1、第五章第五章 對(duì)外投資對(duì)外投資第一節(jié)第一節(jié) 投資概述投資概述 一、投資的概念一、投資的概念 投資是指企業(yè)為投資是指企業(yè)為通過(guò)分通過(guò)分配配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將他利益，而將資產(chǎn)讓渡資產(chǎn)讓渡給其給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資的特點(diǎn)：投資的特點(diǎn)： 1 1投資是將資產(chǎn)讓渡給其他單位投資是將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 2 2投資能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)投資能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。濟(jì)利益。 3 3投資于短期有價(jià)證券所獲得的投資于短期有價(jià)證券所獲得的投資收益實(shí)質(zhì)上屬于資本增值。投資收益實(shí)質(zhì)上屬于資本增值。 二

2、、投資的分類二、投資的分類（一）按性質(zhì)分（一）按性質(zhì)分1. 1. 權(quán)益性投資權(quán)益性投資2 2債權(quán)性投資債權(quán)性投資3 3混合性投資混合性投資 ( (二二) ) 按期限分按期限分1 1短期投資短期投資2 2長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資 第二節(jié)第二節(jié) 短期投資的核算短期投資的核算 一、短期投資的概念及特點(diǎn)一、短期投資的概念及特點(diǎn) 短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1 1年的投資。年的投資。 短期投資的確認(rèn)短期投資的確認(rèn)1 1、能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)、能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)證券交易所證券交易所2、持有投資作為剩余資金的存放形式，持有投資

3、作為剩余資金的存放形式， 并且保持其流動(dòng)性和獲利性并且保持其流動(dòng)性和獲利性短期投資的特點(diǎn)短期投資的特點(diǎn)1 1、易于變現(xiàn)、易于變現(xiàn)2 2、持有時(shí)間短、持有時(shí)間短3 3、不以控制被投資單位為目的、不以控制被投資單位為目的 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資，包括股票、債券、準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資，包括股票、債券、基金等。基金等。二、短期投資成本二、短期投資成本 短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的投短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的投資成本入賬，但不同方式取得的短資成本入賬，但不同方式取得的短期投資，其投資成本確定方式也有期投資，其投資成本

4、確定方式也有所不同所不同。 三、短期投資的核算三、短期投資的核算 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置 “短期投資短期投資” ” “ “應(yīng)收股利應(yīng)收股利” ” “ “應(yīng)收利息應(yīng)收利息” “投資收益投資收益” ” “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” （二）短期投資取得的核算（二）短期投資取得的核算 1 1以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資 以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。但本。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含已實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或宣告但尚未領(lǐng)

5、取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投，不構(gòu)成短期投資成本。資成本。初始投資成本初始投資成本 = 5.2 = 5.2 10 000 +200 10 000 +200 =52 200 =52 200元元 借：短期投資借：短期投資 52 20052 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 52 20052 200例例1 1、公司于、公司于20012001年年2 2月月3 3 日以銀行存日以銀行存款購(gòu)買款購(gòu)買m m 公司上市普通股股票公司上市普通股股票10 00010 000股，股，每股單價(jià)每股單價(jià)5.25.2元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)元，發(fā)

6、生手續(xù)費(fèi)200200元。元。例例2 2、公司于、公司于20012001年年2 2月月3 3 日以銀行存款購(gòu)日以銀行存款購(gòu)m m 公司公司上市普通股股票上市普通股股票10 00010 000股，每股單價(jià)股，每股單價(jià)5.25.2元，其中元，其中0.20.2元為元為m m公司于公司于20012001年年1 1月月15 15 日已宣告但尚未發(fā)放日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，發(fā)生手續(xù)費(fèi)的現(xiàn)金股利，發(fā)生手續(xù)費(fèi)200200元。元。 1 1、初始投資成本、初始投資成本 = = （5.2 0.25.2 0.2） 10 000 +200 10 000 +200 =50 200 =50 200元元 實(shí)際支付價(jià)款中已

7、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利實(shí)際支付價(jià)款中已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利: : 0.2 0.2 10 000 = 2 000 10 000 = 2 000 元元 借：短期投資借：短期投資 50 20050 200 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 52 20052 2002 2、實(shí)際收到股利、實(shí)際收到股利 借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2 0002 000 2 2投入的短期投資投入的短期投資 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。投資成本。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資借：

8、短期投資 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 （三）短期投資持有期內(nèi)（三）短期投資持有期內(nèi) 投資收益的處理投資收益的處理 1 1短期投資購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)短期投資購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股款中包含的已宣告而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，利，或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，屬于購(gòu)入時(shí)墊付的資金，購(gòu)入時(shí)作為債屬于購(gòu)入時(shí)墊付的資金，購(gòu)入時(shí)作為債權(quán)入賬，因此在實(shí)際收到時(shí)沖減權(quán)入賬，因此在實(shí)際收到時(shí)沖減“應(yīng)收應(yīng)收股利股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶，不作投資賬戶，不作投資收益處理。收益處理。 舉例：教材第舉例：教材第8787頁(yè)頁(yè) 例例 5 55 5 接例接例 5 5l

9、 l 2 2除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利和利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利和債券利息在實(shí)際收到時(shí)，作為投資成利和債券利息在實(shí)際收到時(shí)，作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。 舉例：教材第舉例：教材第8787頁(yè)頁(yè) 例例 5 54 4 3 3短期投資持有期間短期投資持有期間獲得股票股獲得股票股利利，不作賬務(wù)處理不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)。中登記，以反映所增加的股份數(shù)。 4 4除有價(jià)證券以外的其他短除有價(jià)證券以外的其他短期投資，如期投資，如1 1

10、年以下的委托貸款、年以下的委托貸款、項(xiàng)目投資等，在實(shí)際收到利息或利項(xiàng)目投資等，在實(shí)際收到利息或利潤(rùn)時(shí)，作為當(dāng)期的投資收益入賬。潤(rùn)時(shí)，作為當(dāng)期的投資收益入賬。（四）短期投資的期末計(jì)價(jià)（四）短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資的期末計(jì)價(jià)是指短期投資的期末計(jì)價(jià)是指期末短期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值，也是指期末短期投資的賬面價(jià)值。也是指期末短期投資的賬面價(jià)值。1 1短期投資的期末計(jì)價(jià)方法短期投資的期末計(jì)價(jià)方法 （l l）成本法。）成本法。 成本法是指投資成本入賬后直到出售成本法是指投資成本入賬后直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值的方法。變現(xiàn)均不調(diào)整短期投資賬面價(jià)值的方

11、法。 （2 2）市價(jià)法。）市價(jià)法。 市價(jià)法是指在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末編制市價(jià)法是指在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，短期投資賬面價(jià)值按市場(chǎng)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，短期投資賬面價(jià)值按市場(chǎng)價(jià)值調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上價(jià)值調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上的方法。的方法。 （3 3）成本與市價(jià)孰低法。）成本與市價(jià)孰低法。 成本與市價(jià)孰低法是指當(dāng)市價(jià)低于成本與市價(jià)孰低法是指當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本成本時(shí)，按市價(jià)計(jì)價(jià)；當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)則按成本計(jì)價(jià)。時(shí)則按成本計(jì)價(jià)。 企業(yè)持有的短期投資，在期末或者至少在年企業(yè)持有的短期投資，在期末或者至少在年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰

12、低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。 成本：指短期投資的初始投資成本和持有期間成本：指短期投資的初始投資成本和持有期間的新投資成本。的新投資成本。 市價(jià)：指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格。市價(jià)：指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格。2 2成本與市價(jià)孰低法的成本與市價(jià)孰低法的 基本做法基本做法 （1 1）期末（中期期末或年度終了）將）期末（中期期末或年度終了）將短期證券投資的成本與市價(jià)相比較，將短期證券投資的成本與市價(jià)相比較，將低者作為有價(jià)證券的期末價(jià)值并列示于低者作為有價(jià)證券的期末價(jià)值并列示于資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表。成本與市價(jià)比較的方法成本與市價(jià)比較的方法

13、單項(xiàng)投資比較法；單項(xiàng)投資比較法；投資類別比較法；投資類別比較法；投資總體比較法。投資總體比較法。（2 2）設(shè)置）設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” 賬戶賬戶 。短期投資短期投資初始取得初始取得短期投資短期投資的實(shí)際成的實(shí)際成本、及持本、及持有期間的有期間的新投資成新投資成本本 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提的已計(jì)提的短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備原始成本原始成本跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際成本實(shí)際成本 = = 原始成本原始成本 - - 跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”是“短期投資”的備抵調(diào)整賬戶。 第一次，期末計(jì)價(jià)時(shí)第一次，期末計(jì)價(jià)時(shí)1 1、成本、成本 市價(jià)市價(jià) ，不作任何帳務(wù)處理，不作任

14、何帳務(wù)處理2 2、成本、成本 市價(jià)市價(jià) ，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備備借：投資收益借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)期應(yīng)提取的短期當(dāng)期應(yīng)提取的短期 投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期市價(jià)低于當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額成本的金額 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備” ” 賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額ab1 1、a a b b ，按差額補(bǔ)提，按差額補(bǔ)提2 2、a a b b ，按差額沖減已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，按差額沖減已提的跌價(jià)準(zhǔn)備3 3、市價(jià)恢復(fù)至成本或成本以上，應(yīng)在已提的跌價(jià)準(zhǔn)備、市價(jià)恢復(fù)至成本或成本以上，應(yīng)在已提的跌價(jià)準(zhǔn)備 的范圍內(nèi)全部轉(zhuǎn)回的范圍內(nèi)全部轉(zhuǎn)回。以后各期計(jì)

15、提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：以后各期計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：舉例：教材第舉例：教材第8888頁(yè)例頁(yè)例5 56 6項(xiàng)目項(xiàng)目20012001年年6 6月月3030日日短期投資短期投資股票股票成本成本市價(jià)市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益股票股票a a36 60036 60035 00035 000（1 6001 600）股票股票b b32 42532 42532 50032 5007575股票股票c c359 600359 600352 500352 500（7 1007 100）股票股票d d106 800106 800107 500107 500700700小計(jì)小計(jì)535 425535 425527

16、500527 500（7 9257 925）短期投資短期投資債券債券甲企業(yè)債券甲企業(yè)債券178 250178 250175 000175 000（3 2503 250）乙企業(yè)債券乙企業(yè)債券127 500127 500130 000130 0002 5002 500小計(jì)小計(jì)305 750305 750305 000305 000（750750）合計(jì)合計(jì)841 175841 175832 500832 500（8 6758 675）（l l）按單項(xiàng)投資計(jì)提：）按單項(xiàng)投資計(jì)提：應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1 600 + 7 100 +3 250=1 600 + 7 100 +3 25011 950

17、11 950（元）（元） 借：投資收益借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 11 95011 950 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票股票a 1 600 a 1 600 股票股票 c 7 100c 7 100 甲企業(yè)債券甲企業(yè)債券 3 2503 250（2 2）按投資類別計(jì)提：）按投資類別計(jì)提： 股票投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備股票投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =535 425=535 425527 500527 5007 9257 925（元）（元） 債券投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備債券投資應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 =305 750=305 750305 000305 000750750（元）（元）

18、借：投資收益借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8 6758 675 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票股票 7 9257 925 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備債券債券 750 750 （3 3）按投資總體計(jì)提：）按投資總體計(jì)提： 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=841 175=841 175832 500832 5008 6758 675借：投資收益借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8 6758 675 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8 6758 675例例5 57 7教材第教材第8888頁(yè)頁(yè)a a企業(yè)企業(yè)2323年年 121

19、2月月3131日短期投資市價(jià)低于成本的金額為日短期投資市價(jià)低于成本的金額為 2 2 500500元，元，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為賬戶的貸方余額為2 3002 300元，則當(dāng)年應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為元，則當(dāng)年應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為 200200元（元（2 5002 5002 2 300300）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：）。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資收益借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200200 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200200 如果如果a企業(yè)企業(yè)2001年年12月月31日短期投資市價(jià)低于成日短期投資市價(jià)低于成本的金額為本的金額為2

20、 200元，則當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備金額為元，則當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備金額為100元（元（2 300 2 200）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：）。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 100 貸：投資收益貸：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 100 如果如果 a a企業(yè)企業(yè)20012001年年1212月月3131日短期投資市價(jià)高于日短期投資市價(jià)高于成本的金額為成本的金額為1 0001 000元，應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部元，應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部沖回。沖回。借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2 3002 300 貸：投資收益貸：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)

21、準(zhǔn)備計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2 3002 300 （五）短期投資的處置（五）短期投資的處置 短期投資的損益只能在短期投資處短期投資的損益只能在短期投資處置時(shí)確認(rèn)。置時(shí)確認(rèn)。企業(yè)出售短期投資，應(yīng)以債券或股企業(yè)出售短期投資，應(yīng)以債券或股票出售時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款入賬，同票出售時(shí)實(shí)際收到的價(jià)款入賬，同時(shí)轉(zhuǎn)銷該短期投資的賬面價(jià)值。實(shí)時(shí)轉(zhuǎn)銷該短期投資的賬面價(jià)值。實(shí)際收到的金額高于該短期投資的賬際收到的金額高于該短期投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將其差額作為投資收面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將其差額作為投資收益處理益處理 ；實(shí)際收入的金額低于該；實(shí)際收入的金額低于該短期投資賬面價(jià)值時(shí)，則將其差額短期投資賬面價(jià)值時(shí)，則將其差額作為投資損

22、失入賬。作為投資損失入賬。例：例：20022002年年1 1月月1010日日a a公司將公司將m m公司的股票以每公司的股票以每股股4.664.66元的價(jià)格出售元的價(jià)格出售5 0005 000股股, ,出售中發(fā)生相關(guān)出售中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用300300元元, ,全部款項(xiàng)通過(guò)銀行收付全部款項(xiàng)通過(guò)銀行收付。1 1、出售股票應(yīng)轉(zhuǎn)銷的投資成本、出售股票應(yīng)轉(zhuǎn)銷的投資成本 = = （52 200-8 00052 200-8 000） 50% 50% = 22 100 = 22 1002 2、計(jì)算轉(zhuǎn)銷的短期投資的損益、計(jì)算轉(zhuǎn)銷的短期投資的損益 = 4.66 = 4.66 5 000 300 5 000 300

23、 22 100 22 100 = 900 = 9003 3、會(huì)計(jì)處理：、會(huì)計(jì)處理： 借借: : 銀行存款銀行存款 23 00023 000 貸貸: : 短期投資短期投資: 22 100: 22 100 投資收益投資收益 900900舉例：教材第舉例：教材第8989頁(yè)例頁(yè)例 5 5一一8 8借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期投資貸：短期投資 投資收益投資收益借：銀行存款借：銀行存款 投資收益投資收益 貸：短期投資貸：短期投資 處置短期投資時(shí)，除確認(rèn)相應(yīng)的處處置短期投資時(shí)，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還應(yīng)明確以下兩個(gè)問(wèn)題：置損益外，還應(yīng)明確以下兩個(gè)問(wèn)題： 1 1處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

24、 對(duì)同一證券的銷售可以采用加權(quán)平均對(duì)同一證券的銷售可以采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定已售證券的成本。當(dāng)部分價(jià)法計(jì)算確定已售證券的成本。當(dāng)部分出售某項(xiàng)短期投資時(shí)，可按該項(xiàng)投資的出售某項(xiàng)短期投資時(shí)，可按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。總平均成本確定其出售部分的成本。 例如，例如，a a企業(yè)購(gòu)買某股票企業(yè)購(gòu)買某股票10 00010 000股，其股，其投資成本為投資成本為60 00060 000元，每股成本為元，每股成本為6 6元。元。兩個(gè)月后又購(gòu)入該相同股票兩個(gè)月后又購(gòu)入該相同股票10 00010 000股，每股，每股成本股成本

25、5 5元。元。 假如假如a a企業(yè)出售該股票的企業(yè)出售該股票的4 0004 000股，則股，則用移動(dòng)平均法計(jì)算出售該項(xiàng)股票的成本為用移動(dòng)平均法計(jì)算出售該項(xiàng)股票的成本為: : （ 10000 10000 6+100006+100005 5） 20 000 20 000 4 000 = 22 000 4 000 = 22 000元元 2 2短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理 處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 舉例：教材第90頁(yè)例 5一9 借：銀行存款借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資貸：短期投資 投資收

26、益投資收益【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】 1 1某物業(yè)管理企業(yè)于某物業(yè)管理企業(yè)于19991999年年3 3月月1 1日購(gòu)入某企業(yè)發(fā)行的普通股股日購(gòu)入某企業(yè)發(fā)行的普通股股票票2 0002 000股，每股按股，每股按1717元買進(jìn)，另元買進(jìn)，另支付印花稅支付印花稅136136元，傭金元，傭金119119元，以元，以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款；該項(xiàng)股票銀行存款支付全部?jī)r(jià)款；該項(xiàng)股票投資企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。投資企業(yè)準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。 2 2某物業(yè)管理公司于某物業(yè)管理公司于6 6月月3 3日將日將3 3月月1 1日購(gòu)入的日購(gòu)入的2 0002 000股普通股轉(zhuǎn)讓，實(shí)股普通股轉(zhuǎn)讓，實(shí)收價(jià)款收價(jià)款36 00036 00

27、0元。元。 3 3某物業(yè)管理企業(yè)于某物業(yè)管理企業(yè)于19951995年年1 1月月1 1日購(gòu)入某公司發(fā)行的面值為日購(gòu)入某公司發(fā)行的面值為90 00090 000元的元的1 1年期債券，年利率為年期債券，年利率為8 8，另支，另支付手續(xù)費(fèi)、傭金等付手續(xù)費(fèi)、傭金等300300元。元。 4 4某物業(yè)管理企業(yè)于某物業(yè)管理企業(yè)于19951995年年8 8月月2626日將當(dāng)年日將當(dāng)年1 1月月1 1日購(gòu)入的某公司日購(gòu)入的某公司債券通過(guò)證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際債券通過(guò)證券交易市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得收入取得收入100 000100 000元，款項(xiàng)已存入元，款項(xiàng)已存入銀行、成本為銀行、成本為90 30090 300元。

28、元。 5 5某物業(yè)管理企業(yè)于某物業(yè)管理企業(yè)于1 1月月1 1日日從證券公司購(gòu)入從證券公司購(gòu)入b b公司發(fā)行的公司發(fā)行的6 6個(gè)月個(gè)月短期融資證券，發(fā)行日為短期融資證券，發(fā)行日為1 1月月1 1日，日，到期日為到期日為7 7月月1 1日，買價(jià)日，買價(jià)39 00039 000元，元，另支付手續(xù)費(fèi)和傭金另支付手續(xù)費(fèi)和傭金320320元，票面元，票面利率為利率為8 8。【課后作業(yè)】【課后作業(yè)】（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)：（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)：投資投資 權(quán)益性投資權(quán)益性投資 債權(quán)性投資債權(quán)性投資 混合性投資混合性投資 短期投資短期投資 成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法 （二）復(fù)習(xí)下列思考題：（二）復(fù)習(xí)下列

29、思考題： 1.1.怎樣理解投資的涵義？企業(yè)投資怎樣理解投資的涵義？企業(yè)投資的目的是什么？的目的是什么？ 2 2簡(jiǎn)述投資的分類。簡(jiǎn)述投資的分類。 3 3短期投資的入賬金額是怎樣確定短期投資的入賬金額是怎樣確定的？的？ 4 4短期投資的期末計(jì)價(jià)為什么采用短期投資的期末計(jì)價(jià)為什么采用成本與市價(jià)孰低法？成本與市價(jià)孰低法？（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題：（三）完成下列實(shí)訓(xùn)題： 1 1某物業(yè)管理企業(yè)于某物業(yè)管理企業(yè)于19991999年年4 4月月1515日購(gòu)入天宇股份公司普通股日購(gòu)入天宇股份公司普通股5 0005 000股，股，買入價(jià)每股買入價(jià)每股2323元元( (其中含有天宇公司于其中含有天宇公司于4 4月月1

30、1日已宣告發(fā)放但尚未支取的股利日已宣告發(fā)放但尚未支取的股利1 1元元) )，另外支付手續(xù)費(fèi)，另外支付手續(xù)費(fèi)4024025 5元元 ，印花，印花稅稅460460元，全部?jī)r(jià)款已用存款付清。元，全部?jī)r(jià)款已用存款付清。 2 2物業(yè)管理公司于物業(yè)管理公司于8 8月月1515日將日將4 4月月1515日日購(gòu)得的天宇公司購(gòu)得的天宇公司5 0005 000股股票出售，實(shí)際收股股票出售，實(shí)際收得價(jià)款得價(jià)款125 000125 000元。元。 （1 1）若天宇股份公司已于）若天宇股份公司已于5 5月月8 8日按日按4 4月月3030日股東名冊(cè)支付每股日股東名冊(cè)支付每股l l元股利。元股利。 （2 2）若天宇股份公

31、司未向股東支付已宣）若天宇股份公司未向股東支付已宣告發(fā)放的股利。告發(fā)放的股利。 （3 3）若天宇公司未向股東支付已宣告發(fā)）若天宇公司未向股東支付已宣告發(fā)放的股利，該物業(yè)管理企業(yè)放的股利，該物業(yè)管理企業(yè)8 8月月5 5日轉(zhuǎn)讓其擁日轉(zhuǎn)讓其擁有的天字公司普通股有的天字公司普通股3 0003 000股，成本為股，成本為69 69 5175175 5元，實(shí)得價(jià)款元，實(shí)得價(jià)款66 00066 000元。元。 3 3某物業(yè)管理企業(yè)于某物業(yè)管理企業(yè)于19951995年年4 4月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入w w公司發(fā)行的公司債券一批，面公司發(fā)行的公司債券一批，面值為值為30 00030 000元，發(fā)行日為元，發(fā)行日為

32、1 1月月1 1日，票日，票面利率為面利率為8 8，每年，每年1 1月月1 1日和日和7 7月月1 1日各日各付息一次。實(shí)際支付買價(jià)和傭金付息一次。實(shí)際支付買價(jià)和傭金32 32 000000元。元。 4 4某物業(yè)管理企業(yè)將企業(yè)某物業(yè)管理企業(yè)將企業(yè)4 4月月1 1日日購(gòu)入的購(gòu)入的w w公司債券，于公司債券，于7 7月月1 1日對(duì)外出售，日對(duì)外出售，實(shí)際出售所得實(shí)際出售所得35 00035 000元。元。第五章第五章 投資（投資（2 2）第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算一、一、 長(zhǎng)期債券投資的核算長(zhǎng)期債券投資的核算 （一）長(zhǎng)期債權(quán)投資的 概念和特點(diǎn) 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資是指

33、企業(yè)購(gòu)入的是指企業(yè)購(gòu)入的在在1 1年內(nèi)（不含年內(nèi)（不含1 1年）不能變現(xiàn)或不年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資 債權(quán)投資的主要特點(diǎn)債權(quán)投資的主要特點(diǎn) （二）長(zhǎng)期債權(quán)投資核算（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資核算 的賬戶設(shè)置的賬戶設(shè)置 “長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶。賬戶。 在在“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬戶下分別設(shè)賬戶下分別設(shè)置置“債券投資債券投資”和和“其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資”兩個(gè)二級(jí)賬戶。兩個(gè)二級(jí)賬戶。 “ “債券投資債券投資”二級(jí)賬戶下，再按二級(jí)賬戶下，再按“面值面值”、“溢折價(jià)溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”、“債券費(fèi)用債券費(fèi)用”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明

34、細(xì)核算。明細(xì)核算。 （三）債券購(gòu)入的核（三）債券購(gòu)入的核算算若債券票面利率與市場(chǎng)利若債券票面利率與市場(chǎng)利率相同，債券通常接面值率相同，債券通常接面值購(gòu)入。購(gòu)入。 若債券票面利率高于市場(chǎng)利若債券票面利率高于市場(chǎng)利率，債券通常溢價(jià)購(gòu)入。溢價(jià)率，債券通常溢價(jià)購(gòu)入。溢價(jià)既是對(duì)債券發(fā)行企業(yè)以后多付既是對(duì)債券發(fā)行企業(yè)以后多付利息的事先補(bǔ)償，也是債券購(gòu)利息的事先補(bǔ)償，也是債券購(gòu)入企業(yè)為以后多得利息而預(yù)先入企業(yè)為以后多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。付出的代價(jià)。 當(dāng)債券的票面利率低于當(dāng)債券的票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券可折價(jià)購(gòu)市場(chǎng)利率時(shí)，債券可折價(jià)購(gòu)入。折價(jià)既是發(fā)行債券企業(yè)入。折價(jià)既是發(fā)行債券企業(yè)以后少付利息而預(yù)先付

35、出的以后少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)，也是債券購(gòu)入企業(yè)以代價(jià)，也是債券購(gòu)入企業(yè)以后少得利息收入的預(yù)先補(bǔ)償。后少得利息收入的預(yù)先補(bǔ)償。1 1按面值購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)處理按面值購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)處理舉例：教材第舉例：教材第9191頁(yè)頁(yè) 例例5 51010編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（面值）債券投資（面值） 100 000100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （“相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用”） 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100100 100 若債券不在發(fā)行日購(gòu)入，若債券不在發(fā)行日購(gòu)入，而是在中途認(rèn)購(gòu)，則存在著債而是在中途認(rèn)購(gòu)，則存在著債券發(fā)行日至購(gòu)買日之

36、間的應(yīng)計(jì)券發(fā)行日至購(gòu)買日之間的應(yīng)計(jì)利息問(wèn)題。利息問(wèn)題。舉例：教材第舉例：教材第9191頁(yè)頁(yè) 例例5 51010編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）債券投資（面值） 100 000 100 000 債券投資（應(yīng)計(jì)利息）債券投資（應(yīng)計(jì)利息）5 000 5 000 （100 000100 00010%10%12126 6） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（“相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用”） 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 105 100105 1002 2溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入 債券投資溢價(jià)應(yīng)記入債券投資溢價(jià)應(yīng)記入“長(zhǎng)期債長(zhǎng)期債權(quán)投資一債券投資（溢折價(jià)）權(quán)投資一債券投資

37、（溢折價(jià)）”賬賬戶的借方。債券溢價(jià)可按下列公式戶的借方。債券溢價(jià)可按下列公式計(jì)算：計(jì)算： 債券投資溢價(jià)債券投資溢價(jià)= =（債券投資成（債券投資成本本相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用應(yīng)收利息）應(yīng)收利息）債券債券面值面值舉例：教材第舉例：教材第9292頁(yè)頁(yè) 例例5 512121.1.編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）債券投資（面值）100 000100 000 債券投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)） 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 103 103 0000003 3折價(jià)購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入 債券投資折價(jià)應(yīng)記入債券投資折價(jià)應(yīng)記入“長(zhǎng)期債權(quán)投長(zhǎng)期債權(quán)投資資債券

38、投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)）”賬戶的貸賬戶的貸方。債券折價(jià)可按下列公式計(jì)算：方。債券折價(jià)可按下列公式計(jì)算： 債券投資折價(jià)債券投資折價(jià)= =債券面值債券面值（債券（債券投資成本投資成本相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用應(yīng)收利息應(yīng)收利息）舉例：教材第舉例：教材第9292頁(yè)頁(yè) 例例5 51313債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的應(yīng)收利息債券發(fā)行日至購(gòu)買日止的應(yīng)收利息 = 100 000= 100 00010%10%12126 6 = 5 000 = 5 000（元）（元）債券投資折價(jià)債券投資折價(jià) =100 000-(102000-5000=100 000-(102000-5000） =3 000=3 000（元）（元） 編制

39、會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）債券投資（面值）100 000100 000 債券投資（應(yīng)計(jì)利息）債券投資（應(yīng)計(jì)利息）5 5 000000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用（“相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用”） 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 102 102 200200 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 債券投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)） 3 3 000000（四）債券利息及債券溢價(jià)（四）債券利息及債券溢價(jià) 折價(jià)攤銷的核算折價(jià)攤銷的核算1 1債券利息的核算債券利息的核算 長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按期計(jì)提利長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入當(dāng)期投資收息，計(jì)提的利息計(jì)入當(dāng)期

40、投資收益（假設(shè)不考慮溢價(jià)或折價(jià)）。益（假設(shè)不考慮溢價(jià)或折價(jià)）。債券利息的核算依債券計(jì)息方式不同，債券利息的核算依債券計(jì)息方式不同，會(huì)計(jì)處理辦法也不同。會(huì)計(jì)處理辦法也不同。 購(gòu)入一次到期還本付息債券時(shí)，購(gòu)入一次到期還本付息債券時(shí)，按期計(jì)提的利息計(jì)入按期計(jì)提的利息計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投長(zhǎng)期債權(quán)投資資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶。賬戶。 購(gòu)入分期付息、到期還本的購(gòu)入分期付息、到期還本的債券，對(duì)已到付息期而應(yīng)收未收的債券，對(duì)已到付息期而應(yīng)收未收的利息于確認(rèn)利息收入時(shí)記入利息于確認(rèn)利息收入時(shí)記入“應(yīng)收應(yīng)收利息利息”賬戶。賬戶。 2 2債券溢價(jià)折價(jià)攤銷的核算債券溢價(jià)折價(jià)攤銷的核算 溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)

41、入的債券，其溢價(jià)或溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷，經(jīng)過(guò)逐期攤銷，使券利息收入時(shí)攤銷，經(jīng)過(guò)逐期攤銷，使得債券到期時(shí)，得債券到期時(shí)，“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債債券投資券投資”賬戶的賬面價(jià)值與債券面值相賬戶的賬面價(jià)值與債券面值相一致。一致。 債券溢折價(jià)的攤銷方法有直線法和債券溢折價(jià)的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。實(shí)際利率法兩種。（1 1）直線法）直線法 直線法是將債券購(gòu)入時(shí)的溢折直線法是將債券購(gòu)入時(shí)的溢折價(jià)在債券的存續(xù)期內(nèi)平均攤銷，每?jī)r(jià)在債券的存續(xù)期內(nèi)平均攤銷，每期攤銷相等的金額。期攤銷相等的金額。溢價(jià)攤銷舉例

42、：教材第溢價(jià)攤銷舉例：教材第9393頁(yè)頁(yè) 例例5 51414計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息（1 1）溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷（2 2）利息收入（利息收入（3 3） 未攤溢價(jià)未攤溢價(jià)（4 4）債券投債券投資賬面資賬面價(jià)值（價(jià)值（5 5）（1 1）= =面值面值票面利率票面利率（2 2）= =溢價(jià)溢價(jià)攤銷期限攤銷期限（3 3）= =（1 1）- -（2 2）（4 4）= =上期上期（4 4）- -（2 2）（5 5）= =面值面值+ +（4 4）0101年年1 1月月1 1日日3 0003 000103 000103 0000101年年1212月月3131日日10 00010 0001 0001 000

43、9 0009 0002 0002 000102 000102 0000202年年1212月月3131日日10 00010 00010001000900090001 0001 000101 000101 0000303年年1212月月3131日日10 00010 0001 0001 0009 0009 0000 0100 000100 000借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利債券投資（應(yīng)計(jì)利息）息） （面值（面值票面利率）票面利率） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)） （溢價(jià)（溢價(jià)攤銷期限）攤銷期限） 投資收益投資收益 （應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息- -溢

44、價(jià)攤銷額）溢價(jià)攤銷額）溢價(jià)攤銷時(shí)：溢價(jià)攤銷時(shí)：實(shí)際投資收益實(shí)際投資收益= =應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 - - 溢價(jià)攤銷額溢價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷舉例：教材第93頁(yè)例515計(jì)息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息（1 1）折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷（2 2）利息收入利息收入（3 3）未攤折價(jià)未攤折價(jià)（4 4）債券投資賬債券投資賬面價(jià)值（面價(jià)值（5 5）（1 1）= =面值面值票面利率票面利率（2 2）= =折價(jià)折價(jià)攤銷期限攤銷期限（3 3）= =（1 1）+ +（2 2）（4 4）= =上期上期（4 4）- -（2 2）（5 5）= =面值面值- -（4 4）0101年年7 7月月1 1日日5 0003 00097 0000101年年

45、1212月月3131日日5 0006005 6002 40097 6000202年年1212月月3131日日10 0001 20011 2001 20098 8000303年年1212月月3131日日10 0001 20011 200010 000合合 計(jì)計(jì)30 0003 00033 000 20012001年年1212月月3131日，編制會(huì)計(jì)分錄如下：日，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資債券投資 （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） 5 000 5 000 （100 000100 00010%10%12126 6） 債券投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)）600 600 （300

46、030002.52.50.50.5） 貸：投資收益貸：投資收益 5 5 600 600 （應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)計(jì)利息+ +折價(jià)攤銷額）折價(jià)攤銷額） 20022002年至年至20032003年，每年年終均編制會(huì)計(jì)分錄如下：年，每年年終均編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資債券投資 （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） 10000 10000 （100 000100 00010% 10% ） 債券投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)）1200 1200 （300030002.5 2.5 ） 貸：投資收益貸：投資收益 11 200 11 200 （10 000+1 20010 000+1 200） 折

47、價(jià)攤銷時(shí)：折價(jià)攤銷時(shí)： 實(shí)際投資收益實(shí)際投資收益 = =應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息+ +折價(jià)攤銷額折價(jià)攤銷額（2 2）實(shí)際利率法）實(shí)際利率法 實(shí)際利率法是根據(jù)各期期初“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資”賬戶的賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算的利息，與按票面利率和面值計(jì)算的利息二者的差額，來(lái)確定債券折價(jià)或溢價(jià)的各期攤銷額的一種攤銷方法。 采用這一方法，各期的實(shí)采用這一方法，各期的實(shí)際利息收入要隨際利息收入要隨“長(zhǎng)期債權(quán)投長(zhǎng)期債權(quán)投資資債券投資債券投資”賬戶的賬面價(jià)賬戶的賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。因此各期折值的變動(dòng)而變動(dòng)。因此各期折價(jià)與溢價(jià)攤銷額也不均等。價(jià)與溢價(jià)攤銷額也不均等。 每期應(yīng)收利息每期應(yīng)收利息= =債券面值債券面值票面利

48、率票面利率每期利息收入每期利息收入= =債券投資賬面價(jià)值債券投資賬面價(jià)值 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率每期溢價(jià)攤銷額每期溢價(jià)攤銷額= =每期應(yīng)收利息每期應(yīng)收利息 - -每期利息收入每期利息收入每期折價(jià)攤銷額每期折價(jià)攤銷額= =每期利息收入每期利息收入 - -每期應(yīng)收每期應(yīng)收利息利息 在債券存續(xù)期內(nèi)，隨著溢價(jià)的攤在債券存續(xù)期內(nèi)，隨著溢價(jià)的攤銷，銷，“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資債券投資”賬戶的賬面價(jià)值賬戶的賬面價(jià)值逐期減少逐期減少，直至與，直至與債券面值相等；隨著折價(jià)的攤銷，債券面值相等；隨著折價(jià)的攤銷，“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資債券投資”賬戶賬戶的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值逐期增加逐期增加，直至與債券

49、，直至與債券面值相等。此時(shí)，債券折價(jià)與溢價(jià)面值相等。此時(shí)，債券折價(jià)與溢價(jià)的攤銷即算完成。的攤銷即算完成。溢價(jià)攤銷舉例：教材第溢價(jià)攤銷舉例：教材第9494頁(yè)頁(yè) 例例5 51616計(jì)息日期應(yīng)收利息應(yīng)收利息（1 1）利息收入利息收入（2 2）溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷（3 3）未攤溢價(jià)（未攤溢價(jià)（4 4）債券投資賬債券投資賬面價(jià)值（面價(jià)值（5 5）（1 1）= =面面值值7%7%（2 2）= =賬面賬面價(jià)值價(jià)值6%6%（3 3）= =（1 1）- -（2 2）（4 4）= =上期上期（4 4）- -（3 3）（5 5）= =面值面值+ +（4 4）0101年年1 1月月1 1日日4 917104 917010

50、1年年7 7月月1 1日日7 0006 2957054 212104 2120202年年1 1月月1 1日日7 0006 2537473 465103 4650202年年7 7月月1 1日日70006 2087922 673102 6730303年年1 1月月1 1日日7 0006 1608401 833101 8330303年年7 7月月1 1日日7 0006 1108909431009430404年年1 1月月1 1日日7 0006 0579430100 000（五）長(zhǎng)期債券投資（五）長(zhǎng)期債券投資 收回的核算收回的核算1 1長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資提前提前 收回收回的核算的核算借：借：銀行

51、存款（實(shí)收價(jià)款）銀行存款（實(shí)收價(jià)款）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)） （未攤銷（未攤銷折折價(jià)）價(jià)）借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）債券投資（面值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）債券投資（應(yīng)計(jì)利息） （或應(yīng)收利息）（或應(yīng)收利息） 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢折價(jià)）債券投資（溢折價(jià)） （未攤銷未攤銷溢溢價(jià)）價(jià)） 投資收益投資收益2 2長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資到期到期 收回收回的核算的核算借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面?zhèn)顿Y（面值）值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)

52、投資債券投資債券投資 （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） 投資收益投資收益 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 （六）可轉(zhuǎn)換債券的核算（六）可轉(zhuǎn)換債券的核算 可轉(zhuǎn)換債券是指企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換債券是指企業(yè)購(gòu)入的可在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為的可在一定時(shí)期以后轉(zhuǎn)換為股份的債券。可轉(zhuǎn)換債券屬股份的債券。可轉(zhuǎn)換債券屬于混合證券。于混合證券。 企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券投企業(yè)的可轉(zhuǎn)換債券投資在資在“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬賬戶下設(shè)戶下設(shè)“可轉(zhuǎn)換債券投資可轉(zhuǎn)換債券投資”明細(xì)賬戶核算明細(xì)賬戶核算。 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股票的賬面價(jià)值

53、借記轉(zhuǎn)換為股票的賬面價(jià)值借記“長(zhǎng)期股長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資股票投資股票投資”賬戶；按收到賬戶；按收到償還的現(xiàn)金部分借記償還的現(xiàn)金部分借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀銀行存款行存款”賬戶；按債券投資的賬面余賬戶；按債券投資的賬面余額，額，貸記或借記貸記或借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值、溢折價(jià)、可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息）”賬戶。賬戶。舉例：教材第舉例：教材第9595頁(yè)頁(yè) 例例5 51717甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：甲企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）購(gòu)買債券：）購(gòu)買債券：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投可轉(zhuǎn)換公司債券投資資 （面值）（面值） 5

54、 000 0005 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000 000000 （2 2）按年計(jì)提利息（）按年計(jì)提利息（0101年年1212月月3131日）：日）： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券投資投資 （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） 300 000300 000 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?00 300 000000（3 3）0202年年4 4月月1 1日轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，計(jì)提利息：日轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，計(jì)提利息： 尚未計(jì)提利息尚未計(jì)提利息=5 000 000 =5 000 000 6 6 12123 3 =75 000 =75 00

55、0（元）（元） 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資 （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） 75 00075 000 貸：投資收益貸：投資收益?zhèn)⑹杖雮⑹杖?75 75 000000 （4 4）轉(zhuǎn)換為股份：）轉(zhuǎn)換為股份： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資（股票投資（a a公司）公司） 5 375 0005 375 000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資 （面值）（面值） 5 000 000 5 000 000 可轉(zhuǎn)換公司債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資 （應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)利息） 375 000375 000二、其他長(zhǎng)期債權(quán)投

56、資的核算二、其他長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 其他債權(quán)投資是指除長(zhǎng)期債券投其他債權(quán)投資是指除長(zhǎng)期債券投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)委托金資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)貸款等。融機(jī)構(gòu)貸款等。 其他債權(quán)投資具有以下特點(diǎn)：其他債權(quán)投資具有以下特點(diǎn)： （1 1）無(wú)面值，不存在溢折價(jià)問(wèn)）無(wú)面值，不存在溢折價(jià)問(wèn)題；題； （2 2）不像債券投資那樣，在購(gòu)）不像債券投資那樣，在購(gòu)入時(shí)可能會(huì)形成自發(fā)行日到購(gòu)買日入時(shí)可能會(huì)形成自發(fā)行日到購(gòu)買日的應(yīng)計(jì)利息；的應(yīng)計(jì)利息； （3 3）相關(guān)費(fèi)用不大）相關(guān)費(fèi)用不大【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】【課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練】 1. 1.物業(yè)管理企業(yè)于物業(yè)管理企業(yè)于19971997年年1 1月月1 1日用日用銀行

57、存款按面值購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的銀行存款按面值購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3 3年期債券年期債券l 000l 000張，每張面值為張，每張面值為100100元，元，票面利率為票面利率為l0l0，市場(chǎng)利率為，市場(chǎng)利率為1010，到，到期一次還本付息。期一次還本付息。19971997年末，企業(yè)按照年末，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算并預(yù)提全年應(yīng)計(jì)利息。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算并預(yù)提全年應(yīng)計(jì)利息。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。分錄。 2 2資料：某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)債券投資資料：某企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)債券投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1 1）20002000年年1 1月月1 1日在證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)

58、日在證券市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)a a公司發(fā)公司發(fā)行的年利率為行的年利率為12%12%、期限、期限2 2年、到期一次還本付年、到期一次還本付息的債券，面值為息的債券，面值為200000200000元，實(shí)際支付元，實(shí)際支付210000210000元。元。 （2 2）該企業(yè)每年）該企業(yè)每年1212月月3131日結(jié)算應(yīng)收利息一日結(jié)算應(yīng)收利息一次，次，債券溢價(jià)采用直線攤銷法進(jìn)行攤銷債券溢價(jià)采用直線攤銷法進(jìn)行攤銷。 （3 3）20022002年年1 1月月1 1日，該項(xiàng)債券到期收回債日，該項(xiàng)債券到期收回債券的本金和利息。券的本金和利息。 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 3.3.

59、某物業(yè)管理企業(yè)于某物業(yè)管理企業(yè)于20022002年年8 8月月1 1日按面日按面值購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券值購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券6 0006 000張，每張，每張面值張面值100100元，期限元，期限3 3年，年利率為年，年利率為9 9，另，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費(fèi)用支付經(jīng)紀(jì)人傭金等附加費(fèi)用2 0002 000元，截止元，截止到購(gòu)買日到購(gòu)買日( (已發(fā)行半年已發(fā)行半年) )利息利息27 00027 000元元(6 000(6 000元元1001009 91/2)1/2)，實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款為為629 000629 000元。元。20022002年底公司計(jì)算債券本年年底公

60、司計(jì)算債券本年持有期的應(yīng)計(jì)利息持有期的應(yīng)計(jì)利息. . 要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。【課后作業(yè)】【課后作業(yè)】 （一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)：（一）復(fù)習(xí)下列關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)： 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資 其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資 直線法直線法 實(shí)際利率法實(shí)際利率法 可轉(zhuǎn)換債券可轉(zhuǎn)換債券 （二）復(fù)習(xí)下列思考題：（二）復(fù)習(xí)下列思考題： 1 1長(zhǎng)期債券投資的入賬時(shí)間和入賬金額應(yīng)該怎樣確定？長(zhǎng)期債券投資的入賬時(shí)間和入賬金額應(yīng)該怎樣確定？ 2 2企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券支付的附加費(fèi)用應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)企業(yè)購(gòu)入長(zhǎng)期債券支付的附加費(fèi)用應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？處理？ 3 3企