1、第八章第八章 負債的核算負債的核算本章重點和難點本章重點和難點重點：重點：明確負債的概念、基本特征和分類；或有負債的概念、內明確負債的概念、基本特征和分類；或有負債的概念、內容和會計處理方法。容和會計處理方法。長期借款費用的核算、應付債券的核算和債務重組的核算長期借款費用的核算、應付債券的核算和債務重組的核算難點：難點：可轉換債券的核算。可轉換債券的核算。債務重組核算，應以債務人作為重點。債務重組核算，應以債務人作為重點。不管何種債務重組方式，債務人發生的損失，作為企業的不管何種債務重組方式，債務人發生的損失，作為企業的營業外支出處理；收益則確認為資本公積。營業外支出處理；收益則確認為資本公積

2、。一、流動負債的概念和特點一、流動負債的概念和特點二、流動負債的計價二、流動負債的計價三、流動負債的核算三、流動負債的核算 負債按其償還期限長短區分為：流動負負債按其償還期限長短區分為：流動負債和長期負債。債和長期負債。 流動負債流動負債，是指將在一年內（含一年），是指將在一年內（含一年）或者超過一年的一個營業周期內償還的債務或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、其，包括短期借款、應付票據、應付賬款、其他暫收賬款、預提費用和一年內到期的長期他暫收賬款、預提費用和一年內到期的長期借款等。借款等。 流動負債具有以下特點：流動負債具有以下特點： 一、一、償還期短償

3、還期短，它在債權人提出要求時，它在債權人提出要求時即要償付，或在一年內或在一個營業周期內即要償付，或在一年內或在一個營業周期內必須償付的債務；必須償付的債務； 二、這項債務要用企業二、這項債務要用企業流動資產去償付流動資產去償付 貨幣性的流動負債貨幣性的流動負債, 應付金額可以直接按其應付金額可以直接按其未來成立之日的面值列入資產負債表中。未來成立之日的面值列入資產負債表中。 應付債務與應付費用相互聯系的流動負債應付債務與應付費用相互聯系的流動負債，按照配比原則，應得收入與應負擔的費用必，按照配比原則，應得收入與應負擔的費用必須相互配合須相互配合 . 部分非貨幣性項目的計價按預定的或雙方部分非

4、貨幣性項目的計價按預定的或雙方認可的價格來計量，不考慮預付款項后資產或認可的價格來計量，不考慮預付款項后資產或勞務的貨幣價值是否變動勞務的貨幣價值是否變動 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 施工企業的短期核算，是施工企業在施施工企業的短期核算，是施工企業在施工生產經營過程中用以滿足短期資金需要，工生產經營過程中用以滿足短期資金需要，向銀行或者其他金融機構借入的期限在一年向銀行或者其他金融機構借入的期限在一年以內的各種借款，主要包括季節性儲備借款以內的各種借款，主要包括季節性儲備借款、 小型技措借款等，應在小型技措借款等，應在“短期借款短期借款”賬賬戶進行核算。戶進行核算。 （一）短期借

5、款的核算（一）短期借款的核算 1、季節性儲備借款、季節性儲備借款 季節性儲備借款是為了解決施工企業季季節性儲備借款是為了解決施工企業季節性的超定額儲備材料所需的流動資金而向節性的超定額儲備材料所需的流動資金而向銀行等金融機構借入的款項，包括季度工作銀行等金融機構借入的款項，包括季度工作量擴大超定額儲備借款和季節借款。量擴大超定額儲備借款和季節借款。 （1）季節性儲備借款的償還）季節性儲備借款的償還 施工企業一般須在六個月內償還。逾施工企業一般須在六個月內償還。逾期不還的，銀行可從企業結算存款中扣還。期不還的，銀行可從企業結算存款中扣還。季節性儲備借款的取得和歸還，應在季節性儲備借款的取得和歸還

6、，應在“短期短期借款借款季節性儲備借款季節性儲備借款”賬戶進行核算。取賬戶進行核算。取得借款時，應計入得借款時，應計入“短期借款短期借款季節性儲備季節性儲備借款借款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 （2）季節性儲備借款的利息：）季節性儲備借款的利息： 借款利息按月支付，或在借款到期是連借款利息按月支付，或在借款到期是連同本金一起支付，而數額不大的，可在實際同本金一起支付，而數額不大的，可在實際支付時或收到銀行計息通知單時，直接計入支付時或收到銀行計息通知單時，直接計入當期損益，計入當期損益，計入“財務費用財務費用”賬戶的借方和賬戶的借方和“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 借款利息按季、按

7、半年支付，或在借款借款利息按季、按半年支付，或在借款到期時與本金一起支付，并且數額較大的，到期時與本金一起支付，并且數額較大的，可采用預提的辦法，按月預提計入財務費用可采用預提的辦法，按月預提計入財務費用，計入，計入“預提費用預提費用”賬戶的貸方和賬戶的貸方和“財務費財務費用用”賬戶的借方。賬戶的借方。 實際支付利息或收到銀行計息通知單時實際支付利息或收到銀行計息通知單時，按已預提的利息計入，按已預提的利息計入“預提費用預提費用”賬戶的賬戶的借方，按實際支付數大于預提數的數額計入借方，按實際支付數大于預提數的數額計入“財務費用財務費用”賬戶的借方，按實際支付數計賬戶的借方，按實際支付數計入入“

8、銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。n【例【例1】某施工企業因季節性儲備借款不足】某施工企業因季節性儲備借款不足，向銀行借入，向銀行借入10000元，借款利息元，借款利息2200元，元，一、二月每月預提借款利息一、二月每月預提借款利息700元，三月末元，三月末歸還借款本息。歸還借款本息。n如下分錄入賬：如下分錄入賬： 借入時：借入時：借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：短期借款貸：短期借款季節性儲備借款季節性儲備借款 10 000 10 000 1 1、2 2月每月預提借款利息時：月每月預提借款利息時：借：財務費用借：財務費用 700700 貸：預提費用貸：預提費用

9、700 700 3 3月末歸還借款本息時：月末歸還借款本息時：借：預提費用借：預提費用 14 0014 00 財務費用財務費用 800800 短期借款短期借款季節性儲備借款季節性儲備借款 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 20012 200（2）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算： 技措借款是為了提高企業施工生產能力技措借款是為了提高企業施工生產能力、降低工程產品成本等采取技術組織措施而、降低工程產品成本等采取技術組織措施而向銀行等金融機構借入的款項。向銀行等金融機構借入的款項。 如果借款的目的是為了小型技措工程，如果借款的目的是為了小型技措工程，能在短期內完工

10、并以投產后所增加的利潤在能在短期內完工并以投產后所增加的利潤在一年以內歸還本息，屬于短期借款。一年以內歸還本息，屬于短期借款。 如果借款目的是為了進行大規模工程的如果借款目的是為了進行大規模工程的技措改造，且工期較長，不能在一年內歸還技措改造，且工期較長，不能在一年內歸還本息，則屬長期借款，應在本息，則屬長期借款，應在“長期借款長期借款”賬賬戶進行核算。戶進行核算。 施工企業借入的小型技措借款，應在施工企業借入的小型技措借款，應在“短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款”賬戶進行核算。賬戶進行核算。借入時，應計入借入時，應計入“銀行存款銀行存款”賬戶的借方和賬戶的借方和“短期借款短期借款小型

11、技措借款小型技措借款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 小型技措借款的利息，在技措工程進行小型技措借款的利息，在技措工程進行期間發生的，應將它計入技措工程成本，計期間發生的，應將它計入技措工程成本，計入入“專項工程支出專項工程支出”賬戶的借方和賬戶的借方和“短期借短期借款款小型技措借款小型技措借款”賬戶的貸方賬戶的貸方; 小型技措借款在工程完工驗收以后發生小型技措借款在工程完工驗收以后發生的利息，應作為一項營業費用，計入損益，的利息，應作為一項營業費用，計入損益，計入計入“財務費用財務費用”賬戶的借方和賬戶的借方和“短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 小型技措借款到期歸

12、還借款本息時，將小型技措借款到期歸還借款本息時，將它計入它計入“短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款”賬戶的賬戶的借方和借方和“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。【例【例2】某施工企業在某年某施工企業在某年3月因小型技措改造月因小型技措改造，向銀行借入，向銀行借入5000元，工程進行期間發生借元，工程進行期間發生借款利息款利息1000元，年末歸還借款本息。元，年末歸還借款本息。 如下分錄入賬：如下分錄入賬：借入時：借入時： 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：短期貸款貸：短期貸款- -小型技措借款小型技措借款 50005000預提工程進行期間發生借款利息時：預提工程進行

13、期間發生借款利息時：借：專項工程支出借：專項工程支出 10001000 貸：短期借款貸：短期借款- -小型技措借款小型技措借款 10001000年末歸還借款本息時：年末歸還借款本息時：借：短期借款借：短期借款小型技措借款小型技措借款 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000 6000 （二）應付票據的核算（二）應付票據的核算 應付票據應付票據是由出票人出票，由承兌人承兌是由出票人出票，由承兌人承兌在一定時期支付一定數額的憑證。在一定時期支付一定數額的憑證。 采用商業承兌匯票的情況，承兌人應為付采用商業承兌匯票的情況，承兌人應為付款人，承兌人對該債務在一定時期支付的承諾款人，承兌人對

14、該債務在一定時期支付的承諾，作為企業一項負債。采用銀行承兌則承兌人，作為企業一項負債。采用銀行承兌則承兌人為銀行，但銀行承兌的票據，為收款人按期收為銀行，但銀行承兌的票據，為收款人按期收回債權的信用票證，對付款人或承兌人，不會回債權的信用票證，對付款人或承兌人，不會由銀行承兌使該債務消失，即使由銀行承兌的由銀行承兌使該債務消失，即使由銀行承兌的匯票，付款人或承兌人付款義務依然存在，作匯票，付款人或承兌人付款義務依然存在，作為一項負債。為一項負債。 企業應設置企業應設置“應付票據應付票據”賬戶，該賬戶賬戶，該賬戶屬負債類賬戶，用以核算企業對外發生債務屬負債類賬戶，用以核算企業對外發生債務時所開出

15、的商業匯票。時所開出的商業匯票。 企業開出、承兌或以承兌匯票抵付貨款企業開出、承兌或以承兌匯票抵付貨款時，記入本賬戶貸方。時，記入本賬戶貸方。 收到銀行支付本息通知時，記入本賬戶收到銀行支付本息通知時，記入本賬戶借方。借方。 企業還應設置企業還應設置“應付票據備查薄應付票據備查薄”（格（格式見書式見書p182表表43所示）所示）,詳細登記每一應詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期付清時

16、，應在備查薄內逐筆注銷。據到期付清時，應在備查薄內逐筆注銷。n票據按是否帶息，分不帶息和帶息二種。都票據按是否帶息，分不帶息和帶息二種。都按票面價值記賬。對不帶息票據，面值是應按票面價值記賬。對不帶息票據，面值是應付票據應付金額。帶息票據，面值是票據的付票據應付金額。帶息票據，面值是票據的貼現值。貼現值。n到期支付本息時，將以預提的利息計入到期支付本息時，將以預提的利息計入“預預提費用提費用”賬戶的借方，將實際支付利息大于賬戶的借方，將實際支付利息大于預提費用的數額計入預提費用的數額計入“財務費用財務費用”賬戶的借賬戶的借方，實際支付票面價值計入方，實際支付票面價值計入“應付票據應付票據”賬賬

17、戶的借方，實際支付票面價值和利息，計入戶的借方，實際支付票面價值和利息，計入“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。n銀行承兌匯票的核算和商業承兌匯票的核算銀行承兌匯票的核算和商業承兌匯票的核算下面將兩種情況分別核算。下面將兩種情況分別核算。【例【例3】某企業某企業5月月18日按合同開出面值為日按合同開出面值為10000元，為期三個月期的商業匯票，并向元，為期三個月期的商業匯票，并向開戶的建設銀行辦理承兌手續，用以購買材開戶的建設銀行辦理承兌手續，用以購買材料，有關業務的會計分錄如下：料，有關業務的會計分錄如下： （1 1）銀行受理后，企業按）銀行受理后，企業按11交納銀行承兌手續費交納銀

18、行承兌手續費 借：財務費用借：財務費用 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100（2 2）用票據進行結算）用票據進行結算 借：物資采購借：物資采購 10 00010 000 貸：應付票據貸：應付票據- -銀行承兌匯票銀行承兌匯票 10 00010 000（3 3）票據到期前，企業應將票款足額存入開戶銀行，銀行）票據到期前，企業應將票款足額存入開戶銀行，銀行按期憑票支付款項按期憑票支付款項 借：應付票據借：應付票據- -銀行承兌匯票銀行承兌匯票 10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000 商業承兌匯票的核算商業承兌匯票的核算: 商業匯票由付款人承兌，

19、票據到期時，若付商業匯票由付款人承兌，票據到期時，若付款人無力支付，銀行不負責付款，只是將票據退款人無力支付，銀行不負責付款，只是將票據退還收款人由雙方自行處理；還收款人由雙方自行處理； 同時，銀行對付款人處以按票面金額一定比同時，銀行對付款人處以按票面金額一定比例，或以某一固定金額為起點的罰款。付款單位例，或以某一固定金額為起點的罰款。付款單位應將無力支付的票據款項轉入應將無力支付的票據款項轉入“應付賬款應付賬款”科目科目，并積極籌措資金及早償付。，并積極籌措資金及早償付。n【例【例4】某企業購入主要材料一批，簽發并承兌面額某企業購入主要材料一批，簽發并承兌面額40 000元，為期三個月的無

20、息商業匯票一張。有關業務的會元，為期三個月的無息商業匯票一張。有關業務的會計分錄如下：計分錄如下： （3 3）若企業因某些原因造成存款不足，無力付款）若企業因某些原因造成存款不足，無力付款 借：應付票據借：應付票據商業承兌匯票商業承兌匯票 40 00040 000 貸：應付賬款貸：應付賬款單位單位 40 00040 000（4 4）收到銀行按匯票面額）收到銀行按匯票面額5 5處以罰款的通知處以罰款的通知 借：營業外支出借：營業外支出 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000（5 5）企業籌足資金，償付款項）企業籌足資金，償付款項 借：應付賬款借：應付賬款單位單位 4

21、0 00040 000 貸；銀行存款貸；銀行存款 40 00040 000（三）應付賬款的核算（三）應付賬款的核算: 應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應以及因分包工程應付給分包單位的工程價款等應以及因分包工程應付給分包單位的工程價款等而發生的債務。它是買賣雙方在銷售活動中由于而發生的債務。它是買賣雙方在銷售活動中由于取得物質與支付貨款在時間上不一致而產生的。取得物質與支付貨款在時間上不一致而產生的。應付賬款和應付票據不同，應付賬款是尚未結清應付賬款和應付票據不同，應付賬款是尚未結清的債務，而應付票據是延期付款的證明，有承諾的債務，而應付票據是延期付款

22、的證明，有承諾付款的票據為依據。付款的票據為依據。 應付賬款入賬時間的確定應以所有權的轉移應付賬款入賬時間的確定應以所有權的轉移為標志。會計實務中，應區別情況處理：為標志。會計實務中，應區別情況處理： (1)在貨物和發票賬單同時到達的情況下，在貨物和發票賬單同時到達的情況下，應付賬款一般待貨物驗收入庫后，才按發票應付賬款一般待貨物驗收入庫后，才按發票賬單登計入庫；賬單登計入庫； (2)在貨物和發票賬單不是同時到達的情況在貨物和發票賬單不是同時到達的情況下，應付賬款要根據發票賬單入庫，如果貨下，應付賬款要根據發票賬單入庫，如果貨物已到而發票賬單未到，因為這筆負債已經物已到而發票賬單未到，因為這筆

23、負債已經成立，也應作為一項負債反映。成立，也應作為一項負債反映。 “應付賬款應付賬款”賬戶是由原來的賬戶是由原來的“應付分應付分包工程款包工程款”、“應付購貨款應付購貨款”兩個賬戶合并兩個賬戶合并而成的而成的,賬戶下設賬戶下設“應付工程款應付工程款”和和“應付應付購貨款購貨款”兩個明細賬戶，并分別按分包單位兩個明細賬戶，并分別按分包單位和供應單位設置明細賬。和供應單位設置明細賬。 應付賬款和應付票據區別：應付賬款和應付票據區別： 1.兩者對明細記錄的要求與格式不同。兩者對明細記錄的要求與格式不同。 2.應付票據中的商業承兌匯票，只要于付款日前在應付票據中的商業承兌匯票，只要于付款日前在銀行存足

24、金額，到期日收款人收款時由銀行自行劃銀行存足金額，到期日收款人收款時由銀行自行劃轉。轉。 3.應付票據中的銀行承兌匯票，須向銀行辦理承兌應付票據中的銀行承兌匯票，須向銀行辦理承兌手續。手續。 4.商業承兌匯票到期日如無力承兌，應由商業承兌匯票到期日如無力承兌，應由“應付票應付票據據”轉入轉入“應付賬款應付賬款”賬戶。而應付款到期日無力賬戶。而應付款到期日無力支付，則仍掛在支付，則仍掛在“應付賬款應付賬款”賬戶上，無須再結轉賬戶上，無須再結轉其他賬戶。其他賬戶。 n應付賬款入賬法有總價法、凈價法和混合法應付賬款入賬法有總價法、凈價法和混合法【例【例5】某企業于某年某企業于某年2月月1日訂購一批構

25、件，價日訂購一批構件，價款款20 000元，付款條件為元，付款條件為2/10、1/20、全、全/30。會計分錄如下：會計分錄如下： 總價法下：總價法下： (1)購貨發生時：購貨發生時： 借：物資采購借：物資采購 20 000 貸：應付賬款貸：應付賬款應付購貨款應付購貨款 20 000 (2) 10(2) 10天內支付貨款時：天內支付貨款時： 借：應付賬款借：應付賬款應付購貨款應付購貨款 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1960019600 財務費用財務費用 400400 (3) 20 (3) 20天內支付貨款時：天內支付貨款時： 借：應付賬款借：應付賬款應付購貨款應付購貨款 2

26、0 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1980019800 財務費用財務費用 200200 (4) (4) 超過超過2020天支付貨款時：天支付貨款時： 借：應付賬款借：應付賬款- -應付購貨款應付購貨款 20002000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000n凈價法下：凈價法下：(1)(1)購貨發生時：購貨發生時：借：物資采購借：物資采購 20 000 20 000 貸：應付賬款貸：應付賬款應付購貨款應付購貨款 2000020000(2) 10(2) 10天內支付貨款時：天內支付貨款時：借：應付賬款應付購貨款借：應付賬款應付購貨款 1960019600 貸：銀行存款貸：

27、銀行存款 1960019600(3) 20(3) 20天內支付貨款時：天內支付貨款時：借：應付賬款借：應付賬款應付購貨款應付購貨款 1960019600 財務費用財務費用 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 19 80019 800(4) (4) 超過超過2020天支付貨款時：天支付貨款時：借：應付賬款借：應付賬款應付購貨款應付購貨款 1960019600 財務費用財務費用 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020000（四）預收賬款的核算：（四）預收賬款的核算： 預收賬款是指企業按照工程合同規定預預收賬款是指企業按照工程合同規定預收客戶的款項包括預收的工程款和備料款收客戶的

28、款項包括預收的工程款和備料款，以及按照購銷合同規定預收購貨單位的購，以及按照購銷合同規定預收購貨單位的購貨款。貨款。 “預收賬款預收賬款”賬戶是由原來的賬戶是由原來的“預收工程預收工程款款”、“預收備料款預收備料款”兩個賬戶合并而成的兩個賬戶合并而成的。賬戶下設。賬戶下設“預收工程款預收工程款”和和“預收銷貨款預收銷貨款”兩個明細賬戶，并分別按客戶和購貨單位兩個明細賬戶，并分別按客戶和購貨單位設置明細賬。設置明細賬。 預收賬款賬戶設置有兩種方法：預收賬款賬戶設置有兩種方法： （1）預收貨款業務經常發生的企業，單設）預收貨款業務經常發生的企業，單設“預收賬款預收賬款”賬戶進行核算，它是負債類賬賬

29、戶進行核算，它是負債類賬戶，其結構與一般負債類賬戶相同；戶，其結構與一般負債類賬戶相同； （2）預收貨款不多的企業，對發生的預付）預收貨款不多的企業，對發生的預付貨款合并在貨款合并在“應收賬款應收賬款”賬戶中核算。賬戶中核算。 【例【例6】某企業銷售構件，購銷合同購貨價值某企業銷售構件，購銷合同購貨價值30 000元，購貨單位預付元，購貨單位預付20的貨款，余款的貨款，余款付貨后結清。作會計分錄如下：付貨后結清。作會計分錄如下： n【例【例7】 某企業承包一項工程，根據施工圖某企業承包一項工程，根據施工圖預算造價預算造價1 500 000元，工程開工前，預收元，工程開工前，預收300 000元

30、備料款，預計工期元備料款，預計工期6個月，按季度個月，按季度結算已完工程款，用會計分錄如下：結算已完工程款，用會計分錄如下： (2) (2) 季度未結算已完工程價款季度未結算已完工程價款350 000350 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 400 000400 000 貸：預收賬款貸：預收賬款- -預收工程款預收工程款 400000400000(3) (3) 工程竣工，根據工程竣工，根據“工程價款結算賬單工程價款結算賬單” ” ，結算工程價，結算工程價款款 借：應收賬款借：應收賬款- -應收工程款應收工程款 15000001500000 貸：工程結算收入貸：工程結算收入 15000001

31、500000（4 4）以預收賬款沖抵應收賬款，以銀行存款結清余款）以預收賬款沖抵應收賬款，以銀行存款結清余款 借：銀行存款借：銀行存款 800000800000 預收賬款預收賬款預收工程款預收工程款 700000700000 貸：應收賬款貸：應收賬款應收工程款應收工程款 15000001500000（五）其他應付款的核算（五）其他應付款的核算 其他應付款是指除了應付票據、應付賬其他應付款是指除了應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應繳稅金、應付款、預收賬款、應付工資、應繳稅金、應付利潤、其他應繳款等以外的其他各種應付、利潤、其他應繳款等以外的其他各種應付、暫收單位或個人的款項。主要包括應付

32、租入暫收單位或個人的款項。主要包括應付租入固定資產和包裝物的租金、暫存職工未按期固定資產和包裝物的租金、暫存職工未按期領取的工資以及存入保證金等。領取的工資以及存入保證金等。 核算其他各種應付及暫收款項，企業應核算其他各種應付及暫收款項，企業應設置設置“其他應付款其他應付款”賬戶，貸方登記其他各賬戶，貸方登記其他各種應付與暫收款項，借方登記支付應付與暫種應付與暫收款項，借方登記支付應付與暫收款項，期末貸方余額反映尚未支付的各種收款項，期末貸方余額反映尚未支付的各種其他應付及暫收款余額。本賬戶應按債權人其他應付及暫收款余額。本賬戶應按債權人姓名或單位設置明細賬戶組織明細核算。姓名或單位設置明細賬

33、戶組織明細核算。n 【例【例8】 某企業有關其他應收款的核算業務如下：某企業有關其他應收款的核算業務如下： 一、長期負債的特征一、長期負債的特征二、長期借款的核算二、長期借款的核算三、應付債券的核算三、應付債券的核算四、長期應付款的核算四、長期應付款的核算 長期負債長期負債，是指償還期在一年或者超過，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的負債，包括長期一年的一個營業周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。借款、應付債券、長期應付款等。 長期負債與流動負債相比，長期負債具長期負債與流動負債相比，長期負債具有金額較大，償還期較長的特點。有金額較大，償還期較長的特點。 長期借

34、款長期借款是指企業向銀行或其他金融機是指企業向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上的各種借款，包構借入的償還期在一年以上的各種借款，包括基本建設投資借款、技措借款、流動資金括基本建設投資借款、技措借款、流動資金借款。借款。 施工企業舉借長期借款兩方面考慮：施工企業舉借長期借款兩方面考慮： （1）企業為擴大施工生產經營、搞多種經）企業為擴大施工生產經營、搞多種經營需要企業投入大量的長期占用資金，營需要企業投入大量的長期占用資金， （2）舉借長期借款，可為投資帶來獲利的）舉借長期借款，可為投資帶來獲利的機會。機會。 （一）基本建設投資借款的程序：（一）基本建設投資借款的程序： 基本建設投資借款

35、是施工企業借入用于基本建設投資借款是施工企業借入用于基本建設項目（如新建、擴建建筑構配件加基本建設項目（如新建、擴建建筑構配件加工廠等）投資的借款。工廠等）投資的借款。程序：程序： 企業要向銀行或其他金融機構申請基本企業要向銀行或其他金融機構申請基本建設投資借款，必須有經審定的建設項目可建設投資借款，必須有經審定的建設項目可行性研究報告和初步設計。行性研究報告和初步設計。 借款申請書并經審查同意后，即可與貸借款申請書并經審查同意后，即可與貸款銀行簽訂借款合同，款銀行簽訂借款合同， 合同簽訂后，借款企業在核定的貸款指合同簽訂后，借款企業在核定的貸款指標范圍內，按銀行對貸款的管理方法，根據標范圍內

36、，按銀行對貸款的管理方法，根據用款計劃支用借入資金。用款計劃支用借入資金。 借款應該堅持有還的原則。借款應該堅持有還的原則。 （二）一次償還本息基本建設投資借款核算（二）一次償還本息基本建設投資借款核算 貸款金融機構如對基本建設投資借款采貸款金融機構如對基本建設投資借款采用分次轉存支付的方法，施工企業在取得借用分次轉存支付的方法，施工企業在取得借款時，應先計入款時，應先計入“銀行存款銀行存款”賬戶的借方和賬戶的借方和“長期借款長期借款基本建設投資借款基本建設投資借款”賬戶的貸賬戶的貸方方 貸款金融機構如對基本建設投資借款采貸款金融機構如對基本建設投資借款采用指標管理的方法，施工企業應在以借款支

37、用指標管理的方法，施工企業應在以借款支付各項設備款，工程款和其他固定資產購建付各項設備款，工程款和其他固定資產購建有關支出時，計入有關支出時，計入“專項工程支出專項工程支出”賬戶的賬戶的借方和借方和“長期借款長期借款基本建設投資借款基本建設投資借款”賬賬戶的貸方。戶的貸方。 在建設工程交付使用后發生的基本建設在建設工程交付使用后發生的基本建設投資借款利息，以及在建設活動發生非正常投資借款利息，以及在建設活動發生非正常中斷，且中斷時間連續超過中斷，且中斷時間連續超過3個月以上時停個月以上時停建期間的投資借款利息，應列作當期損益，建期間的投資借款利息，應列作當期損益，計入計入“財務費用財務費用”賬

38、戶的借方，賬戶的借方， 作如下分錄入賬：作如下分錄入賬： n【例【例9】 某企業因基本建設的需要，現向銀某企業因基本建設的需要，現向銀行借入五年期人民幣行借入五年期人民幣1 000 000元，年息元，年息8%，準備在基本建設投資借款到期時一次償還，準備在基本建設投資借款到期時一次償還本息，借款均用于基本建設。本息，借款均用于基本建設。 有關會計分錄如下：有關會計分錄如下：（1 1）借入基本建設款項時：）借入基本建設款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 100000100000 貸：長期借款基本建設投資借款貸：長期借款基本建設投資借款 10000001000000（2 2）基本建設投資借款的利息（

39、）基本建設投資借款的利息（1000 0001000 0001.4693281 000 0001.4693281 000 000）= = 469 328469 328（元）（元） 借：專項工程支出借：專項工程支出 469328 469328 貸：長期借款貸：長期借款- -基本建設投資借款基本建設投資借款 469328 469328 （3 3）償還基本建設投資借款時：）償還基本建設投資借款時： 借：長期借款借：長期借款- -基本建設投資借款基本建設投資借款 14693281469328 貸：銀行存款貸：銀行存款 14693281469328（三）分次償還本息基本建設投資借款的核算（三）分次償還本息

40、基本建設投資借款的核算 分次償還利息，本金的計算，如按復利分次償還利息，本金的計算，如按復利法計算利息，一般應采用資金回收系數計算法計算利息，一般應采用資金回收系數計算各期應償還本息。各期償還本息的計算公式各期應償還本息。各期償還本息的計算公式如下：如下： 式中：式中：a為每期償還借款本息；為每期償還借款本息；p為借為借款款 總額；總額；i為各期利率；為各期利率；n為償還期數為償還期數1()1 ()1 (iinnipan【例【例10】某施工企業向銀行借入為期某施工企業向銀行借入為期5年的年的基本建設投資借款基本建設投資借款500 000元，年利率為元，年利率為10%，每年計息一次，分，每年計息

41、一次，分5年償還，則各年年償還，則各年末應償還的本息為：末應償還的本息為：)(1319002638. 05000001%(10500000%)101 (%)101 (55元n計算各年應償還的本息，按照銀行規定先還計算各年應償還的本息，按照銀行規定先還利息后還本金的做法，就可算得各年應還利利息后還本金的做法，就可算得各年應還利息和本金，并將各年應還利息和本金如課本息和本金，并將各年應還利息和本金如課本p189圖表圖表81所示。所示。 n【例【例11】某施工企業為擴建加工廠，在某施工企業為擴建加工廠，在2000年初向銀行借入年初向銀行借入2 000 000元，元，2001年初再向年初再向銀行借入銀

42、行借入1 200 000元，元，2002年加工廠建成投年加工廠建成投入使用，年利率為入使用，年利率為10%，每年計息一次，合，每年計息一次，合同規定從同規定從2002年起，在年末分年起，在年末分3年償還基本年償還基本建設投資借款的本息，則各年末應償還的本建設投資借款的本息，則各年末應償還的本息為課本息為課本p189圖表圖表82所列：所列：根據圖表根據圖表8-2列資料，各年應作如下分錄入賬列資料，各年應作如下分錄入賬（四）技措借款的核算（四）技措借款的核算 技措借款也叫更新改造投資借款，是施技措借款也叫更新改造投資借款，是施工企業在施工生產經營過程中為了固定資產工企業在施工生產經營過程中為了固定

43、資產更新改造的需要而向銀行和其他金融機構借更新改造的需要而向銀行和其他金融機構借入期限在一年以上的借款。入期限在一年以上的借款。 施工企業的技措借款，主要用于：施工企業的技措借款，主要用于： (1)原有固定資產的更新原有固定資產的更新 (2)在原有的固定資產的基礎上進行的更新改在原有的固定資產的基礎上進行的更新改造工程造工程 (3)節約能源和降低原材料消耗的措施節約能源和降低原材料消耗的措施 (4)治理治理“三廢三廢”污染和綜合利用原材料的措污染和綜合利用原材料的措。 (5)勞動保護和安全措施。勞動保護和安全措施。 (6)試制新產品和科研成果推廣的措施試制新產品和科研成果推廣的措施 施工企業向

44、銀行或其他金融機構借入期施工企業向銀行或其他金融機構借入期限在一年以上的技措借款，應在限在一年以上的技措借款，應在“長期借款長期借款技措借款技措借款”賬戶進行核算。賬戶進行核算。 對于用于大中型技措項目技措借款的借對于用于大中型技措項目技措借款的借款程序和核算方法，基本上與建設投資借款款程序和核算方法，基本上與建設投資借款相同相同. 對于用于小型技措項目技措借款的借款對于用于小型技措項目技措借款的借款程序和核算方法，基本上與小型技措借款相程序和核算方法，基本上與小型技措借款相同同. （五）流動資金借款的核算（五）流動資金借款的核算 施工企業借入的流動資金借款，應在施工企業借入的流動資金借款，應

45、在“長期借長期借款款流動資金借款流動資金借款”賬戶進行核算，在取地借款時賬戶進行核算，在取地借款時，應計入，應計入“長期借款長期借款-流動資金借款流動資金借款”賬戶的貸方賬戶的貸方和銀行存款的借方；和銀行存款的借方； 流動資金借款的利息，如果數額不大，流動資金借款的利息，如果數額不大，可直接計入當期損益，計入可直接計入當期損益，計入“財務費用財務費用”賬賬戶的借方：戶的借方： 應付債券應付債券是指企業為籌集長期資金依照是指企業為籌集長期資金依照法定程序而實際發行的一種有價證券。法定程序而實際發行的一種有價證券。 企業發行的期限在一年以上的債券，構企業發行的期限在一年以上的債券，構成企業的長期負

46、債，會計上作為應付債券核成企業的長期負債，會計上作為應付債券核算。而發行的期限在一年或一年以下的債券算。而發行的期限在一年或一年以下的債券，則作為企業的流動負債，會計上作為應付，則作為企業的流動負債，會計上作為應付短期債券核算。短期債券核算。 n企業發行的債券種類較多企業發行的債券種類較多 按是否記名可分為按是否記名可分為:記名債券和不記名債券記名債券和不記名債券 按付息方式可分為按付息方式可分為:到期付息還本債券和分到期付息還本債券和分期付息到期還本債券；期付息到期還本債券； 按是否可轉換成股票可分為按是否可轉換成股票可分為:可轉換債券和可轉換債券和非轉換債券非轉換債券 按發行價格可分為按發

47、行價格可分為:按面值發行債券和溢價按面值發行債券和溢價或折價發行的債券。或折價發行的債券。 施工企業發售的企業債券應設置施工企業發售的企業債券應設置“應付應付債券債券”賬戶進行核算，并在該賬戶下設賬戶進行核算，并在該賬戶下設“債債券面值券面值”、“債券溢價債券溢價”、“債券折價債券折價”、“應計利息應計利息”四個二級賬戶，并按債券種類四個二級賬戶，并按債券種類進行明細分類核算，以詳細反映債券的發行進行明細分類核算，以詳細反映債券的發行、計息及溢折價攤銷和償還情況。、計息及溢折價攤銷和償還情況。（一）按面值發售企業債券的核算（一）按面值發售企業債券的核算 施工企業如以票面價值發售債券，則在施工企

48、業如以票面價值發售債券，則在收到款項時，計入收到款項時，計入“銀行存款銀行存款”、“現金現金”等賬戶的借方和等賬戶的借方和“應付債券應付債券債券面值債券面值”賬賬戶的貸方。戶的貸方。 企業應付給代理發售債券的銀行或其企業應付給代理發售債券的銀行或其他金融機構的發行手續費和債券印刷費，應他金融機構的發行手續費和債券印刷費，應在按協議規定支付后計入在按協議規定支付后計入“專項工程支出專項工程支出”，或，或“財務費用財務費用”賬戶的借方和賬戶的借方和“銀行存款銀行存款”賬戶的貸方。凡屬與購建固定資產有關的賬戶的貸方。凡屬與購建固定資產有關的債券發行手續費和債券印刷費，應計入債券發行手續費和債券印刷費

49、，應計入“專專項工程支出項工程支出”賬戶的借方。凡屬與補充流動賬戶的借方。凡屬與補充流動資金有關的債券發行手續費和債券印刷費，資金有關的債券發行手續費和債券印刷費，應計入應計入“財務費用財務費用”賬戶的借方賬戶的借方.n【例【例12】某施工企業于某施工企業于2000年年7月月1日委托某日委托某銀行發售年利率銀行發售年利率10%，為期兩年，面值為，為期兩年，面值為300萬元的企業債券用于擴建混凝土構件加萬元的企業債券用于擴建混凝土構件加工廠，銀行按面值發售后將存款存入企業的工廠，銀行按面值發售后將存款存入企業的銀行賬戶，商定用銀行存款另支付按發售面銀行賬戶，商定用銀行存款另支付按發售面值值5的發

50、行手續費和債券印刷費，該施工的發行手續費和債券印刷費，該施工企業按季計算應計債券利息，則每期應計債企業按季計算應計債券利息，則每期應計債券利息為券利息為75 000（3 000 000元元10%3/12），企業債券到期，支付債券本息時：），企業債券到期，支付債券本息時：全過程應作如下分錄入賬：全過程應作如下分錄入賬： （二）按溢價發售企業債券的核算（二）按溢價發售企業債券的核算 施工企業發行的企業債券，如果高于票施工企業發行的企業債券，如果高于票面價值發售，叫做溢價發售，發售債券價格面價值發售，叫做溢價發售，發售債券價格超過債券面值的部分，叫做債券溢價。債券超過債券面值的部分，叫做債券溢價。債

51、券溢價是在債券整個舉債期間內對企業多付利溢價是在債券整個舉債期間內對企業多付利息的一種補償，也是對票面利息費用的一項息的一種補償，也是對票面利息費用的一項調整。因此，債券溢價也可以說是債券發行調整。因此，債券溢價也可以說是債券發行企業預收債券投資者的一筆款項，將在以后企業預收債券投資者的一筆款項，將在以后通過債券溢價的攤銷，陸續沖減企業的債券通過債券溢價的攤銷，陸續沖減企業的債券利息費用。利息費用。 企業債券溢價，是發行債券企業舉債期企業債券溢價，是發行債券企業舉債期間應計入利息費用的一項調整，因此企業債間應計入利息費用的一項調整，因此企業債券溢價應逐期在債券利息費用中扣除，這種券溢價應逐期在

52、債券利息費用中扣除，這種將債券溢價逐期調整債券利息費用的方法，將債券溢價逐期調整債券利息費用的方法，叫做叫做“溢價攤銷溢價攤銷”。企業債券溢價的攤銷，。企業債券溢價的攤銷，一般可按直接法即在債券舉債期間平均攤銷一般可按直接法即在債券舉債期間平均攤銷的方法。的方法。n【例【例13】前例，若在前例，若在2000年年7月月1日委托某銀日委托某銀行發售企業債券時，由于債券票面利率高于行發售企業債券時，由于債券票面利率高于市場利率，以高于票面價值的價格市場利率，以高于票面價值的價格3240000元發售，溢價額為元發售，溢價額為240000（3240000元元-3000000元），應將它計入元），應將它計

53、入“應付債券應付債券債債券溢價券溢價”賬戶的貸方，賬戶的貸方，n作如下分錄入賬：作如下分錄入賬： 也可在每季末把上述兩個分錄合并為：也可在每季末把上述兩個分錄合并為： 借：專項工程支出借：專項工程支出 45 000 45 000 應付債券應付債券債券溢價債券溢價 3000030000 貸：應付債券貸：應付債券- -應付利息應付利息 7500075000 企業債券到期，支付債券本息時：企業債券到期，支付債券本息時： 借：應付債券借：應付債券債券面值債券面值 3 000 0003 000 000 應付債券應付債券應計利息應計利息 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600

54、0003 600 000 （三）按折價發售企業債券的核算（三）按折價發售企業債券的核算 施工企業發行的企業債券，如果低于票施工企業發行的企業債券，如果低于票面價值發售，企業債券出售價格低于債券票面價值發售，企業債券出售價格低于債券票面價值的部分叫債券折價。與債券溢價發售面價值的部分叫債券折價。與債券溢價發售相反，債券折價是在債券整個舉債期間預付相反，債券折價是在債券整個舉債期間預付給債券投資者的一筆利息。因此，債券折價給債券投資者的一筆利息。因此，債券折價也應通過攤銷，增加企業的債券利息費用。也應通過攤銷，增加企業的債券利息費用。n【例【例14】前例，若在前例，若在2000年年7月月1日委托銀

55、行日委托銀行發售企業債券時，由于債券票面利率低于市發售企業債券時，由于債券票面利率低于市場 利 率 ， 只 能 以 低 于 票 面 價 值 的 價 格場 利 率 ， 只 能 以 低 于 票 面 價 值 的 價 格2760000元發售。則債券折價額為元發售。則債券折價額為240000元元（300 000 2760000元）為，應將它計入元）為，應將它計入“應付債券應付債券債券折價債券折價”賬戶的借方。計入銀賬戶的借方。計入銀行存款賬戶的貸方，作如下分錄入賬：行存款賬戶的貸方，作如下分錄入賬： 在每季末計算應計債券利息時：在每季末計算應計債券利息時：借：專項工程支出借：專項工程支出 75 000

56、75 000 貸：應付債券貸：應付債券- -應付利息應付利息 7500075000如將上面兩個分錄合并，即為：如將上面兩個分錄合并，即為：借：專項工程支出借：專項工程支出 105000105000 貸：應付債券貸：應付債券- -應計利息應計利息 7500075000 應付債券應付債券- -債券折價債券折價 3000030000（四）可轉換債券的核算（四）可轉換債券的核算 1、可轉換債券的概念、可轉換債券的概念 可轉換債券可轉換債券是指企業依據法定程序發行是指企業依據法定程序發行，在一定期間內依據約定的條件可以轉換成，在一定期間內依據約定的條件可以轉換成股票的債券。所謂股票的債券。所謂“約定條件

57、約定條件”一般是指方一般是指方向企業在債券發行時間內與投資者約定的轉向企業在債券發行時間內與投資者約定的轉換時間可獲得的股票股數；換時間可獲得的股票股數； 所謂所謂“可轉換可轉換”一般是指債券投資者可以按是否對自己最一般是指債券投資者可以按是否對自己最有利來決定是否進行轉換。有利來決定是否進行轉換。2、可轉換債券的核算、可轉換債券的核算 可轉換債券的核算可在可轉換債券的核算可在“應付債券應付債券”總賬賬戶下設置總賬賬戶下設置“可轉換債券可轉換債券”明細賬戶進明細賬戶進行核算。行核算。應注意以下兩個問題：應注意以下兩個問題： （1）可轉換債券在未轉換為股票前或到期）可轉換債券在未轉換為股票前或到

58、期末轉換成股票的，其會計核算按期計提利息末轉換成股票的，其會計核算按期計提利息并攤銷溢折價到期償還本息或本金。并攤銷溢折價到期償還本息或本金。 （2）可轉換債券在未轉換為股票時，按債）可轉換債券在未轉換為股票時，按債券的賬面價值結轉，不確定轉換損益。券的賬面價值結轉，不確定轉換損益。 n【例【例15】某施工企業為了生產經營經批準于某施工企業為了生產經營經批準于2000年年1月月1日以日以2 090 000元的價格發行面值元的價格發行面值為為2 000 000元三年期的可轉換債券，票面利元三年期的可轉換債券，票面利率為率為5%，以銀行存款支付發行費用，以銀行存款支付發行費用5 000元元。該債券

59、發行兩年后可轉換為股票，假定債。該債券發行兩年后可轉換為股票，假定債券持有者于券持有者于2002年年1月月1日將債券全部轉換為日將債券全部轉換為股票，轉換時沒股票，轉換時沒100元面值的債券轉換股票元面值的債券轉換股票8股，每股股票面值為股，每股股票面值為1元。根據上述資料，元。根據上述資料，其會計分錄如下：其會計分錄如下： 收到發行款時：收到發行款時：借：銀行存款借：銀行存款 2 090 0002 090 000 貸：應付債券貸：應付債券可轉換債券可轉換債券 2 000 0002 000 000 應付債券應付債券可轉換債券可轉換債券 90 00090 000支付發行費用支付發行費用借：財務費

60、用借：財務費用 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000第一年年末計息及溢價攤銷：第一年年末計息及溢價攤銷：借：財務費用借：財務費用 70 000 70 000 應付債券應付債券可轉換債券可轉換債券 30 00030 000 貸：應付債券貸：應付債券可轉換債券可轉換債券 100 000100 000第二年年末計息及溢價攤銷的分錄同上。第二年年末計息及溢價攤銷的分錄同上。 20022002年年1 1月月1 1日將債券全部轉換為股票時：日將債券全部轉換為股票時：轉換為股票股數轉換為股票股數=2 000 000=2 000 0001001008=160 0008=160