1、摘要：公允價(jià)值計(jì)量的產(chǎn)生應(yīng)該說(shuō)最早出現(xiàn)于美國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換導(dǎo)致歷史 成本功能下降，無(wú)法滿(mǎn)足客戶(hù)的決策需求。隨著會(huì)計(jì)學(xué)家的研究與會(huì)計(jì)性能的提 高，公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)運(yùn)而生。采用這種新屈性來(lái)達(dá)到會(huì)計(jì)計(jì)量，最主耍的目的 在于幫助投資者對(duì)市場(chǎng)走勢(shì)做出及時(shí)準(zhǔn)確判斷和正確投資的決策。作為會(huì)計(jì)計(jì)量 的新屈性，公允價(jià)值通過(guò)它的計(jì)量方式等充分體現(xiàn)了它的優(yōu)越性。木文就公允價(jià) 值的含義、計(jì)量方法及其優(yōu)缺點(diǎn)以及對(duì)其展望進(jìn)行討論。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量 公允價(jià)值 計(jì)量方式 優(yōu)缺點(diǎn) 公允價(jià)值展望一、會(huì)計(jì)計(jì)量的概念會(huì)計(jì)計(jì)量是在一定的計(jì)量尺度下，運(yùn)用特定的計(jì)量單位，選擇合理的計(jì)量屈性， 確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)記錄過(guò)程。

2、它包括計(jì)量尺度、計(jì)量單位、計(jì) 量對(duì)彖和計(jì)量屈性等內(nèi)容。其屮，計(jì)量屬性是指計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。 不同的計(jì)量屈性，會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會(huì)計(jì)信息 反映的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上，即建立在選用不同的會(huì)計(jì) 目標(biāo)上。會(huì)計(jì)計(jì)量屈性一般包括歷史成本、重置成木、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值、現(xiàn) 金流量現(xiàn)值等內(nèi)容。二、公允價(jià)值的定義公允價(jià)值又可稱(chēng)為公允市價(jià)或者公允價(jià)格，是在公平交易前提下買(mǎi)賣(mài)雙方由于熟 知細(xì)節(jié)，充分考慮了市場(chǎng)信息后而共同白愿確定的價(jià)格。它有可能是無(wú)關(guān)聯(lián)的雙 方在同等條件下達(dá)成買(mǎi)賣(mài)的價(jià)格。這種計(jì)量新屬性最體現(xiàn)它“新”的地方就是獲得 交易市場(chǎng)的確認(rèn)，它具有明顯

3、的可觀察性與決策相關(guān)性，是一種實(shí)用的會(huì)計(jì)信息, 其計(jì)量屈性與歷史成本、現(xiàn)行成本計(jì)量等被廣泛應(yīng)用于國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。三、公允價(jià)值的計(jì)量方法以及它所體現(xiàn)出來(lái)的優(yōu)缺點(diǎn)（一）公允價(jià)值的計(jì)量方法公允價(jià)值計(jì)量通常包括市價(jià)法、類(lèi)似項(xiàng)口法和估價(jià)技術(shù)法。一般認(rèn)為，在確定所 計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)，要按照一定程序從這三種方法中選擇一種。通常程序是, 首選市價(jià)法，因?yàn)橐粋€(gè)公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格通常是最為令人接受的，從而也最公允的; 在找不到所計(jì)量項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格的情況卜，往往選用類(lèi)似項(xiàng)目法，通過(guò)按照一定 的嚴(yán)格條件選取的類(lèi)似項(xiàng)口的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)決定所計(jì)量項(xiàng)口的公允價(jià)值；而當(dāng)所計(jì) 量的項(xiàng)目不存在或只有很少的市場(chǎng)價(jià)格信息，從而無(wú)法運(yùn)用

4、市價(jià)法和類(lèi)似項(xiàng)冃法 時(shí)，則考慮選用估價(jià)技術(shù)法對(duì)所計(jì)量項(xiàng)口的公允價(jià)值做岀估計(jì)。這三種方法的主 觀成分是依次增加的，而應(yīng)用難度也是依次增加的。因此，不管采用那種方法，對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和主觀判斷是公允價(jià)值 計(jì)量建立的基礎(chǔ)。主觀性強(qiáng)，信息可靠與否沒(méi)有保證，是公允價(jià)值計(jì)量方法的基 本特征。公允價(jià)值計(jì)量反映了現(xiàn)在和未來(lái)可能的市場(chǎng)交易價(jià)格，這些不受時(shí)間、 空間等各種客觀因素的影響，更是不具可靠性。本質(zhì)上，市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值計(jì) 量的基礎(chǔ)，但現(xiàn)在和未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格才是公允價(jià)值，不包括過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格。公允 價(jià)值不是一種具體的計(jì)量方法，它實(shí)際上是會(huì)計(jì)計(jì)量期望達(dá)到的i種比較好的狀 態(tài)或目的，也可以理解為是會(huì)計(jì)計(jì)

5、量的一種價(jià)值追求或者期望。（二）公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)1、公允價(jià)值的聚焦點(diǎn)是現(xiàn)在和未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格，與歷史成本計(jì)量比較而言，使 得會(huì)計(jì)信息相關(guān)性強(qiáng)，即公允價(jià)值更能使相關(guān)性要求得到滿(mǎn)足。公允價(jià)值的聚焦 點(diǎn)可以反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)，準(zhǔn)確估算企業(yè)經(jīng)營(yíng)、償債能力等，以此達(dá)到 幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出有利的決策，避免因歷史成本計(jì)量無(wú)法反映未實(shí)現(xiàn)利得 或損失而做出錯(cuò)誤判斷，從而為他們的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。企業(yè)是追 求最大利益的場(chǎng)所，只有讓企業(yè)獲利才是最實(shí)在的，才能體現(xiàn)出公允價(jià)值存在的 優(yōu)越性。2、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)資本的保值與增值有一定的益處。在物價(jià)上漲時(shí)，歷史 成本計(jì)量岀的經(jīng)費(fèi)無(wú)法購(gòu)回應(yīng)該得到的相應(yīng)規(guī)模

6、的生產(chǎn)能力，企業(yè)生產(chǎn)就萎縮 了。而采用公允價(jià)值計(jì)量，在通貨膨脹時(shí)，所得出的經(jīng)費(fèi)預(yù)算完全可以在現(xiàn)行市 場(chǎng)情況下購(gòu)買(mǎi)到與原來(lái)規(guī)模相匹配的生產(chǎn)能力，從而使企業(yè)的資本利用得到保 障。這跟相同的經(jīng)費(fèi)買(mǎi)到更多的貨品道理是一樣的。3、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)了解企業(yè)的內(nèi)部真實(shí)財(cái)務(wù)情況是有一定幫助的。公允價(jià)值計(jì) 量衍生岀來(lái)的使用工具能夠反映在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)，使財(cái)務(wù)管理階層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部真 實(shí)財(cái)務(wù)情況有充分具體的理解，而且利于評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是否具有有效性。4、更加符合配比原則的要求。對(duì)于會(huì)計(jì)單位非貨幣性資產(chǎn)而言，其計(jì)量的一個(gè) 主要口標(biāo)在于計(jì)算本期的企業(yè)收益。現(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì) 量，而成木、費(fèi)用則按歷史成

7、本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因 素影響形成的價(jià)格差。現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛 利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種問(wèn)題就可得到很好地解決。在公允價(jià)值 計(jì)量下，收益是現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體 現(xiàn)配比原則。（三）公允價(jià)值的缺點(diǎn)1、公允價(jià)值的不可靠性。獲取會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，就等同于魚(yú)與熊掌 很難同時(shí)兼顧一樣。我國(guó)現(xiàn)有的證券、產(chǎn)權(quán)等交易市場(chǎng)都不是很成熟，價(jià)格與價(jià) 值的浮動(dòng)大或者不相符合時(shí)，公允市價(jià)幾乎無(wú)法獲得資產(chǎn)。雖然可以運(yùn)用現(xiàn)值技 術(shù)法等其它技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值，但缺乏未來(lái)現(xiàn)金流量或者折現(xiàn)率等無(wú)法預(yù)見(jiàn)的 信息，判斷也就帶有

8、很大不確定性，準(zhǔn)確性低，失謀率也高，公允價(jià)值就顯得不 可靠了。2、公允價(jià)值的計(jì)量成本過(guò)高。公允價(jià)值計(jì)量是一項(xiàng)工程量大，需要不定時(shí)更新 的工作，它是動(dòng)態(tài)計(jì)量的屬性，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量就等同于每個(gè)時(shí)期都必須要 及時(shí)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行計(jì)量，產(chǎn)生最新的數(shù)據(jù)。除需要專(zhuān)門(mén)的計(jì)量人員來(lái)確 定資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值外，還需會(huì)計(jì)人員對(duì)賬務(wù)調(diào)整的全面處理，這種種情況無(wú) 形z小提高了資產(chǎn)評(píng)估以及財(cái)務(wù)管理的成本，導(dǎo)致使用成本過(guò)高。3、公允價(jià)值計(jì)量可實(shí)踐性弱。資產(chǎn)離不開(kāi)交易市場(chǎng)這個(gè)基礎(chǔ)，如果缺失了的話 就要考慮尋找專(zhuān)業(yè)人士綜合現(xiàn)行市場(chǎng)的各項(xiàng)要素和影響因素來(lái)對(duì)其預(yù)測(cè)、判斷， 進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。又因?yàn)樵u(píng)估技術(shù)具有太多的不定性，也

9、沒(méi)有獨(dú)立機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)從事計(jì) 量研究工作，各相關(guān)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出數(shù)量不足、質(zhì)量欠缺的現(xiàn)象，估價(jià)技術(shù)面臨著一 大堆的實(shí)踐難題，影響到了公允價(jià)值的可實(shí)踐性。4、容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱。如上所述，公允價(jià)值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的 可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)操縱，使管理當(dāng)局提供的 會(huì)計(jì)信息失真。四、公允價(jià)值的展望公允價(jià)值所體現(xiàn)的優(yōu)點(diǎn)我們是樂(lè)見(jiàn)其成的，而缺點(diǎn)我們應(yīng)盡量矯正和完善，最主 要的是從法律、市場(chǎng)機(jī)制等方面進(jìn)行規(guī)范，減少主觀性，增強(qiáng)計(jì)量的可靠性。（一）加強(qiáng)法律和制度建設(shè)，從制度和程序上做到防止人為利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn) 等舞弊行為的發(fā)生。進(jìn)一步規(guī)范和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使無(wú)客觀依據(jù)的價(jià)值信息 無(wú)

10、法進(jìn)入到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為防止舞弊事件的發(fā)生提供保障。（二）建立公開(kāi)的市場(chǎng)價(jià)格體系，將每口交易價(jià)格公開(kāi)，并建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格體 系查詢(xún)平臺(tái)，有利于各種價(jià)格的查詢(xún)，優(yōu)化市場(chǎng)資產(chǎn)的估價(jià)系統(tǒng)，使齊種資產(chǎn)的 市價(jià)很好地反映其真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，充分發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估中的中介、物價(jià)等機(jī)構(gòu)應(yīng) 有的監(jiān)管作用，建立起完善的監(jiān)督、制約、平衡機(jī)制，防止利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn) 行造假。（三）規(guī)范公允價(jià)值在具體實(shí)務(wù)操作上的要求，提高可操作性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的操 作技能的培訓(xùn)，提高實(shí)際技術(shù)操作水平及職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)職業(yè)道德意識(shí)，為 公允價(jià)值全面應(yīng)用提供保障。同時(shí)，加強(qiáng)計(jì)量理論研究，引入先進(jìn)電了計(jì)算機(jī)技 術(shù)，促進(jìn)公允價(jià)值在操作層面上的推

11、廣。（四）完善會(huì)計(jì)信息的披露方式。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果取決于交易價(jià)格，換旬話說(shuō), 交易的可完成性是基于公平交易的基礎(chǔ)上。面對(duì)公允價(jià)值表現(xiàn)出來(lái)的弊端，可以 對(duì)資產(chǎn)價(jià)格因?yàn)槭袌?chǎng)的波動(dòng)而產(chǎn)生影響及市場(chǎng)價(jià)值的變化不在報(bào)表上定量反映， 而在報(bào)表附注上加以說(shuō)明。可以這樣理解：對(duì)會(huì)計(jì)單位未實(shí)現(xiàn)的收益不計(jì)量，對(duì) 已實(shí)現(xiàn)的收益要計(jì)量。這樣的話，既保持了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，亦激勵(lì)會(huì)計(jì)單位 出臺(tái)合理的相關(guān)政策。公允價(jià)值計(jì)量是新型計(jì)量方法，在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家它并沒(méi)有達(dá)到理想的經(jīng)濟(jì) 狀態(tài)，也沒(méi)有很好地發(fā)展。我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用時(shí)間短、應(yīng)用領(lǐng)域狹窄、經(jīng)驗(yàn) 尚且缺少，還要在實(shí)踐中不斷摸索、繼續(xù)前進(jìn)。當(dāng)然耍有門(mén)己的特色，不能照搬 全抄，全盤(pán)西化，更不能因一己z力危害到別人，丟失該有的職業(yè)操守。簡(jiǎn)而言 z,會(huì)計(jì)計(jì)量采取的模式必須立足于實(shí)際，從我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的國(guó)情出發(fā)擬定適合 我國(guó)會(huì)計(jì)