1、1 2 主要內容主要內容第一節：出口退稅的基礎知識第一節：出口退稅的基礎知識第二節：出口退稅若干政策第二節：出口退稅若干政策第三節：常見問題解答第三節：常見問題解答第四節：加工貿易業務第四節：加工貿易業務3 第一節：出口退稅的基礎知識第一節：出口退稅的基礎知識4 出口退（免）稅概念出口退（免）稅概念 出口貨物退（免）稅，一般是指，對報關出口的應稅貨物退還在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已已繳納的增值稅和消費稅，或免征應應繳納的增值稅和消費稅。5我國現行的我國現行的出口貨物退（免）出口貨物退（免）稅管理辦法稅管理辦法（試行）規定：（試行）規定：“出口商自營或委托出口的貨物，除另有規出口商自營

2、或委托出口的貨物，除另有規定者外，可在貨物報關出口并在財務上定者外，可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證報送所在地國家作銷售后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還或免征增值稅和消費稅務局批準退還或免征增值稅和消費稅。稅。” （國稅發【國稅發【2005】第】第051號號.doc）6對出口、報關離境的理解對出口、報關離境的理解l境是指關境境是指關境l報關離境包括：報關離境包括： 直接出口國外，包括港、澳、臺直接出口國外，包括港、澳、臺 出口到國內特殊監管區域，例如：出口出口到國內特殊監管區域，例如：出口加工區、物流園區、綜合保稅區加工區、物流園區、綜合保稅區7 退稅稅種退稅稅種 增值

3、稅增值稅 消費稅消費稅8出口退稅方法出口退稅方法增值稅增值稅1 1、免退稅、免退稅 （外貿企業）（外貿企業）2 2、免抵退稅（生產企業、修理修配、中標、免抵退稅（生產企業、修理修配、中標機電產品）機電產品） 3 3、免稅、免稅 （來料加工、小規模企業、（來料加工、小規模企業、 自產農產品、古舊圖書、簡易自產農產品、古舊圖書、簡易征稅貨物）征稅貨物） 9 出口退稅方法出口退稅方法消費稅消費稅 免稅（生產企業）免稅（生產企業） 退稅（外貿企業、試點生產企業收退稅（外貿企業、試點生產企業收購出口、生產企業委托加工收回貨購出口、生產企業委托加工收回貨物出口）物出口）10出口貨物的退稅率出口貨物的退稅率

4、退稅率：是出口貨物的實際退稅額與退稅退稅率：是出口貨物的實際退稅額與退稅計計 稅依據的比例。稅依據的比例。 增值稅退稅率：根據國家公布的商品代碼增值稅退稅率：根據國家公布的商品代碼庫庫消費稅退稅率：實際征稅率消費稅退稅率：實際征稅率11退稅貿易方式退稅貿易方式一般貿易一般貿易 進料加工貿易進料加工貿易12企業范圍企業范圍退稅主體，包括：退稅主體，包括： 外貿企業（含分支機構）外貿企業（含分支機構） 內資生產企業（有權和無權委托）內資生產企業（有權和無權委托） 外商投資企業外商投資企業 特定退稅企業（對外承包、修理特定退稅企業（對外承包、修理修配、外輪供應、境外投資、中修配、外輪供應、境外投資、

5、中標機電產品、境外帶料、援外出標機電產品、境外帶料、援外出口、免稅店等）口、免稅店等） 13基本條件基本條件1 1、增值稅、消費稅征稅貨物、增值稅、消費稅征稅貨物2 2、必須報關離境出口、必須報關離境出口3 3、必須在財務上作銷售處理、必須在財務上作銷售處理4 4、必須已收匯核銷、必須已收匯核銷 ( (外匯未核銷的，可以先行申報退外匯未核銷的，可以先行申報退稅、年度外匯核銷清算稅、年度外匯核銷清算) ) 14出口免稅貨物出口免稅貨物 按稅法規定部分出口貨物實行免稅不予辦理退稅。按稅法規定部分出口貨物實行免稅不予辦理退稅。主要包括以下幾個方面：主要包括以下幾個方面：1、來料加工來料加工復出口的貨

6、物；2、避孕藥品和用具、古舊圖書；3、有出口卷煙經營權的企業從指定口岸出口國家免稅 出口卷煙計劃內的卷煙；4、軍品以及軍隊系統企業出口軍需部門調撥的貨物；5、小規模納稅人小規模納稅人自營或委托出口的貨物; 6、國家規定的其它免稅貨物。如：農業生產者銷售的自產農業產品等。7、軟件產品出口軟件產品出口。含金產品等。15 不予退（免）稅的出口貨物不予退（免）稅的出口貨物對一些已征收了增值稅、消費稅的出口貨物，考慮到國家宏觀調控的需要，不予退還或免征增值稅、消費稅，主要有：1、國家禁止出口禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等（進料加工復出口除外）；2、援外出口貨物（利用中國政府的援外優惠貸款和援外合資

7、合作項目基金援外方式下出口的貨物除外）；3、有出口卷煙經營權的企業出口國家免稅出口卷煙計劃外的卷煙；4 4、生產企業（包括外商投資企業）自營或委托出口的國家規定范圍外的非自產貨物；5、為限制“兩高一資兩高一資”類類產品出口，國家陸續出臺政策，取消了此類產品的出口退稅政策。對其中屬于應征消費稅的貨物，也相應取消出口退（免）消費稅政策；6、 其它不予退（免）稅的出口貨物。16特殊規定特殊規定1 1、國稅發國稅發200624200624號號 嚴禁出口企業從事嚴禁出口企業從事“四自三不見四自三不見”等不規范的出等不規范的出口業務，口業務， 防范和打擊騙取出口退稅的違法犯罪活動防范和打擊騙取出口退稅的違

8、法犯罪活動 凡自營或委托出口業務具有以下情況之一者，出口企凡自營或委托出口業務具有以下情況之一者，出口企業不得將該業務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅：業不得將該業務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅： 出口企業將出口企業將空白的空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證單等出口退（免）稅單證交由交由除簽有委托合同的除簽有委托合同的貨代公司、貨代公司、報關行報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用以外的其他單位或個人使用的；的； 出口

9、企業出口企業以自營名義出口以自營名義出口，其出口業務，其出口業務實質上是實質上是由由本企業及其投資的企業以外的本企業及其投資的企業以外的其他經營者其他經營者（或企業、個體（或企業、個體經營者及其他個人）經營者及其他個人）假借假借該出口企業名義操作完成的；該出口企業名義操作完成的； 出口企業出口企業以自營名義出口，其出口的同一批貨物既以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協議）的；17 出口貨物在海關驗放后，出口企業自己或委托貨代出口貨物在海關驗放后，出口企業自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以

10、承運承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發貨人的運輸單據為準，下同）上的品名、規格等人交給發貨人的運輸單據為準，下同）上的品名、規格等進行修改，造成出進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內容不符口貨物報關單與海運提單有關內容不符的的； 出口企業以自營名義出口，但不承擔出口貨物的出口企業以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質量、結匯或退稅風險的質量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發生質量問題不承，即出口貨物發生質量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；擔外方的索賠責任（合同中有約定質量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任不承擔未按期結匯

11、導致不能核銷的責任（合同中有約定結（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現問題造成不退稅責任證等出現問題造成不退稅責任的；的； 出口企業未實質參與出口經營活動、接受并從事由出口企業未實質參與出口經營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的；中間人介紹的其他出口業務，但仍以自營名義出口的； 其他違反國家有關出口退稅法律法規的行為其他違反國家有關出口退稅法律法規的行為 18外購視同自產產品外購視同自產產品 一、外購的與本企業所生產的產品名稱、性能相同，一、外購的與本企業所生產的產品名稱、性能

12、相同， 且使用本企業注冊商標的產品。且使用本企業注冊商標的產品。二、外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品。二、外購的與本企業所生產的產品配套出口的產品。三、收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司三、收購經主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業（或分廠）的產品。（或總廠）成員企業（或分廠）的產品。四、委托加工收回的產品。四、委托加工收回的產品。 國稅發【國稅發【20002000】第】第165165號號.doc.doc 國稅發【國稅發【20022002】第】第152152號號.doc.doc 國稅函【國稅函【20022002】第】第11701170號號.doc.doc 國稅

13、函【國稅函【2006】148號號.doc19例外（列名企業奇瑞）： 財稅財稅20041252004125號號文規定： 對列名生產企業出口外購產品試行免抵退稅辦法。 列名生產企業出口的外購產品如屬應稅消費品，稅務機關可比照外貿企業退還消費稅的辦法退還消費稅；列名生產企業出口的自產應稅消費品按現行規定免征消費稅。國稅函國稅函20049552004955號號 生產企業從流通企業購進并直接出口的貨物， 對退稅試點的企業可按出口自產貨物的規定，實行 “免抵退”稅辦法（試點企業名單及具體辦法另行下達）；對非退稅試點的企業，其退稅范圍繼續按國家稅務總局關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知（國稅函200

14、21170號）的規定執行。 20“免、抵、退”稅管理辦法的內容免稅抵稅退稅對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅21生產企業免抵退稅計算免抵退稅出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額如當期增值稅期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額當期期末留抵稅額如當期增值稅期末留抵稅額當期免抵退稅額，

15、則：當期應退稅額當期免抵退稅額如當期增值稅無期末免抵稅額，則：當期應退稅額022信息數據傳輸流程圖 海關數據中心(注意:每個星期一早上傳輸數據,)市國稅局省國稅局國稅總局電子口岸系統企業23 第二節：出口退稅若干政策第二節：出口退稅若干政策24新發生出口業務的生產企業和小型生產企業的規定退稅審核期為12個月的新發生出口業務的企業和小型出口企業，在審核期期間出口的貨物，應按統一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現行規定辦理調庫手續，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發生出口業

16、務的企業的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業。25新發生出口業務的生產企業和小型生產企業的規定注冊開業時間在一年以上的新發生出口業務的企業（小型出口企業除外），經地市稅務機關核實確有生產能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實行統一的按月計算辦理“免、抵、退”稅的辦法新成立的內外銷銷售額之和超過500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產企業，如在自成立之日起12個月內不辦理退稅確有困難的，企業可在符合條件的當月提出按月辦理“免、抵、退”稅辦法申請，經省國家稅務局批準，可實行統一的按月計算辦理“免、抵、退”

17、稅的辦法。小型出口企業標準為上一年度的內外銷之和在200萬元（含）以下的生產性出口企業。26出口退稅申報期限 生產企業應在貨物報關出口之日起90天內收齊單證，并于規定的 “免、抵、退”稅申報期內（“免、抵、退”稅申報期同增值稅納稅申報期，為每月1日至15日，如果到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，可在次月的“免、抵、退”稅申報期內申報）辦結“免、抵、退”稅申報手續。 逾期未辦結部分，除另有規定者和確有特殊原因經市級退稅機關批準辦理延期申報之外，企業須轉入內銷征稅，不得再辦理“免、抵、退”稅申報。 生產企業一個月內只能辦理一次申報27出口退（免）稅申報期限的規定出口退（免）稅申報期限的規

18、定 生產企業申報日期的計算：（1）報關出口日期+90天=申報到期日期 （2）確定申報到期日期屬于哪個申報期 到期日舉例說明： 2011年1月1日報關出口+90天=2011年4月1日 4月份申報期 2011年1月16日報關出口+90天=2011年4月16日 5月份申報期28延期申報的規定延期申報的規定 出口企業有下列情形之一者，應當在規定的期限內向市級退稅機關提出書面延期申報申請，經批準后，可延期3個月申報。 1、因不可抗力致使無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅； 2、因采用集中報關等特殊報關方式無法在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證； 3、其他因經營方式特殊無法

19、在規定的期限內取得有關出口退（免）稅單證； 4、出口企業如因紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的。 5、退稅機關審核時按有關審核規定作撤單或撤銷退稅申報處理，而造成出口企業未能在規定申報期限內向退稅機關辦理正式退稅申報的。 6、出口企業提出書面合理理由的。29延期申報的規定延期申報的規定 有關延期的幾點說明： 1、辦理延期必須在報關出口之日起90內。 2、撤單當日需辦理延期手續。 3、正式申報時附送的單證內容必須與延期申請理由相符。30出口退稅單證備案管理出口退稅單證備案管理出口企業自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅單證后15天

20、內，將下列出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。1、合同合同；外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；2、出口貨物明細單出口貨物明細單；企業的內部單據,要求一個企業盡量統一,。在出口交易中，企業對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發貨的情況下，為了使有關部門經辦人在備貨和辦理其他各種手續時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據信用證的主要內容（或工廠發貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數份，分發各有關單位或部門。3、出口貨物裝貨單出口貨物裝貨單；裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑

21、證，也是海關憑以驗關放行的證件。只有經海關簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業務中，裝貨單又稱為“關單”。4、出口貨物運輸單據出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。31出口樣品、展品退（免）稅規定出口樣品、展品退（免）稅規定 出口企業報關出口的樣品、展品，如出口企業最終在出口企業報關出口的樣品、展品，如出口企業最終在境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出境外將其銷售并收匯的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關單（出口退稅聯）、出口收匯核銷單（出口貨物報關單（出口退稅聯）、出口收匯核銷單（

22、出口退稅聯）及其他規定的退稅憑證辦理退稅。口退稅聯）及其他規定的退稅憑證辦理退稅。 對于不能結匯的樣品、展品不予退稅。對于不能結匯的樣品、展品不予退稅。32出口貨物退（免）稅若干問題的規定出口貨物退（免）稅若干問題的規定（國稅發（國稅發2006102號）號）出口企業出口的下列貨物，除另有規定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（一）國家明確規定不予退（免）增值稅的貨物；（二）出口企業未在規定期限內申報退（免）稅的貨物；（三）出口企業雖已申報退（免）稅但未在規定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；（四）出口企業未在規定期限內申報開具代理出口貨物證明的貨物；（五）生產企業出口的除四類視同自

23、產產品以外的其他外購貨物。一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率33出口貨物退（免）稅若干問題的規定出口貨物退（免）稅若干問題的規定（國稅發（國稅發2006102號）號）對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產企業如已按規定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目；外貿企業如已按規定計算征稅率與退稅率之差并已轉入成本

24、科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。出口企業出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規定者外，出口企業為生產企業的，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅；出口企業為外貿企業的，不退還消費稅。對出口企業按本通知第一條規定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，生產企業應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。34關于重申和明確出口退稅電子化管理若干關于重申和明確出口退稅電子化管理若干問題的通知問題的通知 （皖國稅函（皖國稅函2006353號）號） 原文35違章處理規定違章處

25、理規定 出口企業有下列行為之一的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規定予以處罰： 1未按規定辦理出口企業退（免）稅認定 、變更或注銷認定手續的； 2未按規定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的； 3未按規定裝訂、存放和保管備案單證的。 出口企業拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅帳簿、憑證、資料的，稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條規定予以處罰。 提供虛假備案單證、或者不能提供備案單證的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十四條、第七十條的規定處罰。36違章處理規定違章處理規定 從事進料加工業務的生產企業，未

26、按規定期限辦理進料加工貿易登記、進料加工貿易核銷手續的，主管稅務機關在比照中華人民共和國稅收征收管理法第六十二條有關規定進行處理后再辦理相關手續。 出口企業有違反發票管理規定行為的，主管稅務機關應按照中華人民共和國發票管理辦法有關規定予以處罰。 出口企業以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上 五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。37違章處理規定違章處理規定對騙取國家出口退稅款的，由省以上稅務機關批準，按以下規定停止其出口退稅資格：1騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。 2騙取國家出口

27、退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。 3騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。 4騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。 5停止辦理出口退稅的時間以作出稅務行政處罰決定書的決定之日為起始日。6出口企業違反國家有關進出口經營的規定，以自營名義出口貨物，但實質是靠非法出售或購買權益牟利，情節嚴重的，稅

28、務機關可以比照上述規定在一定期限內停止為其辦理出口退稅。38 第三節：常見問題解答第三節：常見問題解答39預審疑點處理預審疑點處理 哪些疑點需寫疑點說明哪些疑點需寫疑點說明 怎樣寫疑點說明怎樣寫疑點說明 其它其它40生產企業免抵退稅申報和增值稅納稅申報生產企業免抵退稅申報和增值稅納稅申報的銜接的銜接 1、關于增值稅更正申報的問題關于增值稅更正申報的問題 2、辦理、辦理“免、抵、退免、抵、退”稅申報的要求稅申報的要求 3、與增值稅納稅申報數據的比對、與增值稅納稅申報數據的比對 4、注意事項、注意事項41出口發票規定出口發票規定 一是對外商投資企業自2011年1月1日起使用通用機打發票；一式三聯使

29、用發票聯申報出口退稅。 二是當月發生出口貨物應在當月按時間、號碼順序及時開具出口發票，不能顛倒，發票開具時間不得遲于報關單報關時間；所有發票聯次應一次填開，不能分聯填開，否則不予辦理退稅；發票上應注明開具時間、成交方式（如：fob價、cif價或c&f價），不能手工開具，用英文和中文同時開具。42報關單電子信息的問題報關單電子信息的問題 1、口岸電子報送時間的確定。 2、企業報關單出口退稅聯已經收到，但電子口岸仍沒有該筆業務的電子信息，該如何處理？43企業申報系統與稅務審核系統的區別和聯系企業申報系統與稅務審核系統的區別和聯系 1、企業申報系統是單機版，稅務審核系統是網絡版。 2、企業在申報系