1、會計電算化對審計的影響和對策會計電算化對審計的影響和對策（作者:單位:郵編:摘要企業會計電算化的普遍開展，對審計工作的審 計線索、審計內容、審計標準和準則、審計技術及審計人員等帶來 了極大的影響，如何在會計電算化環境下對傳統的審計方式進行改 造，是國內審計機構和審計人員面臨的一項重要任務。關鍵詞會計電算化審計工作影響對策會計電算化，是指人們將電子計算機引入會計領域，利用 現代技術和手段，由電子計算機替代人工記賬、算賬與報賬，以及 部分替代人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程。會計電 算化下的審計，即對電算化會計所形成的信息系統的審計，是由獨 立的、勝任的機構或審計人員以被審單位在一定時期

2、內的電算化會 計信息系統及其范圍內會計資料反映的經濟活動為對象。通過對系 統內部控制、應用程序、數據文件，以及整個系統的審核檢查，收 集和整理證據，確定實際情況，對照一定的法規和標準，審查電算 化會計系統內部控制制度的健全性和有效性，審查和評價系統的合 法性、效益性，以及系統輸出信息的真實性、正確性。會計電算化 的應用和普及，使會計工作存儲介質、存取方式、處理流程、組織 結構、內部控制等方面都發生了很大變化，極大地提髙了會計數據 處理的及時性和準確性，從深度和廣度上擴展了會計數據的領域， 為加強會計的全面核算和監督創造了有利條件。同時，也把會計人 員從復雜、繁瑣的勞動中解脫出來，使他們能夠有更

3、多的時間和精 力都用于分析、輔助決策，加強管理等工作中，充分發揮會計人員 在企業經營管理中的作用。會計電算化對會計工作產生重大影響的 同時，也對審計工作產生了很大的影響。一、會計電算化對審計的影響1. 對審計線索的影響。由于計算機采用磁性材料作為存儲 介質，處理過程都在機內文件之間進行，因而使審計人員難以像在 手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。在現階段，盡管財 政部在有關會計電算化制度中規定所有憑證、賬簿、報表仍然應當 打印輸出，使審計人員在審計工作中增加了審計的線索，但應當看 到的是，這些書面的記錄是否與會計軟件正確的處理結果同出一 轍，尚有待于做進一步的驗證。2. 對審計內容的影響

4、在會計電算化的條件下，審計的經濟 監督職能并沒有改變，但由于電算化的特點，審計的內容發生了相 應的變化。在電算化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自 動處理，諸如手工會計處理中因疏忽而造成錯賬的機會大大減少了。但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，而計 算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關會計事項，錯誤 的結果是不堪設想的。因此，在電算化條件下，審計人員要花費較 多的精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法 性、正確性、完整性和安全性。3. 對審計標準和準則的影響。會計信息化的出現使會計處 理工作在信息存貯介質和存取方式、信息處理流程、處理方式、內 部控制方

5、式及組織的機構設置等方面都發生了很大的變化，從而使 審計環境也產生了很大變化。在電算化會計這樣特定的工作環境 中，審計對象、審計線索、審計內容，以及審計技術手段等發生了 一系列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也就很難 適用，要求必須有一套與之相適應的新的審計標準和準則。而在我 國，由于經濟立法往往是在經濟事項充分發展之后進行，計算機審 計工作又起步很晚，計算機審計的標準和準則發布不多，遠遠不能 夠滿足電算化條件下審計的要求。4. 對審計技術的影響。在手工會計處理的條件下，審計可 根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般釆用審閱、核對、 分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都

6、是由人工完成 的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計內容和技術的改 變。雖然人工的各種審查技術仍很重要，但計算機輔助審計是必不 可少的審計技術。如果沒有全部打印輸出的賬表文件，磁性介質上 的會計資料是肉眼不能識別的，審計人員只能利用計算機進行審 查。利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分 析、比較等各項審查工作。如計算機可以幫助審計人員審查賬表數 據，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多會計事項進行統計 抽樣，以便審計人員抽出樣本進一步審查；還可以根據系統所記錄 的會計資料，計算出各種財務比率進行分析比較。5. 對審計人員的影響。由于會計電算化信息系統的環 境比手工會計

7、系統更為復雜，審計對象也更多更復雜，審計人員只 依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統的審計工 作的，這對審計人員的技術水平提出了挑戰。不懂得使用計算機的 審計人員無法利用計算機進行審計；不懂得使用計算機的審計人員會 因為審計線索的改變而無法跟蹤審計；不懂得使用計算機的審計人員 會因為不懂得電算化系統的特點和風險而不能識別和審查其內部控 制。因此，審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和 技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。二、會計電算化環境下進行審計的對策1. 完善電算化審計標準與準則。計算機審計準則是對電算 化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提髙審計質量的保

8、證。 由于計算機數據存儲介質的磁性化、處理過程的自動化，使被審計 系統的可見審計線索減少，比手工審計證據易逝，經濟犯罪更隱 蔽，審計難度和風險更大，顯然，過去手工的審計標準和準則中部 分內容已不適應，而新的程序標準和準則還沒有出臺，審計人員整 體水平又不髙。往往苦于無嚴謹的規程可循，只好憑經驗各顯神 通。因此，在制定標準和準則時要考慮我國國情，吸收借鑒國外先 進經驗，使我國與國際的審計工作協調一致，更好的為對外開放服 務。制定新的衡量標準，除對會計業務提出合法合理衡量標準外， 還要對會計核算系統本身提出一些易于操作的正確的科學衡量標 準，以便審計工作有章可循。2. 努力開發實用髙效的審計軟件，

9、促進電算化審計軟件的 集成化、多元化和網絡化。當今世界，計算機技術發展非常迅猛， 現代審計也在不斷地發展，要根據不同信息化系統，研制適合不同 計算機平臺和運行環境的電算化審計軟件，研制適合不同審計內容 的電算化審計軟件，以提高電算化審計軟件的生命周期。電算化審 計軟件的設計要為審計實際服務，在開發和編制電算化審計軟件 時，必須從實際出發。軟件開發除了要符合審計原理、規程外，也 要考慮審計人員的工作方式、習慣。比較好的辦法是由審計業務人 員和計算機專業人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件 的研制還要考慮審計作業發展的網絡化趨勢，要為規范審計手段和 審計行為，提髙審計質量、審計深度、擴大審

10、計覆蓋面服務。在實 現審計部門與審計對象監管信息的交流與共享、相關部門網絡互聯 的情況下，借助電算化審計軟件，提高審計工作效率，節約時間、 成本，更好地發揮審計對經濟領域的監督職能。3. 積極培養具有復合型知識結構的審計人員。由于電算化 系統比手工系統更為復雜，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復 雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能 外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。應培養一批計算機審 計的系統開發人員，從事設計和開發審計應用軟件的工作，建立和 完善計算機審計系統。一是有步驟地對現有專職審計人員在計算 機、會計電算化系統控制及科技應用研究計算機審計技術等方面加 以培訓，使他們能夠勝任計算機審計工作。二是開展計算機審計正 規教育，在髙等學校開設會計電算化信息系統審計、控制用戶計算 機輔助審計技術等相關的課程，使高等學校成為培養計算機審計后 備人才的搖籃。4. 改革審計方法。知識經濟的發展必然導致審計的目標、 對象、方法、技術、實務、審計準則和依據、評價標準、審計人員 的審計理論等發生重大變化。審計人員的主要精力將集中于采集、 保存和確保數據庫的程序上。在知識經濟社會，審計處理的手段由 手工操作轉向電算化處理，