記方法、現金日記賬的格式及登記方法現金日記賬是由出納人員根據現金的收款憑證、現金日記賬是由出納人員根據現金的收款憑證、現金付款憑證和銀行存款的付款憑證，按照經濟業現金付款憑證和銀行存款的付款憑證，按照經濟業務發生先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。現金日務發生先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。現金日記賬的格式及登記方法如表記賬的格式及登記方法如表5-25-2所示。所示。522 2、銀行存款日記賬的格式及登記方法、銀行存款日記賬的格式

48、及登記方法銀行存款日記賬是由出納人員根據銀行存款的收銀行存款日記賬是由出納人員根據銀行存款的收款憑證、付款憑證和現金的付款憑證，按照經濟業款憑證、付款憑證和現金的付款憑證，按照經濟業務發生的順序逐日逐筆登記的賬簿。格式如表務發生的順序逐日逐筆登記的賬簿。格式如表5 53 3所示，登記方法和現金日記賬基本相同，在此不再所示，登記方法和現金日記賬基本相同，在此不再贅述贅述。3、總分類賬的格式及登記方法總分類賬的格式及登記方法總分類賬是按總賬科目開設的賬戶，它能全面總總分類賬是按總賬科目開設的賬戶，它能全面總括地反映經濟活動情況，對明細分類賬起統馭控制括地反映經濟活動情況，對明細分類賬起統馭控制作用

49、，并為編制會計報表提供總括的資料。總分類作用，并為編制會計報表提供總括的資料。總分類賬只要求采用貨幣計量單位進行登記，一般采用賬只要求采用貨幣計量單位進行登記，一般采用“三欄式三欄式”格式及簡易登記方法如表格式及簡易登記方法如表5-65-6所示。所示。534 4、明細分類賬的格式及登記方法、明細分類賬的格式及登記方法明細分類賬是按照明細科目開設的賬戶。它能夠明細分類賬是按照明細科目開設的賬戶。它能夠具體詳細地反映某類經濟業務情況，對總分類賬起具體詳細地反映某類經濟業務情況，對總分類賬起輔助補充作用，也為編制會計報表提供必要的明細輔助補充作用，也為編制會計報表提供必要的明細資料。明細分類賬的格式

50、及登記方法如表資料。明細分類賬的格式及登記方法如表5 57 7、表、表5 58 8等所示。等所示。54第三節登記賬簿的規則第三節登記賬簿的規則一、賬簿登記的規則一、賬簿登記的規則（一）賬簿啟用的規則（一）賬簿啟用的規則每本賬簿啟用時，應在其扉頁上列表載明企業名稱、開每本賬簿啟用時，應在其扉頁上列表載明企業名稱、開始使用日期、共計頁數、會計主管人員和記賬人員姓名、始使用日期、共計頁數、會計主管人員和記賬人員姓名、加蓋公章、會計主管人員和記賬人員的印鑒。調換記賬人加蓋公章、會計主管人員和記賬人員的印鑒。調換記賬人員時，應注明交接日期和接辦人員姓名，并由接辦人員簽員時，應注明交接日期和接辦人員姓名，

51、并由接辦人員簽章，以明確責任。章，以明確責任。（二）賬簿登記的規則（二）賬簿登記的規則1 1、必須根據審核無誤的會計憑證記賬。、必須根據審核無誤的會計憑證記賬。2 2、文字要清晰，數字要規范，字跡要工整。、文字要清晰，數字要規范，字跡要工整。553 3、啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁、啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，使用活頁式賬簿，應當按賬戶順序編號，定期裝訂成數，使用活頁式賬簿，應當按賬戶順序編號，定期裝訂成冊并按順序編定頁碼。記賬時應當按賬頁、行次順序連續冊并按順序編定頁碼。記賬時應當按賬頁、行次順序連續登記，不得隔頁、跳行，如不慎發生隔頁、跳行，應在

52、空登記，不得隔頁、跳行，如不慎發生隔頁、跳行，應在空頁或空行處劃線注銷，注明作廢。頁或空行處劃線注銷，注明作廢。4 4、“摘要摘要”欄文字應簡明扼要，并應采用國務院頒布的簡欄文字應簡明扼要，并應采用國務院頒布的簡化漢字，化漢字，“金額金額”欄的數字應用阿拉伯字書寫。欄的數字應用阿拉伯字書寫。5 5、凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應根據余額方向在、凡需結出余額的賬戶，結出余額后，應根據余額方向在“借借”或或“貸貸”欄內寫明欄內寫明“借借”或或“貸貸”字樣，沒有余額字樣，沒有余額的賬戶，應在的賬戶，應在“借借”或或“貸貸”欄內寫欄內寫“平平”字，并在金額字，并在金額欄內元位處以欄內元位處以“0”

53、“0”表示。表示。566 6、每登記滿一頁賬頁結轉下頁時，、每登記滿一頁賬頁結轉下頁時，“轉次頁轉次頁”和和“承前承前頁頁”，然后再根據記賬憑證繼續記賬。，然后再根據記賬憑證繼續記賬。7 7、賬簿記錄發生錯誤時，應根據錯賬的具體情況，按照、賬簿記錄發生錯誤時，應根據錯賬的具體情況，按照規定的方法進行更正。規定的方法進行更正。二、錯賬更正的方法二、錯賬更正的方法 在記賬的過程中，必須根據錯誤的具體情況，相應采在記賬的過程中，必須根據錯誤的具體情況，相應采取正確的方法預以更正。具體方法有以下：取正確的方法預以更正。具體方法有以下：（一）劃線更正法（一）劃線更正法：在結賬之前，如果發現賬簿記錄有錯：

54、在結賬之前，如果發現賬簿記錄有錯誤誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬登記賬簿時文字或數字上而記賬憑證無錯誤，即純屬登記賬簿時文字或數字上的錯誤，應采用劃線更正法更正。的錯誤，應采用劃線更正法更正。57 （二）紅字更正法（二）紅字更正法1、記賬以后發現記賬憑證中應借應貸符號、科、記賬以后發現記賬憑證中應借應貸符號、科目或同時金額有錯誤時采用紅字更正法。舉例說目或同時金額有錯誤時采用紅字更正法。舉例說明：明： 某企業購進材料某企業購進材料1000元，貨款未付。單位在編元，貨款未付。單位在編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄：制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄： 借：物資采購借：物資采購 1000 貸：應收賬

55、款貸：應收賬款 1000更正：先編制一張與原錯誤記賬憑證科目、借貸更正：先編制一張與原錯誤記賬憑證科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，只是金額用紅字，方向和金額相同的記賬憑證，只是金額用紅字，并根據其記賬并根據其記賬。58記賬憑證會計分錄為：記賬憑證會計分錄為： 借：物資采購借：物資采購 1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1000然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并據以登記然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并據以登記 入賬。其分錄為；入賬。其分錄為； 借：物資采購借：物資采購 1000 貸：應付賬款貸：應付賬款 10002、在記賬以后，如發現記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯、在記賬以后，

56、如發現記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤，而原記賬憑證中應借、應貸的會計科目并無錯誤，記誤，而原記賬憑證中應借、應貸的會計科目并無錯誤，記賬錯誤表現是：所記金額大于應記金額，這時采用紅字更賬錯誤表現是：所記金額大于應記金額，這時采用紅字更正法，將多記的金額即正確與錯誤之間的差數用紅字填寫正法，將多記的金額即正確與錯誤之間的差數用紅字填寫一張記賬憑證，用以沖銷多記的金額，并據以入賬。例一張記賬憑證，用以沖銷多記的金額，并據以入賬。例某企業用銀行存款歸還前欠購料款某企業用銀行存款歸還前欠購料款2000元。：元。：59企業記賬憑證的會計分錄為：借：應付賬款企業記賬憑證的會計分錄為：借：應付賬款 2400

57、 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400更正記賬憑證的會計分錄為：借：應付賬款更正記賬憑證的會計分錄為：借：應付賬款 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400（三）補充登記法（三）補充登記法 記賬以后，如果發現記賬憑證上應借、應貸的會計科目并記賬以后，如果發現記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記法進行無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記法進行更正。即再填一張補充少記金額的記賬憑證，并將其記入賬。更正。即再填一張補充少記金額的記賬憑證，并將其記入賬。例；某企業銷售產品一批，計貨款例；某企業銷售產品一批，計貨款20000元，貨款尚未收到，元，貨款尚未

58、收到，企業入賬會計分錄為：企業入賬會計分錄為：借：應收賬款借：應收賬款 14000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 14000更正分錄為：更正分錄為：借：應收賬款借：應收賬款 6000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 600060第四節對賬和結賬第四節對賬和結賬一、對賬一、對賬1、定義：對賬就是對賬簿記錄進行核對。、定義：對賬就是對賬簿記錄進行核對。2、對賬的內容：、對賬的內容： 1）賬證核對。各種賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證）賬證核對。各種賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證進行核對。進行核對。 2）賬賬核對。各種賬簿記錄之間的有關數字進行核）賬賬核對。各種賬簿記錄之間的有關數字進行核對。對。

59、總賬與明細賬、總賬與日記賬、會計賬與各種實物總賬與明細賬、總賬與日記賬、會計賬與各種實物賬等。賬等。 3）賬實核對。各種財產物資的賬面余額與實存數額）賬實核對。各種財產物資的賬面余額與實存數額相核對。相核對。61二、結賬二、結賬1、定義：結賬是指按照規定把一定時期（月、季、定義：結賬是指按照規定把一定時期（月、季、年）內所發生的經濟業務登記入賬，并將各種、年）內所發生的經濟業務登記入賬，并將各種賬簿結算清楚賬簿結算清楚，以便以便 進一步根據賬簿記錄編制會計報表。進一步根據賬簿記錄編制會計報表。2、結賬工作主要要求：、結賬工作主要要求：1）將本期內所發生的經濟業務全部記入有關賬簿）將本期內所發生

60、的經濟業務全部記入有關賬簿，既不能提前結賬，也不能將本期發生的業務延，既不能提前結賬，也不能將本期發生的業務延至下期登賬。至下期登賬。622）計算登記本期發生額和期末余額。結賬工作是為了總）計算登記本期發生額和期末余額。結賬工作是為了總結一定時期經濟活動的變化情況和結果，結賬可分為月結一定時期經濟活動的變化情況和結果，結賬可分為月結、季結和年結。結、季結和年結。 月結在月終進行，一般先在本月發生額最末一行數字月結在月終進行，一般先在本月發生額最末一行數字下邊劃一條紅線，再將借貸發生額加計總數及余額，用下邊劃一條紅線，再將借貸發生額加計總數及余額，用藍字寫在紅線下面，并在摘要欄內寫上藍字寫在紅線