1、第一節第一節 生產費用的處理方法生產費用的處理方法 一、費用的分類 二、 要素費用分配概述第1頁/共58頁一、費用按經濟內容分類勞動對象勞動手段活勞動1 1外購材料 2 2外購燃料3 3外購動力4 4工資 5 福利費 6 6 折舊費 7 7 利息費用 8 8 稅金 9 9 其他費用 按經濟內容分第2頁/共58頁二、費用按經濟用途分類 按費用的經濟用途分類 直接材料 記入產品成本的生產費用 直接人工 （成本項目） 制造費用 管理費用 不計入產品成本期間費用 營業費用 財務費用費用按經濟用途分類 ？第3頁/共58頁二、二、 要素費用分配概述要素費用分配概述分配公式費用分配率待分配費用總額各分配對象

2、分配標準合計某分配對象分配的任務該分配對象的分配標準額費用分配率常用的分配標準主要定額類消耗類成果類合理簡便第4頁/共58頁第二節第二節 材料費用的會計處理材料費用的會計處理材料費用的分配外購動力費用的配第5頁/共58頁材料費用的內容一、材料費用的會計處理一、材料費用的會計處理第6頁/共58頁材料費用的歸集 建立和健全發出材料的計量制度建立和健全發出材料的計量制度永續盤存制永續盤存制 期末結存數量期末結存數量期初結存數量本期收入數量期初結存數量本期收入數量本期發出數量本期發出數量 定期盤存制定期盤存制 材料發出數量材料發出數量期初結存數量本期收入數量期初結存數量本期收入數量期末結存數量期末結存

3、數量 建立健全領、發料憑證制度建立健全領、發料憑證制度 領料單領料單 限額領料單限額領料單 建立健全材料退庫和盤點制度建立健全材料退庫和盤點制度 假退料假退料 第7頁/共58頁%100料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異月初結存材差異率材料成本發出材料成本的確定實際成本計價材料發出的核算 先進先出法、后進先進先出法、后進先先 出法、加權平均出法、加權平均法、個別確定法法、個別確定法成本差異發出材料計劃成本發出材料實際成本發出材料差異率材料成本計劃成本發出材料成本差異發出材料%100料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異月初結存材

4、差異率材料成本計劃成本計價材料發出的核算發出材料成本的確定發出材料成本的確定第8頁/共58頁材料費用的分配分配標準產品重量產品體積定額費用定額耗用量產品產量第9頁/共58頁分配方法分配方法4.4.產品產量比例分配法產品產量比例分配法 3.3.產品重量比例分配法產品重量比例分配法2.2.原材料定額費用比例分配法原材料定額費用比例分配法1.1.原材料定額耗用量比例分法原材料定額耗用量比例分法第10頁/共58頁會計分錄會計分錄借：基本生產成本借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料第11頁/共58頁二、外購動力費用的核算外

5、購動力費用是指企業從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用，本企業自產的動力不包括在內第12頁/共58頁外購動力費用的分配 企業耗用的動力按使用部門歸類，生產車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產品生產的生產工藝動力用電和照明用電。 （1）直接用于產品生產工藝動力用電，屬于直接燃料及動力，應記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“直接燃料及動力”成本項目。 （2）基本生產車間照明用電，則記入“制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產成本”總賬和相應產品的基本生產成本明細賬的“制造費用”成本項目。 （3）行政管理部門用電，則記入“管理費用”總賬和所屬明細

6、賬進行歸集。月末結轉記入“本年利潤”總賬。沖減當期損益。第13頁/共58頁外購動力的賬務處理外購動力的賬務處理借：基本生產成本借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料第14頁/共58頁第三節第三節 職工薪酬的會計處理職工薪酬的會計處理 一、職工薪酬費用的會計處理 二、職工福利費用會計處理 三、其他薪酬費用的會計處理成本報表第15頁/共58頁一、職工薪酬費用的會計處理一、職工薪酬費用的會計處理 職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬具體包括： 1職工工資、獎金、津貼和補貼； 2職工福利費；

7、3醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4住房公積金； 5工會經費和職工教育經費； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動關系給予的補償； 8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 職工薪酬的構成職工薪酬的構成 第16頁/共58頁一、職工薪酬費用的會計處理一、職工薪酬費用的會計處理 工資費用的核算工資總額的組成獎金特殊情況下 的工資 加班加點工資津貼和補貼計件工資計時工資第17頁/共58頁一、職工薪酬費用的會計處理一、職工薪酬費用的會計處理工資費用的結算工資費用的結算工資結算單工資結算單工資結算匯總表工資結算匯總表 工資結算工資結算第18頁/共58頁一、職工薪

8、酬費用的會計處理一、職工薪酬費用的會計處理借：基本生產成本 -甲產品 -乙產品 制造費用-基本生產車間 輔助生產成本-機修車間 -運輸車間 管理費用 銷售費用 應付福利費 貸：應付職工薪酬-工資職工薪酬分配記賬了嗎第19頁/共58頁二、職工福利費用會計處理二、職工福利費用會計處理 職工福利職工福利，是指企業職工從事生產經營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫療費、喪葬補助費、獨生子女保健費等。為了反映職工福利的支付與分配情況，企業應設置“應付職工薪酬職工福利”科目進行核算。 企業實際發生福利支出時，應借記“應付職工薪酬職工福利”科目，貸記“庫存現金”等科目。月

9、末，企業應按照用途對實際發生的職工福利費進行分配。如果各月實際發生的職工福利費相差不大，企業可以根據實際發生的福利費金額進行分配；如果各月實際發生的職工福利費相差較大，則企業應根據估計的金額進行分配。第20頁/共58頁二、職工福利費用會計處理二、職工福利費用會計處理過節發紅包了！ 借：基本生產成本 甲產品 乙產品 制造費用基本生產車間 輔助生產成本機修車間 運輸車間 管理費用 銷售費用 貸：應付職工薪酬-福利費第21頁/共58頁三、其他薪酬費用的會計處理 計量除工資之外的其他薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提，比如應向社會保險經辦機構等繳納的醫療保險費、養老保險

10、費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。 企業應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬記入相關資產成本或者當期損益，同時確認為應付職工薪酬。 第22頁/共58頁第四節第四節折舊、利息、稅金和其他費用的會計處理折舊、利息、稅金和其他費用的會計處理4.3.2.1.折舊費用的核算利息費用的核算稅金的核算其他費用的核算第23頁/共58頁一、固定資產折舊費的分配 固定資產是指企業生產經營過程中，能夠在若干個生產經營周期發揮作用，并保持原有實物形態的重要勞動資料。但其價值隨著固定資產的使用和時間的推移而逐漸減少，這部

11、分減少的價值以折舊的形式，分期轉移到產品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。要進行固定資產折舊費用的分配，首先必須計算固定資產的折舊。其折舊方法 借：制造費用 輔助生產成本 管理費用 銷售費用 貸：累計折舊第24頁/共58頁二、利息費用 利息費用不是產品成本的組成部分，而是期間費用中的財務費用的組成部分。可以按預提利息費用的辦法分月按計劃預提，季末實際支付時沖減預提費用，實際支付的利息費用與預提費用的差額，調整計入季末月份的財務費用。第25頁/共58頁三、 稅 金 稅金不是產品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。 1

12、.內容：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、 印花稅等計入管理費用的稅金。 2.印花稅不通過“應交稅費”賬戶核算： 3.通過“應交稅費”賬戶核算的稅金：房產稅、車船使用稅、土地使用稅等。第26頁/共58頁四、其他費用 其他費用主要包括：保險費、郵電費、租賃費、修理費、差旅費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業務招待費等。第27頁/共58頁第五節 輔助生產費用的會計處理 一 輔助生產費用的歸集和分配 二 輔助生產成本的分配 成本報表第28頁/共58頁一一 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集輔助生產及輔助生產費用的概念 輔助生產是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而進行的產

13、品生產和勞務供應。為此發生的費用即輔助生產費用。單品種輔助生產 多種產品的輔助生產 第29頁/共58頁一一 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集 輔助生產是指為基本生產車間、企業行政管理部門等單位服務而進行的產品生產和勞務供應。 輔助生產發生的各項直接費用直接在“輔助生產成本”科目中歸集。輔助生產費用的歸集分兩種情況： 第一種：先通過“制造費用”科目中歸集，再轉入“輔助生產成本”科目借方。 第二種：不通過“制造費用”科目，直接記入“輔助生產成本”科目。第30頁/共58頁二、輔助生產費用的分配因為企業進行的輔助生產是為基本生產和其他部門服務的，因為企業進行的輔助生產是為基本生產和其他部門服務的，

14、根據受益原則，其發生的費用應由各受益部門承擔，也即應根據受益原則，其發生的費用應由各受益部門承擔，也即應將輔助生產發生的費用向各個受益部門進行分配。將輔助生產發生的費用向各個受益部門進行分配。第31頁/共58頁輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配直接分配法直接分配法直接分配法是將各輔助生產成本明細賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產車間之間相互提供的勞務（或產品），直接分配給輔助生產部門以外的各受益產品、車間、部門。 其特點是只對外（輔助生產部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務。 具體的計算公式如下： 某輔助生產費用的直接分配率 = -外部受益對象應負擔的輔助生產費用 = 該

15、輔助生產部門歸集的費用該輔助生產部門提供勞務總量該收益對象接受勞務量 輔助生產費用的直接分配率 第32頁/共58頁輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配直接分配法直接分配法借：基本生產成本借：基本生產成本-丙產品丙產品 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：輔助生產成本貸：輔助生產成本供水供水 供電供電 第33頁/共58頁 輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配-直接分配法直接分配法適用于輔助生產車間之間相互不提供勞務，或勞務較少的情況。優缺點優缺點：計算簡計算簡便，但便，但分配結分配結果含有果含有較大誤較大誤差。差。 第34頁/共58頁輔助生產費用的分

16、配輔助生產費用的分配-交互分配法 內容：內容： 對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。首先，根據各輔助生產車間、部門相互提供的產品或勞務的數量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后，將各輔助生產車間、部門交互分配后的實際費用（交互分配前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按提供產品或勞務的數量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產車間、部門以外的各受益單位進行分配。 特點：特點：分兩步，先交互分配，再對外分配第35頁/共58頁輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配-交互分配法 交互分配 借：輔助生產成本 供水車間 供電車

17、間 貸：輔助生產成本供電車間 機修車間借：基本生產成本甲產品 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：輔助生產成本供水車間 供電車間 對外分配 第36頁/共58頁輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配-交互分配法優缺點優缺點：該方法分配給各受益單位的費用準確，也有利于考核各輔助生產車間的費用水平。但增加了核算工作量適用范圍：適用范圍：適用于輔助生產車間之間相互不提供勞務，或勞務較少的情況 第37頁/共58頁輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配-計劃成本分配法計劃成本分配法 內容：應該先按勞務的計劃單位成本按照輔助生產為各受益單位（包括其他輔助生產車間、部門）提供的勞務費用進行分配，再計算輔助生產實際發

18、生的費用（包括輔助生產內部交互分配轉入的費用）與按計劃單位成本分配轉出的費用的差額，即輔助生產的成本差異。采用直接分配法分配，為了簡化分配工作，輔助生產成本差異全部調整計入管理費用。 特點：特點：能夠簡化和加速了分配的計算工作，同時，能夠反映輔助生產車間產品或勞務的實際成本脫離計劃成本的差異。但是采用該種分配方法，輔助生產產品或勞務的計劃單位成本必須比較正確。第38頁/共58頁輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配-計劃成本分配法計劃成本分配法計劃成本分配會計分錄 差額結轉會計分錄 借：制造費用修理車間 運輸車間 基本生產車間 銷售費用 管理費用 貸：輔助生產成本修理車間 運輸車間借；管理費用

19、貸：輔助生產本 修理車間 運輸車間注意呀節約差異用紅字喲第39頁/共58頁第六節第六節 制造費用的會計處理制造費用的會計處理成本報表第40頁/共58頁一、制造費用的歸集概念概念：制造費用是指工業企業為生產產品（或提供勞務）而發生的，應計入產品成本，但沒有專設成本項目的各項生產費用。賬戶賬戶制造費用的歸集和分配，應通過“制造費用”科目進行。 制造費用” 應按不同的車間、部門設立明細賬、賬內按照費用項目設立專欄或專戶,分別反映各車間各項制造費用的發生情況。 制造費用的歸集，是在制造費用發生時，根據有關的付款憑制造費用的歸集，是在制造費用發生時，根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表記入證、轉

20、賬憑證和各種費用分配表記入“制造費用制造費用”賬戶的借方，賬戶的借方，通過登記，把所發生的費用都歸集起來，從通過登記，把所發生的費用都歸集起來，從“制造費用制造費用”的對的對應科目來看，應貸記應科目來看，應貸記“原材料原材料”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”、“累計累計折舊折舊”、“銀行存款銀行存款”等科目；同時等科目；同時并按費用的項目，分別記入制造費用明細賬“工資”、“折舊費”、“修理費”等項目中 。第41頁/共58頁二、制造費用的分配二、制造費用的分配為了正確的計算產品成本，必須合理的分配制造費用。由于各車間的制造費用水平不同，制造費用的分配應該按照車間分別進行，而不應將各車間的制造費用匯

21、總起來，在整個企業范圍內統一分配。在生產一種產品的車間、部門中，發生的制造費用應直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的車間、部門中，發生的制造費用則屬于間接計入費用，應采用適當的分配方法，分配計入各產品生產成本中。即在生產多種產品的車間、部門共同發生的制造費用，才有分配問題。分配的計算公式為：制造費用分配率= =某種產品應分配的制造費用= =該種產品所用分配標準制造費用分配率制造費用總額各種產品所用分配標準之和第42頁/共58頁二、制造費用的分配二、制造費用的分配1.生產工時比例分配法分配制造費用，需要選擇一定的分配制造費用，需要選擇一定的標準進行，常用的標準有生產工人標準進行，常用的標準有

22、生產工人工時、生產工人工資、機器工時和工時、生產工人工資、機器工時和年度計劃分配率等。由此產生了年度計劃分配率等。由此產生了以以下方法下方法 2.生產工人工資比例法3.機器工時比例法4.年度計劃分配率分配法第43頁/共58頁二二制造費用的分配制造費用的分配-年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法 這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配費用的一種方法。采用這種方法，不管各月實際發生的制造費用是多少，每月各種產品中的制造費用都按年度計劃分配率分配。如果年度內發現全年的制造費用實際數和產品的實際產量與計劃分配率計算的分配數之間發生差額時，一般在年末調整計入1212月份的產品成本中，借記

23、“基本生產成本”科目，貸記“制造費用”科目。如果實際發生額大于計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。在分配中如果發現年內分配的計劃數與實際數差額較大時，應及時調整計劃分配率，以便達到分配額相對準確。計算公式如下： 年度計劃分配率 =某月某種產品應負擔的制造費用 年度制造費用計劃總額年度各種產品計劃產量的定額工時總數該月該種產品實際產量的定額工時數= 年度計劃分配率 第44頁/共58頁第七節第七節 生產損失的核算生產損失的核算廢品損失概述廢品損失概述廢品損失會計處理廢品損失會計處理一 廢品損失的核算 二 停工損失的核算停工損失概述停工損失概述停工損失會計處理停工損失會計處理成本報表第45頁/共

24、58頁一一 廢品損失的核算廢品損失的核算 1. 1.廢品的概念廢品的概念 廢品，是指不符合規定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修復后才能使用的在產品、半成品和產成品。包括生產過程中發現的廢品和入庫后發現（由于生產加工過程造成）的廢品。 可修復廢品可修復廢品不可修復廢品不可修復廢品 不可修復廢品是指在技術上不能修復，或者雖可修復但所耗修復費用在經濟上不合算的廢品（兩個條件只需具備其一）。 可修復廢品是指在技術上能夠修復，而且所耗修復費用在經濟上合算的廢品（兩個條件均需同時具備）。 第46頁/共58頁一一廢品損失的核算廢品損失的核算 廢品損廢品損失的核算舉失的核算舉例見教材例見教材

25、第47頁/共58頁二、停工損失的歸集和分配二、停工損失的歸集和分配 停工損失停工損失指生產車間或車間內某個班組在停工期內發生的各項費用，包括停工期內支付的生產工人的薪酬、所耗燃料和動力費，以及應負擔的制造費用等。過失單位、過失人員或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。計算停工損失的時間界限，由主管企業部門規定，或由主管企業部門授權企業自行規定。為了簡化核算工作，停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。 單獨核算停工損失的企業，應增設“停工損失”會計科目和停工損失成本項目。 停工損失的歸集和分配，是通過設置“停工損失”科目進行的，該科目應按車間和成本項目進行明細核算。根據停工報告單和各種費

26、用分配表、分配匯總表等有關憑證，將停工期內發生、應列作停工損失的費用記入“停工損失”科目的借方進行歸集；過失單位及過失人員或保險公司的賠款，應從該科目的貸方轉入“其他應收款”等科目的借方。將停工凈損失從該科目貸方轉出，屬于自然災害部分轉入“營業外支出”科目的借方；應由本月產品成本負擔的部分，則轉入“基本生產成本”科目的借方，在停工車間生產多種產品時，還要采用合理的分配標準，分配計入該車間各產品成本明細賬停工損失成本項目。“停工損失”科目月末無余額。 第48頁/共58頁第七節 期間費用的核算成本報表第49頁/共58頁一、管理費用的核算一、管理費用的核算 管理費用的內容管理費用的內容 管理費用是指

27、企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，包括企業在籌建期間內發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費（包括行政管理部門工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費等后續支出等。第50頁/共58頁一、管理費用的核算一、管理費用的核算 管理費用的歸集和結管理費用的歸集和結轉

28、轉 根據有關的付款憑證、轉賬憑證和各種費用分配表，登記“管理費用”賬戶，確定借方發生額總數。月末，將歸集在“管理費用”借方的銷售費用總額，結轉到“本年利潤”賬戶。第51頁/共58頁二、財務費用的核算二、財務費用的核算 財務費用的內容財務費用的內容 財務費用是指企業為籌集生產經營財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。財務費用也應該按收到的現金折扣等。財務費用也應該按年、季、月和費用項目編制費用計劃，年、季、月和費用項目編制費用計劃，進行核算和考核。進行核算和考核。 第52頁/共58頁二、財務費用的核算二、財務費用的核算根