1、新課導(dǎo)入新課導(dǎo)入風(fēng)華公司是一家生產(chǎn)化妝品的工業(yè)風(fēng)華公司是一家生產(chǎn)化妝品的工業(yè)企業(yè)，企業(yè)，20062006年年1212月份采購(gòu)化學(xué)原料，月份采購(gòu)化學(xué)原料，價(jià)值價(jià)值100000100000元；本月銷(xiāo)售產(chǎn)品獲得元；本月銷(xiāo)售產(chǎn)品獲得收入收入500000500000元。元。資料資料 提問(wèn)：提問(wèn)：試用自己所學(xué)知識(shí)思考：該公司應(yīng)繳試用自己所學(xué)知識(shí)思考：該公司應(yīng)繳 納哪些稅種？納哪些稅種？明確：明確： 增值稅、消費(fèi)稅。增值稅、消費(fèi)稅。 第1頁(yè)/共58頁(yè)風(fēng)華公司風(fēng)華公司10000元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品增值額增值額400000元元50000元消費(fèi)稅消費(fèi)稅增值稅增值稅解析解析第2頁(yè)/共58頁(yè) 增值稅概述增值稅概述

2、計(jì)稅原則和計(jì)稅方法計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度現(xiàn)行的增值稅制度引入課題增值稅引入課題增值稅第3頁(yè)/共58頁(yè) 增值稅概述 計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度 概念 特點(diǎn)引入課題增值稅第4頁(yè)/共58頁(yè) 增值稅概述 計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 現(xiàn)行的增值稅制度納稅人征稅范圍稅率應(yīng)納稅額計(jì)算引入課題增值稅第5頁(yè)/共58頁(yè)（一）增值稅概述（一）增值稅概述1.1.概念概念 l 增值稅增值稅: :是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提提 供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口口 貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨貨 物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和物銷(xiāo)售或提供

3、勞務(wù)的增值額和貨貨 物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的的 一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。第6頁(yè)/共58頁(yè)（一）增值稅概述（一）增值稅概述2.增值稅的特點(diǎn) l就增值額征稅。l征收范圍廣泛。l收入穩(wěn)定，適應(yīng)性強(qiáng)。l中性稅收，調(diào)節(jié)功能差。第7頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 實(shí)際操作上采用的計(jì)算方法，即：從實(shí)際操作上采用的計(jì)算方法，即：從事貨物銷(xiāo)售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要事貨物銷(xiāo)售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增

4、值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款?？睿溆囝~為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 體現(xiàn)按增值因素征稅的原則。體現(xiàn)按增值因素征稅的原則。1.計(jì)稅原則第8頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收的一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額的一種稅，所以應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。這只是增值稅計(jì)算的基本乘以適用稅率。這只是增值稅計(jì)算的基本方法。從理論上講，增值稅的計(jì)稅方法可方法。從理論上講，增值稅的計(jì)稅方法可以分為直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。以分為直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。2.增值稅的計(jì)稅方法第9頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)

5、稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（1）直接計(jì)稅法 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。 應(yīng)納增值稅額增值額適用稅率第10頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。加法：加法：又稱(chēng)分配法 是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目。 應(yīng)納稅額（工資利息租金利潤(rùn)應(yīng)納稅額（工資利息租金利潤(rùn) 其他增值項(xiàng)目）其他增值項(xiàng)目）增值稅率增值稅率 增值額增值額增值稅率增值稅率第11頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法

6、（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法減法：又稱(chēng)扣額法 是以納稅人在納稅期內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷(xiāo)售額全值，減去非增值項(xiàng)目金額。應(yīng)納稅額 （銷(xiāo)售全額非增值項(xiàng)目金額）增值稅率 增值額增值稅率第12頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（2）間接計(jì)稅法間接加法間接加法：不直接計(jì)算增值額。應(yīng)納稅額工資增值稅率利息增值稅率租金 增值稅率利潤(rùn)增值稅率其他增值 項(xiàng)目增值稅率第13頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法間接減除法，簡(jiǎn)稱(chēng)扣稅法。 是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的銷(xiāo)售額乘以適用稅率，求出銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或勞務(wù)）的整體稅金（銷(xiāo)項(xiàng)稅

7、額），然后扣除非增值項(xiàng)目已納的稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額），其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)稅貨物的整體稅金扣除項(xiàng)目已納稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)售額增值稅率進(jìn)項(xiàng)稅額第14頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法我國(guó)目前所采用的增值稅計(jì)算方法為發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法。賬簿扣稅法賬簿扣稅法以會(huì)計(jì)賬簿記錄為依據(jù)以會(huì)計(jì)賬簿記錄為依據(jù)間接減除法按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)不同以購(gòu)貨發(fā)票為依據(jù)以購(gòu)貨發(fā)票為依據(jù)發(fā)票扣稅法發(fā)票扣稅法第15頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法3.3.增值稅的類(lèi)型增值稅的類(lèi)型 【思考思考】風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依據(jù)風(fēng)華公司本期增值稅計(jì)稅依

8、據(jù)增值額是多少？增值額是多少？ 風(fēng)華公司風(fēng)華公司1000元元原材料原材料產(chǎn)品產(chǎn)品10000元元增值額90009000元或80008000元？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1000元元第16頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法增值稅可分為三種類(lèi)型：增值稅可分為三種類(lèi)型：“消費(fèi)型”的增值稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：增值額：9000元元“收入型”的增值稅“生產(chǎn)型”的增值稅減除全部固定資產(chǎn)減除全部固定資產(chǎn)增值額：增值額：8000元元減除固定資產(chǎn)折舊的部分減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：增值額：100001000折舊額折舊額第17頁(yè)/共58頁(yè)（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法

9、（二）計(jì)稅原則和計(jì)稅方法 一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家多采取“消費(fèi)型消費(fèi)型”或或“收入型收入型”增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取增值稅，發(fā)展中國(guó)家大多采取“收收入型入型”增值稅，我國(guó)的增值稅屬于增值稅，我國(guó)的增值稅屬于“生產(chǎn)型生產(chǎn)型”?！舅伎肌课覈?guó)為什么采用生產(chǎn)型增值稅？第18頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度1.1.征稅范圍征稅范圍 根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅的征的規(guī)定，增值稅的征稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修稅范圍是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。 （1 1）在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨

10、物）在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物 （2 2）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) （3 3）報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物）報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 （4 4）視同銷(xiāo)售貨物行為）視同銷(xiāo)售貨物行為 （5 5）特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)）特殊規(guī)定的業(yè)務(wù) （6 6）混合銷(xiāo)售行為）混合銷(xiāo)售行為 （7 7）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)第19頁(yè)/共58頁(yè)【例題例題1 1】某企業(yè)外購(gòu)原材料一批，取得的增某企業(yè)外購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額為150 000150 000元，增元，增值稅稅額為值稅稅額為25 50025 500元。本月該企業(yè)用該批原元。本月該企業(yè)用該批原材料的材料的20%20

11、%向向A A企業(yè)投資，原材料加價(jià)企業(yè)投資，原材料加價(jià)10%10%后作后作為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批為投資額；月底，企業(yè)職工食堂裝修領(lǐng)用該批原材料的原材料的10%10%?！纠}例題2 2】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，納稅人，1212月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)一批，成本價(jià)2020萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格2323萬(wàn)元。萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。第20頁(yè)/共58頁(yè)【思考思考】上面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、上面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，原材料、產(chǎn)品不是銷(xiāo)

12、售，而是投資、用于非產(chǎn)品不是銷(xiāo)售，而是投資、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目或用于職工福利屬不屬于增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍？第21頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度視同銷(xiāo)售貨物行為包括：視同銷(xiāo)售貨物行為包括： 將貨物交付他人代銷(xiāo)；將貨物交付他人代銷(xiāo)； 銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托

13、加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；者； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。第22頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)包括：特殊規(guī)定的業(yè)務(wù)包括： 貨物期貨；貨物期貨； 銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)

14、務(wù)； 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷(xiāo)的寄售物品的業(yè)務(wù)；寄售物品的業(yè)務(wù)； 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的。外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的。 郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他人發(fā)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅；行報(bào)刊征收增值稅； 基建單位附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制基建單位附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等，凡用于本單位建筑工程的，視同銷(xiāo)售構(gòu)件等，凡用于本單位建筑工程的，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；貨物，征收增值稅； 縫紉；縫紉； 代銷(xiāo)貨物行為。代銷(xiāo)貨物行為。第23頁(yè)/共58頁(yè)【

15、例題3】某彩電廠向本市一新落成的賓館銷(xiāo)售客房用的21寸彩電100臺(tái)，含稅價(jià)3510元/臺(tái)。由本企業(yè)車(chē)隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入11700元。 【思考】上述經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目應(yīng)怎樣征收增值稅？第24頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為是指納稅人的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征收增值稅 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售貨物，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。第25頁(yè)/共58

16、頁(yè)【例題4】建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工工程銷(xiāo)售建筑材料，對(duì)這項(xiàng)混合銷(xiāo)售行為應(yīng)視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。第26頁(yè)/共58頁(yè)【例題5】某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購(gòu)進(jìn)商品,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元，稅款34000元；銷(xiāo)售商品取得銷(xiāo)售收入價(jià)稅合計(jì)333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額?！舅伎肌可鲜鼋?jīng)濟(jì)項(xiàng)目應(yīng)怎樣征收增值稅？第27頁(yè)/共5

17、8頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 是指納稅人兼有銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 第28頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度共同點(diǎn)共同點(diǎn)：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都涉及銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)。不同點(diǎn)不同點(diǎn)：概念不同、銷(xiāo)售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同。【注意】混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的異同第29頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度經(jīng)營(yíng)行為

18、經(jīng)營(yíng)行為 稅務(wù)處理稅務(wù)處理1.1.兼營(yíng)不同稅兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率（1 1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅）分別核算，按各自稅率計(jì)稅（2 2）未分別核算，從高適用稅率）未分別核算，從高適用稅率2.2.混合銷(xiāo)售行混合銷(xiāo)售行為為依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅（1 1）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅）以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅（2 2）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅）以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 3.3.兼營(yíng)非應(yīng)稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)依納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并依納稅人的核算情況，判定是

19、分別交稅還是合并交稅交稅（1 1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅（2 2）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅）未分別核算，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅 第30頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為（1）銷(xiāo)售空調(diào)的廠商，在銷(xiāo)）銷(xiāo)售空調(diào)的廠商，在銷(xiāo)售空調(diào)的同時(shí)提供安裝售空調(diào)的同時(shí)提供安裝（2）郵局提供郵政服務(wù)的同）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)郵寄包裹時(shí)郵寄包裹兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（1）建材商店既銷(xiāo)售建材，）建材商店既銷(xiāo)售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2）酒店提供就餐和住宿服）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)了商

20、場(chǎng)務(wù)，又設(shè)了商場(chǎng)第31頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度2.納稅人 （1）納稅人的范圍 增值稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 （2）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 劃分標(biāo)準(zhǔn)： （1）會(huì)計(jì)核算是否健全標(biāo)準(zhǔn)； （2）規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。第32頁(yè)/共58頁(yè) 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅人納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物批發(fā)或零售貨物的納稅人的納稅人小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100100萬(wàn)元

21、以下萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180180萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下一般納稅人一般納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在100100萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180180萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分第33頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度【思考思考】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。）。 A.A.年不含稅銷(xiāo)售額在年不含稅銷(xiāo)售額在110110萬(wàn)元以上的從事貨萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人物生產(chǎn)的納稅人 B.B.年不含稅銷(xiāo)售額年不含稅銷(xiāo)售額200200萬(wàn)元以上的從

22、事貨物萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人批發(fā)的納稅人 C.C.年不含稅銷(xiāo)售額為年不含稅銷(xiāo)售額為150150萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人算制度健全的從事貨物零售的納稅人 D.D.年不含稅銷(xiāo)售額為年不含稅銷(xiāo)售額為9090萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人第34頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度3.增值稅的稅率（1）一般納稅人的稅率(17、 13 、0、征收率6) 【注意】增值稅的稅率調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定，任何地區(qū)和部門(mén)均無(wú)權(quán)改動(dòng)。（2）小規(guī)模納稅人的征收率（4、6）（3）無(wú)論是否是一般

23、納稅人，以下兩種銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)繳納稅額。l 寄售物品和死當(dāng)物品。l 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。 第35頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度4.4.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期發(fā)票扣稅法： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)： 一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算 二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣第36頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度第37頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度（1 1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷(xiāo)項(xiàng)稅

24、額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額稅率 銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。稅率為13%或17%。第38頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度 銷(xiāo)售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。 向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 征稅時(shí)一定換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。 應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）。銷(xiāo)售額中不包括： 向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給

25、購(gòu)貨方的；同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。第39頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度 視同銷(xiāo)售貨物行為銷(xiāo)售額的確定，必須遵從下列順序： 按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物平均售價(jià)； 如果當(dāng)月沒(méi)有同類(lèi)貨物，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)； 如果近期沒(méi)有同類(lèi)貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）第40頁(yè)/共58頁(yè)【例題例題6 6】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20002000年年5 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品4545件，每件成本價(jià)件，每件

26、成本價(jià)100100元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額171000171000元。成元。成本利潤(rùn)率為本利潤(rùn)率為10%10%。 銷(xiāo)項(xiàng)額是多少？銷(xiāo)項(xiàng)額=45100（1+l0%）=4950（元） 第41頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度 含稅銷(xiāo)售額的換算：含稅銷(xiāo)售額的換算：( (不含稅不含稅) )銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= =含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/ /（1+13%1+13%或或17%17%）【例題例題7 7】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)1111月份產(chǎn)品銷(xiāo)月份產(chǎn)品銷(xiāo)售收入售收入3030萬(wàn)元（含稅）

27、，不含稅銷(xiāo)售額是多少？萬(wàn)元（含稅），不含稅銷(xiāo)售額是多少？不含稅銷(xiāo)售額=30/(1+17%)=25.64（萬(wàn)元）第42頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度（2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。第43頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度A. 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩類(lèi)：l一類(lèi)是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；l另一類(lèi)是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 第44頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行

28、的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度以以票票抵抵稅稅 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 計(jì)計(jì)算算抵抵稅稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)13%外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7%生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)免稅廢舊物資：進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票注明的金額10% 第45頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度【注意】計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，必須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：【例題8】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65 830元。 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本進(jìn)項(xiàng)稅額=6583013% = 8557.90

29、（元） 采購(gòu)成本=65830（1-13%）=57272.10（元）第46頁(yè)/共58頁(yè)【例題9】從某供銷(xiāo)社（一般納稅人）購(gòu)進(jìn)玉米，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額300 000元。 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和采購(gòu)成本 進(jìn)項(xiàng)稅額=30000013%=39000（元） 采購(gòu)成本=300000（元） 第47頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅項(xiàng)項(xiàng) 目目?jī)?nèi)內(nèi) 容容 稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（除固定資產(chǎn)）和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）7% 應(yīng)用舉例 某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅

30、發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元；（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元）進(jìn)項(xiàng)稅額=10000017%+（600+20）7%=17043.4元 第48頁(yè)/共58頁(yè)（三）現(xiàn)行的增值稅制度（三）現(xiàn)行的增值稅制度B.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列共三類(lèi)七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 第49頁(yè)/共58頁(yè)分分 類(lèi)類(lèi)內(nèi)內(nèi) 容容購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購(gòu)進(jìn)貨物改變生購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨