1、企業內部控制失效的表現成因與對策摘 要全球化進程的加速和資本市場的國際化促進了世界經濟的發展卻也帶來了不和諧的音符，公司財務舞弊、欺騙投資者、損害社會公眾利益的行為屢見不鮮、全球蔓延，使得作為現代企業管理與控制重要組成部分的內部控制的重要性日益突顯。本文對企業內部控制理論和現狀進行研究，目的在于通過對企業內部控制失效的成因分析，探討解決的措施。本文首先對企業內部控制相關理論進行研究，就企業內部控制的含義、特征及內容進行論述。其次，針對我國企業內部控制失效的原因進行剖析，筆者認為導致企業內部控制失效的主要原因可歸納為外部原因和內部原因兩大方面。針對總結的原因提出了解決企業內部控制失效的相關對策。

2、關鍵詞： 企業內部控制失效； 現狀； 成因 ； 對策 目 錄引言（3）1、內部控制相關理論（4）1.1、內部控制的概念及特征（4）1.2、內部控制的內容（4）2 、我國企業內部控制失效的表現 （7）2.1、經營失敗（7）2.2、會計信息嚴重失真 （7）2.3、資產流失嚴重 （7）2.4、風險管理機制缺失（7）3 、我國企業內部控制失效的成因（9）3.1、內部控制自身的局限性（9）3.2、公司治理結構上的缺陷（11）3.3、企業文化建設滯后（11）3.4、外部監督機制的弱化（11）4 、企業內部控制失效的對策建議 （13）4.1、完善企業內部控制環境（13）4.2、健全企業內

3、部控制自我評價系統（15）5、結束語（19）參考文獻（20）引 言我國對內部控制的研究起步較晚，許多年來由于在觀念和理解方面的誤區，對內部控制的認識不夠，有章不循和無章可循的現象突出，使內部控制難以發揮應有的功效。再加上長期以來，由于許多原因的影響，我國企業內部控制的基礎還很薄弱，不少企業的內部控制制度由于沒有建立或者不健全，從而出現假賬泛濫、信息失真、程序混亂等較為嚴重的問題。從我國加入WTO進入經濟全球化的時代后，面對來自世界各國企業的激烈競爭，我國企業面臨著巨大的挑戰。通過對外部的安然、世通，以及國內的銀廣夏、鄭百文等上市公司的財務舞弊和會計造假案件的研究結果表明，內部控制存在缺陷是導致

4、企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。所以，對內部控制的理論研究和實踐探索是經濟社會健康發展的迫切需要。內部控制制度是現代企業管理的重要手段，也是規范市場經濟秩序的主要途徑，作為企業經營管理的自我監督和自我約束機制，直接關系到企業的興衰成敗。市場經濟條件下的企業需要內部控制，呼喚內部控制，這是主流，也是規律。越是優秀的企業，規范管理越有無形的作用。當前我國企業經營管理的低效和不規范運作都可歸結為內部控制的缺失。而且從現實的角度來看，內部控制的目標和企業的目標是密不可分的，也就是說，好的內部控制是實現企業價值最大化的前提。因此，加強對內部控制的理論研究和實踐分析，對建立健全

5、企業的經營管理和持續發展都具有深遠的意義。本文基于對企業內部控制的概念、特征及內容的闡述和研究，重點指出了我國企業內部控制的現狀和存在的主要問題，即內部控制失效的各種表現，認真剖析了形成這些問題的原因，并在此基礎上提出了相關的對策。下面先對內部控制的相關理論作以介紹。1內部控制相關理論內部控制思想的發展是一個歷史漸進過程，產生于18世紀產業革命以后。隨著社會經濟的不斷發展，企業規模日益擴大，業務活動日趨頻繁，企業財產所有權與經營權的進一步分離，導致內部控制也處在不斷發展之中，內部控制的概念逐步完善。1.1內部控制的概念及特征所謂內部控制是指企業各級管理人員、有關部門和生產單位的各級工作人員，在

6、處理生產經營業務活動時相互聯系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的重點是建立和完善內部管理機制，特別是：內部會計控制和信息技術系統控制，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序，規范化固化工作流程，強化監督制衡機制。內部控制為經營活動的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。建立有效的內部控制制度對于防止、及時發現和糾正生產、經營運行過程中的各種舞弊現象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產、經營、財務等各個方面和各個環節進行全方位、全過程的管理控制，對完善現代企業制

7、度，依法治企，滿足監管要求，控制風險，加強基礎工作、提高管理水平，促進各項生產經營活動進一步規范、有序運行，保證整體經營目標的實現等，都有極其重要的意義1.2內部控制的內容內部控制的內容，歸根到底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容與形式。設計內部控制，可以根據企業特征和需求對內部控制要素加以有機組合。COSO報告中關于內部控制的內容構成是要素式的，由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五大要素組成（詳見圖1.2）。內部控制整體框架控制環境風險評估控制活動信息與溝通通監督管理哲學和經營風格、組織結構、董事會、人力資源政策與實務、權責分派體系、品質與價值觀、

8、能力目標、風險、環境變化后的管理業務授權批準、職責劃分、資產安全、內部稽核、業績評價、信息處理信息系統、有效溝通持續監督、內部審計圖1.2 內部控制整體框架圖資料來源：朱榮恩，應唯，袁敏.企業內部控制制度設計M.上海財經大學出版社，2005(1)控制環境任何企業的內部控制都存在于一定的控制環境之中，它是企業控制的建立和實施有重大影響的統稱，控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。它既可增強也可削弱特定控制的有效性。企業的控制環境反映了管理當局和董事會關于控制對公司重要性的態度。(2)風險評估每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件是制

9、定目標。風險評估就是分析利弊，辨認實現所定目標可能發生的風險。(3)控制活動企業管理階層辯識風險，繼之應針對這種風險發出必要的指令。控制活動，是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等。(4)信息與溝通企業在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環境等有關的信息。(5)監督內部控制系統需要被監督。監督是由適當的人員，在適當及時的基礎上，評估控制的設計和運作情況的過程。上述五個因素以控制環境為基礎、風險評估為依據、控制活

10、動為手段、信息與溝通為載體、監督為保證，共生互動、綜合作用，構成對處于變化中的環境做出動態反應的整體框架。通過對各種企業內部控制失效案例的分析，我們會看到那些內控失效的表現往往都表現在整體框架中的某一項或者某幾項的弱化，以下我們將總結我國企業內部控制失效的主要表現。2我國企業內部控制失效的表現 當內部控制的效率問題突破了合理保障的邊界，內部控制也就失去了本身的效力即所謂的內部控制失效，筆者認為內部控制失效是內部控制低效的極端表現，以內控目標實現為依據，內控失效主要體現在以下方面：2.1經營失敗為企業持續經營提供必要支持是內部控制體系構建的基礎目標，離開存續戰略必然淪為無源之水。內部控制混亂，致

11、使管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，企業競爭力降低，經濟效益下滑，從而導致企業經營失敗。就以上市公司來說，目前我國的上市公司經營效率和效果低，很多上市公司經營業績達不到招股說明書中預測的業績水平，整體競爭力不強己成為不爭的事實。銀廣夏等上市公司財務舞弊事件、深圳發展銀行周林案、中航油新加坡公司巨虧事件、德隆集團的轟然倒塌、三九集團的瓦解、華源集團主業搖擺不定被收編、科龍顧雛軍案，當內部控制無法為企業的持續經營提供保障，甚至直接因為內部控制的缺失導致企業經營失敗時，我們又怎能不對內部控制有效性進行拷問。 2.2會計信息嚴重失真企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的企業信息失真現象

12、嚴重，會計造假案層出不窮，是內部控制失效的一個顯著體現。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實，篡改會計數據、設置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產不清、債務不實等等。 2.3資產流失嚴重資產流失現象非常普遍。有的企業無約束監督機制，導致揮霍浪費，使公司出現巨額虧損；有的企業由于財產物資內部控制管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積

13、壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產大量流失。 2.4風險管理機制缺失在我國，目前僅金融風險管理受到了理論界和實務界的普遍關注和重視，國家相關部門頒布了一系列的法律法規，學者紛紛發表相關研究成果，銀行、保險公司、證券公司等金融機構也積極致力于風險管理機制的架構。與此明顯不相適應的是，我國一般企業多未建立風險防范機制，監管部門、自律組織和學界也甚少對一般企業風險管理問題的探討研究。我們要知道，企業風險管理不僅僅只是一種對企業所面臨風險的簡單被動應對，而是一種積極主動地關注、識別、分析企業內外部各種變化，并從中發掘機會：規避風險的趨利避

14、害機制。企業風險管理機制是企業內部控制不可或缺的重要組成部分，是企業的核心競爭力。該機制的缺失毋庸置疑地成為我國企業的硬傷和短板。3我國企業內部控制失效的成因 內部控制作為企業自我調節和自學制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。健全有效的內部控制，不僅能保證企業會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證企業經營活動的效率性、效果性以及企業經營決策和國家法律法規的貫徹執行。但任何事物都不是盡善盡美的，內部控制也同樣存在其固有的、不可避免的局限性。正確認識其局限性，對于全面理解、科學利用內部控制有著重要的現實意義。企業內部控制失效的成因主要有內部控制制度自身的局

15、限性以及企業客觀環境的局限性。3.1內部控制自身的局限性 任何管理制度都不會絕對完美、無懈可擊的，內部控制也不例外，有它固有的、不可避免的局限性。COSO報告所說：“不論設計及執行多么完善，內部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業目標的合理保證，面目標達成的可能性還受到內部控制的先天條件的限制?！庇纱丝梢?，內部控制也不是萬能的“保險”系統，其作用只能是為管理階層及董事會提供達成企業目標的“合理保證”。內部控制的局限性主要表現在以下方面：3.1.1 成本效益原則的約束企業實施內部財務控制的成本效益問題也會影響其效能。企業作為一個經濟實體所關心的是經濟效益。如果單純從控制的角度來看，控制環節的

16、控制措施越嚴密復雜，控制的效果也就越好。但由于控制環節越多，控制措施越復雜，相應的控制成本也就越高，同時也會影響企業生產經營活動的效率。因此，在設計和實施內部財務控制時，企業必然要考慮控制成本與控制效果之比。當實施某項業務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施，這樣某些舞弊的發生就可能得不到控制 。 中小企業內部控制.樓德華、傅黎瑛.上海三聯書店出版社.2005要求實施內部控制程序控制，成本不應超過預期的效益。3.1.2 串通舞弊如果企業內部承擔不相容職務的人員相互串通舞弊，與此相關的內部財務控制就會失去作用。內部財務控制的一條重要原則就是對不相容職務進行分離，在

17、實際工作中，如果處于不相容職務上的有關人員相互串通、相互勾結，也就失去了內部財務控制中相互制約的基本功能，內部財務控制也就很難發揮作用。現實中串通舞弊的“窩案”時有發生，中航油的陳久霖和下級人員雖然不是相互串通作弊，財務人員是受他指使向總公司提供虛假財務報告，實際上也就失去了不相容職務相互分離的作用。3.1.3 濫用職權人 性總是有弱點的，執行人員如果一時被利益所蒙蔽而濫用職權或屈從于外部壓力，那么內部控制便形同虛設了。內部控制作為經營管理的一個組成部分，必然地要按照管理人員的意圖運行。如果企業內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，或者屈從于外部壓力而違規操作，即使設計了良好的內部

18、控制，也不能發揮其應有的效能。特別是高層管理人員，他們處于企業的核心管理層和決策層，權力較大，如果他們置內部控制規章于不顧，將自己的行為凌駕于內部控制之上，濫用職權，必然會導致一些控制程序的失效。許多重大舞弊和財務信息失真案件就是因為高層管理人員的越權干預而發生的。3.1.4受人為因素的限制內部控制是由人建立的，也是由人來行使的，執行人員的業務素質和實際操作水平直接關系到內部控制的作用能否有效發揮。如果企業內部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為方式上未能達到實施內部控制的基本要求，對內部控制的程序或措施經常誤解、誤判，那么，設計再完美的內部控制也很難充分發揮作用。企業人員素質不高、控制意

19、識相對薄弱，從而給其內部控制帶來局限性。3.1.5制度的滯后內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務類型而設計的，而且一旦設置就具有相對穩定性，因此如果出現不經常發生或未預計到的經濟業務，原有控制就可能失去控制能力，特殊控制，如實行臨時性或突發性業務則可能不及時，從而影響內部控制的作用。企業處在經常變化的環境之中，為便于生存和保持競爭能力，勢必要經常調整經營策略，或增設分支機構，或增加新的生產線，這就導致原有的控制制度對新增的業務內容失去控制作用。除此以外，信息技術的高速發展與普遍應用，也會給企業內部控制系統提出新的問題與挑戰。必須承認，由于

20、內部控制本身存在著固有限制，它只能“合理保證”，而不可能“絕對有效”；但只看到內部控制的固有限制肯定是不行的，因為這些限制是固有的，對于改進我國企業的內部控制幫助很小，因此我們的重點應該是找到企業及其內部控制問題存在的原因，并找到解決的方法。3.2公司治理結構上的缺陷公司治理旨在實現所有權、監督權和控制權之間的分離和制衡，是解決現代企業兩權分離所產生的矛盾的一種制度安排，涉及股東、董事會、總經理，以及其他利益關系人(債權人、社區公眾、政府)等內外部主體。在公司治理結構三種權利的實施過程中，除監督權主要由股東、監事會行使而獨立于企業的業務系統之外，決策權和執行權均需落實到具體部門、崗位和個人，并

21、通過內部控制制度加以規范和管理。因此，如果公司治理結構和內部控制內容上缺乏銜接，或時間上相互滯后，或公司治理結構存在缺陷，也會導致內部控制失效。無論是銀廣廈的財務造假、蘭州黃河部人控制行為還是閩福發大股東虛假出資行業都與公司治理不健全有關。我國普遍存在的國有企業所有權缺位，導致“該控制的控制不了，能控制的不愿控制”，所有者對經營者約束不力，經營者實際上擁有了對企業資產的控制權和處置權，往往在利益驅動下濫用職權、謀取私利、獨斷專行，滋生了企業控制失靈、會計信息依需而做、內部審計形同虛設等惡果。3.3企業文化建設滯后企業文化是企業的經營理念、經營制度以及依存于企業而存在的共同價值觀念的組合，是融合

22、了眾多員工的思想觀念、思維方式、行為方式、實現員工自身價值觀和企業發展目標有機結合的載體。企業文化是培養員工誠實守信，忠于職守、勤勉盡責的制度約束，是內部控制制度切實貫徹和有效執行的重要支撐。我國大多數企業多提出了自己的經營理念和宗旨，也較為重視企業文化的環境建設，但卻忽視企業文化的內容及其在內部控制制度建設中的作用發揮，企業文化僅停留在標語、口號而未觸及員工思想深處，在員工中產生不了共鳴。此外，形成良好企業文化氛圍的基礎是員工素質的提高，而員工素質的提高又取決于員工的培訓教育力度。但現實中，一是經營者鉆企業約束機制不到位的空子，重短期行為輕職工教育培訓；二是重思想品德、制度宣傳的軟性教育，輕

23、硬性處罰教育，廣泛存在有法不依、違法不究的現象，教育手段軟化；三是對管理者、會計人員、內部審計人員缺乏職業化系統管理，激勵約束機制欠完善。3.4外部監督機制的弱化外部監督機制本應成為督促企業建立健全內部控制制度的推動因素，但由于財政、稅務、銀行、審計等相關外部監督機構隸屬于不同職能部門，往往各自為政、各行其是而無法形成綜合整治的合力，對企業的威懾力有限，從而弱化了整個外部監督機制。同時，審計規范化、法制化和經?；蛔?，其獨立監督職能未獲得充分重視，執行力也難以保證，處罰往往就事不就人，重人情而輕規定，由此滋生了企業的僥幸心理。4企業內部控制失效的對策建議內部控制體系就像一個企業的中樞神經，要全

24、方位地建立健全企業內部控制制度，使內部控制制度網絡觸及企業生產經營管理活動的各個方面以及企業的每個角落，將“可控”的經營活動都納入到“在控”的范圍內。而內部控制失效就是企業的中樞神經發生錯亂甚至癱瘓，根據上文的原因分析，我們可以從企業內部控制環境和建立內部控制評價系統兩方面著手提出相應的對策。4.1完善企業內部控制環境 內部控制環境是影響、制約企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。良好的控制環境必須體現出企業的凝聚力，體現企業內部上下團結一致的向心力。在良好的內控環境下，企業的每一個成員都能自發、自覺地按照規范的目標行事，發揮自己的潛力，維護企業的利益，實現企業的目

25、標。下面從內部控制環境的外部和內部環境兩方面進行分析和提出對策。4.1.1 完善我國企業內部控制外部環境因素的對策4.1.1.1 營造良好的經濟環境培育資本市場，完善股權結構。為保證外部審計和內審人員更好的理解、評估內部控制，應該加大對資本市場的培育力度，以推動企業的改革與發展；轉換企業經營機制，強化上市公司的信息披露工作，增強證券市場的透明度，以保障投資者的利益；有效利用國外證券市場，以推進證券市場的國際化進程；促進證券市場的技術革新，以提高證券市場配置資源的效率；擴大市場規模，以改善股權結構；完善交易規則，以促進證券市場的現代化。4.1.1.2 政府管制的制約機制要強化發揮市場機制的基礎性

26、作用。絕大多數經濟學家認為，市場提供了維持經濟效率的最好方法，即保證商品以最小的成本生產出來，并且正好是消費者所需要的。雖然大多數人相信市場具有缺陷，政府必須發揮作用，但市場在資源配置中的核心地位卻己成為共識。實現政企分開。政府不是人們追求利益和幸福的監護者，而是要保障人們有一個可以獨立追求利益、幸福的活動空間。因此政府不應擁有自己獨立的經濟利益，而是要保護公民的財產權，同時為企業自由公平地發展創造良好的市場環境。而現實中政府卻開辦管理企業、制定產品價格、分配資源等，未能提供應有的產權保護和良好的市場秩序，從而導致權力交易、市場秩序混亂等問題的出現，為此必須實現政企分開，其措施如下：(1)進行

27、產權制度改革，對國有經濟進行戰略性重組，減少政府對企業活動的微觀管理，以便將主要精力、財力轉移到加強產權保護和規范、整頓、維護市場秩序上來；(2)健全現代市場經濟的社會信用體系，取消對國有企業的不合理保護；(3)打破行業壟斷和地區封鎖，防止地方保護主義，禁止不正當競爭行為，促進商品和生產要素在全國市場自由流動；(4)加強與上述問題有關的立法、執法、監管機構的建設，以縮小經濟管理部門的權力與規模。用法律武器制約政府管制。法治的基本要求之一便是法律的透明度，因為透明度能給社會公眾以穩定的預期。而現實的政府管制卻存在一些不盡如人意的情況，如政策不透明、官方信息等，因此必須借助法律力量實現如下目標：(

28、1)明確政府管制范圍并使之規范化、制度化、透明化；(2)規范行政機關的行政立法權，使其不能擅自限制公民與企業的權利。4.1.2 完善我國企業內部控制內部環境的對策4.1.2.1 完善公司治理結構公司治理結構的發展和完善是一項復雜而又艱巨的系統工程。我們既要完善各項政策措施，使企業的治理結構盡快得到提升，又要充分考慮各方的實際情況，穩步推進各項改革措施。具體可以從以下三個方面進行改革：完善董事會制度。首先，合理配置董事會的人員構成。董事會成員除來自企業內部的董事長、總經理、財務人員、職工代表等外，還應包括外部專家擔任的獨立董事。其次，理清董事會和經理人員之間的關系，明確各自的職責和權利。這樣既可

29、以公平合理地評價企業業績，又能對企業管理狀況進行有效監督。強化監督機制。通過公司的各種利益主體，對公司形成多層次的監督體系，特別是要加強監事會的監督職能。強化對經營者的約束激勵機制。企業要敢于對那些取得良好經營業績的高級管理者，給予高薪和重獎最有效的方法是借鑒西方國家的股票期權計劃，把經營者的報酬、待遇同企業的經營狀況掛鉤，并與企業的中長期發展結合起來。4.1.2.2 充分發揮內部審計的監督服務職能內部審計作為企業內部的重要職能部門，具有解決內部控制問題的重要力量。但是陳舊被動的審計觀念特別需要變革，內部審計觀念的核心是審計人員不僅要善于發現問題，還要把解決問題的建議措施推薦給企業的管理層。內

30、審方式的精髓是在整個審計過程中努力與被審對象保持良好的關系，共同分析問題并探討改進的措施，從而充當管理人員加強內部控制、改善經營管理和實現企業經營目標的顧問和助手。這種以解決問題為導向的審計方式，可以改善內審人員與管理層的關系，增強其工作的主動性和創新性，提高企業的生產效率和盈利能力。4.1.2.3 強化企業文化建設一個良好的企業文化，就會形成企業潛在的良好意識、環境和氛圍，而良好的意識、環境和氛圍對實現內部控制環境的優化和健康起著決定性的作用。所以要從約束機制和激勵機制兩方面進行完善：建立內部約束的文化機制。企業必須自我約束。企業自我約束的文化機制應當包括：自省，即對企業行為進行經常性的反省

31、和檢查；自律，即以國家的有關法律準則來規范企業行為；自控，即遇事不亂、處變不驚，不受外界干擾，始終堅持企業既定的發展戰略。建立激勵文化機制。首先，建立收入報酬激勵機制。收入報酬激勵在于使管理者的個人收益和行為結果緊密結合，產生一定的自我約束機制；其次，通過精神鼓勵滿足管理者的成就感，使其享受成功的喜悅，從而形成積極向上的動力；最后，建立、完善管理層的考核晉升制度。根據有關的政策和規定，定期對企業的經營業績做出評價，以此作為獎優罰劣的重要依據。4.1.2.4 提高管理者素質管理者對內部控制的執行和經濟信息質量的保障有著不可替代的作用。針對當前管理者素質普遍低下的現狀，建立規范的經理人市場不失為一

32、條最佳途徑。首先要轉變觀念，就是要正確認識、理解經理人在企業和社會中的地位、作用。其次要建立嚴格的獎罰機制，建立社會示范效應，以促進管理者素質的不斷提高。4.2健全企業內部控制自我評價系統企業內部控制是動態的，是對內部控制執行有效性的檢測。內部控制實行過程和結果必須被反饋到決策層，通過控制自我評估這種形勢可以提高組織成員的內部控制意識，有效的改善控制環境，建立和完善企業內部控制的自我評價體系可以對內部控制進行有效監控。能夠發現存在的問題，并提出一系列修正措施。4.2.1 管理者必須樹立正確的內部控制意識內部控制自我評估需要企業全體工作人員的廣泛參與和支持，如果管理者本身不重視內部控制自我評估的

33、重要性，則根本無法調動企業職工的積極性，實施過程也只是一個形式，無法發揮其真正的作用。管理當局應該將內部控制作為促進企業經營管理的重要手段，在實施內部控制自我評價后，要切實促進落實各個整改措施。4.2.2 慎重選擇引導者引導著在評價過程中發揮著非常重要的作用，引導工作是一項非常復雜的工作，引導者需要做大量的前期及后續的工作，組織、策劃、號召、總結等，他需要向小組成員介紹本次內部控制自我評價的目標、范圍等基本情況，讓他們認識到在評價工作中所起的重要作用。策劃是基礎，組織是關鍵，對于引導師來講，如何將工作組的成員組織起來是非常重要的。除了對內部控制非常了解，他還必須是一個好的協調者，選擇恰當的引導

34、者甚至關系到整個評估的成敗。因此企業在進行內部控制自我評價時，特別是初次評價時，最好尋找具有此類項目經驗的專業人員充當引導者。4.2.3 增設內部控制機構有條件的企業可以在企業內部的管理部門之下設立一個內部控制辦公室，這樣可以通過專門的部門來負責組織實施內部控制自我評價，可以有較充足的人力物力來制定有關的內部控制政策程序，專門解決內部控制的相關問題，監督內部控制自我評價的實施效果，監督整改措施的落實。但是，企業應該視其發展條件和目前能力，考慮成本效益原則，決定是否增設該機構。4.2.4 加強培訓提高人員素質內部控制自我評價要求企業員工的廣泛參與，員工水平層次參差不齊，員工可能對企業的內部控制方

35、法并不了解，有些企業初次實施內部控制自我評價，因此對員工進行內部控制及內部控制自我評價的相關培訓常重要。在實施內部控制自我評價之前，讓員工詳讀企業有關內部控制的規章制度，了解內部控制自我評價的目標、方法及程序等，可以起到事倍功半的效果，也有利于促進內部控制政策的執行，推進企業內部控制環境的升華。企業在平時也要注意營造良好的企業文化氛圍，引導企業的所有人員信奉一個理念，形成一個公司理念，使公司員工具有歸屬感，形成一種強大的向心力。4.2.5 協調多層次內部控制自我評價工作內部控制自我評價的成功與否，很重要的一個方面是要充分調動企業各個層次員工的積極參與，不僅需要管理層的高度重視，更需要底層管理人

36、員及一般員工的積極配合，他們最熟悉業務的實施情況，可以提供大量的一線資料，反映審計部門不容易發現的問題，提出更符合實際的解決方法。同時各個層次員工的廣泛參與，可以使他們了解到不同部門的業務情況，各部門可以在一起共同討論各種跨部門問題，促進相互理解，加強部門間的協作。隨著經濟的發展，經濟環境復雜多變，企業面臨的各種內外部風險加大，這就對企業的內部控制系統及評價方法提出了更高的要求。內部控制自我評價方法作為一種內控評價的新方法，將企業管理人員、企業員工和內部審計人員聚集起來，共同對企業的內部控制負責，這種以人為本的先進思想使企業內部控制自我評價方法發生根本性變化。它使公司的全體員工對公司的內部控制

37、負責，使每位員工從被動的接受評價結果和執行命令到積極的防范和解決問題，各部門之間加強了交流與合作，有利于形成向心力促進公司和諧發展。但我國目前僅有少部分企業能夠自發的對其內部控制進行評價，內部控制自我評價方法的實施，需要有一定的管理水平、企業文化作為基礎，在我國企業的推廣還需要一段相當長的時間。我國企業在運用該方法時，要充分考慮企業的實際情況，在不斷摸索中，設計出一套適合本企業的內部控制自我評價方法。結 論 企業內部控制是企業經營健康發展的重要手段。正確恰當的運用企業內部控制，有利于企業減少疏忽、錯誤和違法亂紀等行為，使企業健康有序的發展。本文主要就我國企業內部控制存在失效的現狀進行總結和分析

38、其成因，針對這些問題提出相關建議，希望能通過此文可以為進一步完善我國企業內部控制制度尋求更好的途徑。與此同時，我們也要認識到內部控制本身的局限性。畢竟內部控制從來就不是絕對有效的，它只能提供合理保證。企業管理當局應充分關注內部控制的局限性，只有這樣才能增強防范意識。相信通過不懈的努力與探索，大膽創新，謹慎執行，在完善我國企業司內部控制環境和健全企業內部控制自我評價系統的基礎上，我國一定能夠提高內部控制制度的有效性。 致 謝所有老師在我完成本論文期間給予我無私的幫助和精心的指導。在此，特向他表示衷心的感謝！參 考 文 獻1 Jayanthi KrishananAudit Committee Qu

39、ality and Internal Control：An Empirical AnalysisThe Accounting Review, 2005(4):125-l30.2 Weili Ge and Sarah McvayThe Disclosure of Material Weaknesses in Internal Control After the SarbanesOxley ActAccounting Horizons，September 2005:86-903 Wu, J.Enterprise reform and development in mainland China. Paper Presented at the Hong Kong Securities Institu