1、第8章 風險(fngxin)應對第1節 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對(yngdu)措施一、注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對(yngdu)措施： （一）向審計項目組強調保持職業懷疑態度的必要性； 注冊會計師不應使用管理層聲明替代應當獲取的充分、適當的審計證據。第1頁/共18頁第一頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)應對第1節 針對財務報表層次(cngc)重大錯報風險的總體應對措施（二）分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；1421號利用專家的工作準則中規定了需要利用專家工作的領域和情形：（1）對特定資產的估價，如珠寶、玉石的價值確定；

2、（2）資產的數量和實物狀況的測定，如煤的數量、牛羊的數量等；（3）涉及法律法規和合同的法律意見，需要向律師等專業人士咨詢；第2頁/共18頁第二頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)應對第1節 針對財務報表層次重大(zhngd)錯報風險的總體應對措施（三）提供更多的督導；（四）在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。（五）對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍做出總體修改。第3頁/共18頁第三頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)應對第2節 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序一、進一步審計程序的含義和要求(yoqi)針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報

3、風險實施的審計程序第4頁/共18頁第四頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)應對第5頁/共18頁第五頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)應對第2節 針對(zhndu)認定層次重大錯報風險的進一步審計程序二、進一步審計程序的性質指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。第6頁/共18頁第六頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)應對 第3節 控制測試一、控制測試的含義(hny) 控制測試是測試控制運行的有效性。第7頁/共18頁第七頁，共18頁。內部控制中了解內控和測試控制的區別內部控制中了解內控和測試控制的區別了解內控

4、了解內控控制測試控制測試審計審計要求要求每次審計必須執行，不得省略每次審計必須執行，不得省略根據對內控了解的結果確定是否執行，根據對內控了解的結果確定是否執行，有時可以省略。有時可以省略。目的目的了解：（了解：（1 1）內控程序的設計）內控程序的設計 （2 2）是否得到執行）是否得到執行獲取控制是否有效運行的審計證據：獲取控制是否有效運行的審計證據：（1 1）控制在所審計期間的不同時點）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；（是如何運行的；（2 2）控制是否得到）控制是否得到一貫執行；（一貫執行；（3 3）控制由誰或以何種）控制由誰或以何種方式執行（如人工控制或自動化控制）方式執行（如人工控

5、制或自動化控制）程序程序1 1、詢問詢問被審計單位有關人員，并查被審計單位有關人員，并查閱相關內部控制文件；閱相關內部控制文件；1 1、檢查檢查交易和事項的憑證交易和事項的憑證2 2、檢查檢查內部控制生成的文件和記錄；內部控制生成的文件和記錄；2 2、詢問詢問并實地并實地觀察觀察未留下審計軌跡的內未留下審計軌跡的內部控制的運行情況部控制的運行情況3 3、觀察觀察被審計單位的業務活動和內被審計單位的業務活動和內部控制的運行情況；部控制的運行情況；3 3、重新執行重新執行相關內部控制程序相關內部控制程序4 4、選擇若干具有代表性的交易和事、選擇若干具有代表性的交易和事項進行項進行“穿行測試穿行測試

6、”第8頁/共18頁第八頁，共18頁。 二、.需要控制測試的情形 （一）在評估認定層次重大(zhngd)錯報風險時，預期控制的運行是有效的 （二）僅實施實質性程序不能提供充分、適當的審計證據第8章 風險(fngxin)應對第3節 控制測試第9頁/共18頁第九頁，共18頁。第8章 風險應對第3節 控制(kngzh)測試 三、控制(kngzh)測試的時間 （一）控制(kngzh)測試時間的含義 1.何時測試 2.控制(kngzh)有效的時間 （1）如果僅需要測試控制(kngzh)在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據。 （2）如果需要獲取控制(kngzh)在某一期間有效運行的審

7、計證據，僅獲取與時點相關的審計證據是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制(kngzh)測試。第10頁/共18頁第十頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)應對第3節 控制測試 三、控制測試的時間 （二）如何考慮(kol)期中獲取的審計證據 1.獲取這些控制在剩余時間發生重大變化的審計證據 2.確定針對剩余期間還需要獲取的補充審計證據第11頁/共18頁第十一頁，共18頁。第8章 風險應對(yngdu)第3節 控制測試 （三）考慮以前審計獲取的審計證據 1.使用以前審計獲取審計證據的意義 2. 使用以前審計獲取審計證據的思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發生變化 （1）如果已發生變

8、化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。 （2）如果未發生變化，且不屬于旨在(zh zi)減輕特別風險的控制，注冊會計師應運用職業判斷確定是否測試其運行有效性，以及本次與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。第12頁/共18頁第十二頁，共18頁。第8章 風險應對(yngdu)第3節 控制測試 三、控制測試的時間 （三）考慮以前審計獲取的審計證據 3.不得依賴以前審計所獲取審計證據的情形 鑒于特別風險(fngxin)的特殊性，對于旨在減輕特別風險(fngxin)的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，而應在本期審計中測試這些控制的運

9、行有效性。第13頁/共18頁第十三頁，共18頁。第8章 風險應對第3節 控制(kngzh)測試 四、控制(kngzh)測試的范圍 控制(kngzh)測試的范圍是指某項控制(kngzh)活動的測試次數。 五、內部控制(kngzh)有效性的評價第14頁/共18頁第十四頁，共18頁。第8章 風險應對(yngdu)第4節 實質性程序一、實質性程序的含義 實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額(y )、列報的細節測試以及實質性分析程序。 無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額(y )、列報實施實質性程序。第15頁/共18頁第十五頁，共18頁。第8章 風險應對(yngdu)第4節 實質性程序 二、實質性程序的性質 實質性程序的性質是指實質性程序的類型及其組合。 （一）細節測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試。對存在、計價認定的測試； （二） 對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊(zhc)會計師可以考慮實施實質性分析程序。對發生認定的測試。第16頁/共18頁第十六頁，共18頁。第8章 風險(fngxin)