1、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正一、新舊準則主要差異k7urfs（一）準則名稱發生變化k7urfs舊準則的名稱為會計政策、會計估計變更和會計差錯更正，修訂后新準則的名稱為會計政策、會計估計變更和前期差錯更正。新準則將“會計差錯更正”修正為“前期差錯更正”。k7urfs（二）增加了有關無法進行追溯調整和追溯重述的規定 k7urfs新準則規定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應用追溯調整法進行調整或無法對某項前期差錯應用追溯重述法進行更正：k7ubbs.

2、rfs1應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；k7urfs2應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；k7urfs3應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。 k7urfs（三）取消了重大差錯改為前期差錯k7urfs前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。k7ubbs.hne

3、rfs1在以前期間的財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息；k7urfs2在編報以前期間的財務報表時能夠合理預期可以取得并應當加以考慮的可靠信息。k7urfs前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。重要的前期差錯應該采用追溯重述法進行更正。k7urfs追溯重述法，是指在發生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發生過，對財務報表的相關項目進行更正的方法。k7urfsk7urfs二、新會計準則與國際會計準則主要差異k7ubbs.

4、rfs我國修訂后的會計政策、會計估計變更和前期差錯更正準則（以下簡稱本準則）與國際會計準則第8號當期凈損益、重大差錯和會計政策變更（以下簡稱ias8）及其他有關國際會計準則中相關內容的規定已經比較接近，但仍然存在一定的差異。k7urfs1會計政策的定義k7urfsias8將會計政策定義為“企業編制財務報表時采用的特定原則、基礎、管理、規則和做法”，其在內涵和外延上都比較寬泛 ,實質上包含了會計的基本假設、會計的一般原則和具體原則、會計處理方法 ,甚至還包含某些非會計假設。本準則對會計政策的定義未作修改，仍與我國企業會計制度對

5、會計政策的定義基本相同，“指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法”,其中“具體原則”指企業按照國家統一的會計制度規定的原則所制定的、適合于本企業的會計制度中所采用的會計原則；“具體會計處理方法”，指企業在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的適合于本企業的會計處理方法，它在內涵上更為集中。k7urfs2會計政策變更的會計處理k7urfsias8對會計政策變更給出了兩種不同的會計處理方法：k7urfs（1）基準方法：會計政策變更時，應當采用追溯調整法，除非有關前期的調整金額不能合理

6、確定。由于采用追溯調整法而產生的調整金額，應當調整留存收益的期初余額；如果前期調整金額不能合理確定，則采用未來適用法。比較會計信息應當加以重編，除非重編比較信息不可行。k7urfs（2）備選方法：企業對會計政策變更應當采用追溯調整法，除非有關前期的調整金額不能合理確定。由于采用追溯調整法而產生的調整金額，應當計入調整當期的凈損益；比較信息的表達方式應與前期一致，同時，應當按基準方法所要求的那樣，提供模擬比較信息，除非提供模擬比較信息不可行；模擬比較信息經常單獨作為一欄。企業采用備選方法時，如果應當計入當期的調整金額不能合理確定，則采用未來適用法。k7ubbs.hner

7、rfs本準則要求會計政策變更時除有特別規定，均應采用追溯調整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整，但不需要重編以前年度的會計報表。如果累計影響數不能合理確定，會計政策變更應采用未來適用法。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調整各該期間的凈損益和其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。k7urfs可見，ias8給予企業自主選擇的空間比本準則大，本準則與ias8的基準方法類似，而不允許企業將累積影響數調整計入當期損益。本準則此次修訂增加的有關無法進行追溯調整的規定

8、，令會計政策變更處理方法的選擇更為明確。k7urfs3會計政策變更的披露內容k7urfsias8針對不同的方法分別規定了會計政策變更應披露的內容。在基準方法下，企業應當披露：會計政策變更的原因；當期的以及所列報各期的調整金額；比較信息以前各期的調整金額；重編比較信息的事實，或重編比較信息不可行的事實。在備選方法下，企業應當披露：會計政策變更的原因；計入當期凈損益的調整金額；比較信息所包含的各期調整金額以及以前各期的調整金額，或列報模擬信息不可行的事實。k7urfs本對會計政策變更應披露內容的規定比較簡單，要求披露：會

9、計政策變更的內容和理由；會計政策變更的累積影響數；累積影響數不能合理確定的理由。k7urfs會計政策變更的披露內容是與會計處理方法相對應的，本準則的規定仍然與ias8的基準方法相類似，但本準則只要求披露累積影響數，比ias8要求披露的比較信息以前各期的調整金額更為簡單。k7urfs4前期差錯的定義k7urfsias8指出，前期差錯的產生可能源于計算錯誤、會計政策應用錯誤、曲解事實、弄虛作假或粗心大意。k7urfs本準則規定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造

10、成遺漏或誤報：在以前期間的財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息；在編報以前期間的財務報表時能夠合理預期可以取得并應當加以考慮的可靠信息。前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響。k7urfs可見本準則對前期差錯的界定與ias8基本一致，但比ias8更加具體。k7urfs5前期差錯的會計處理k7urfsias8對于前期差錯，同樣規定了兩種處理方法：k7urfs（1）基準方法：與前期相關的錯誤更正金額應通過調整留存收益的期初余額來反映，除非這樣做不可行；比較信息

11、應重新表述，除非無法做到這一點。k7urfs（2）備選方法：會計差錯更正金額應計入發現當期凈損益。在財務報表中，比較信息應如前期的報告方式一樣報告。附加模擬信息也應予以報告，除非無法做到這一點。k7urfs本準則規定，重要的前期差錯應采用追溯重述法進行更正。追溯重述法，是指在發生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發生過，對財務報表的相關項目進行更正的方法。k7urfs對于重要的前期差錯，本準則不允許計入發現當期的凈損益，而要求對前期的相關項目重新表述。對于非重要的前期差錯，則不需要采用追溯重述法，可以計入當期的凈損益和

12、有關項目。即本準則僅與ias8規定的基本方法相類似。k7urfsk7urfs三、涉及的主要會計科目及使用說明k7urfs1主要會計科目：k7urfs（1）“以前年度損益調整”；k7urfs（2）“利潤分配未分配利潤”。k7urfs2使用說明k7urfs采用追溯調整法或追溯重述法進行更正，如涉及損益，應通過“以前年度損益調整”科目及其相關科目核算，并將調整的對凈損益的影響金額轉入“利潤分配未分配利潤”科目；如不影響損

13、益，則在相關科目中進行調整。k7urfsk7urfs四、主要會計分錄舉例k7urfs1會計政策變更k7urfs（1）會計處理原則k7urfs 國家發布相關的會計處理辦法，則按照國家發布的相關會計處理規定進行處理。否則，采用追溯調整法進行會計處理。 k7urfs 由于經濟環境、客觀情況的改變而變更會計政策，以便提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息，則應采用追溯調整法進行會計處理。k7ur

14、fs 在以下情況下應采用未來適用法進行會計處理：k7urfsa應用追溯調整法或追溯重述法的影響數不能確定；k7urfsb應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；k7urfsc應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重大估計，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。k7urfs （2）會計分錄舉例k7urfs例1：甲公司2001年1月1日對乙公司投資，占乙公司表

15、決權資本的40，并具有重大影響。按照2001年的會計制度規定，按成本法核算該項長期股權投資，初始投資成本為1200000元。乙公司2001年、2002年和2003年實現凈利潤分別為200000元、100000元和150000元。甲公司2003年和2003年分回現金股利分別為36000元和44000元。甲公司和乙公司的所得稅率均為33，甲公司所得稅按應付稅款法核算。按稅法規定，企業對其他單位投資分得的利潤或股利以被投資單位宣告分派利潤或股利時計入應納稅所得額。甲公司分別按凈利潤的10和5提取法定盈余公積和法定公益金。k7urfs按照會計制度規定，從2004年起如果投資企

16、業占被投資企業表決權資本20及以上，并具有重大影響，均應采用權益法核算，并要求對這項會計政策的變更按追溯調整法進行會計處理。因此，甲公司應作如下會計處理： k7urfsk7urfsa.計算由成本法改為權益法后的累積影響數： k7urfs年度 權益法 成本法 稅前差異 所得稅影響 稅后差異k7urfs2001k7urfs80000k7urfs0k7urfs80000k7urfs0k7ubbs

17、.rfs80000k7urfs2002k7urfs40000k7urfs36000k7urfs4000k7urfs0k7urfs4000k7urfs2003k7urfs60000k7urfs44000k7urfs16000k7urfs0k7urfs16000k7ubbs

18、.rfs小計k7urfs180000k7urfs80000k7urfs100000k7urfs0k7urfs100000k7urfs 甲公司在2001年、2002年和2003年三年間按成本法和按權益法核算對乙公司的投資收益及長期股權投資的帳面價值稅前差異為100000元；甲公司與乙公司的所得稅率相同，乙公司派發的現金股利已經交納企業所得稅，故甲公司收到乙公司派發的現金股利后不需要補納所得稅，按權益法核算與按成本法核算的所得

19、稅影響為零，稅后差異也為100000元。即甲公司由成本法改為權益法的累積影響數為100000元。k7urfsk7urfsb.帳務處理 k7urfs 調整會計政策變更累積影響數 k7urfs 借：長期股權投資乙公司（損益調整）k7urfs100000 k7urfs 貸：利潤分配未分配利潤k7urfs100000 k7urfs 調整利潤分配 k7urfs 借：利潤分配

20、未分配利潤k7urfs15000（10000015） k7urfs 貸：盈余公積k7urfs15000 k7urfsk7urfsc.報表調整 k7urfs甲公司在編制2004年度的會計報表時，應調整資產負債表的年初數；利潤及利潤分配表的上年數也應作相應調整。k7urfs下表列示資產負債表年初數欄的數字調整前后和利潤及利潤分配表上年數欄調整前后的有關資料。2004年12月31日資產負債表的期末數欄和利潤及利潤分配表的

21、本年累計數欄中年初未分配利潤項目應按調整后的數字為基礎編制。 k7urfsk7urfs資產負債表k7urfsk7urfs編制單位：甲公司k7urfs2004年12月31日 單位：元 k7urfs資 產 年初數 負債和所有者權益 年初數k7urfs 調整前 調整后 調整前 調整后k7urfs流動資產： 流動負債： k7urfs貨幣資金k7u

22、rfs450000k7urfs450000k7urfs短期借款k7urfs620000k7urfs620000k7urfs短期投資k7urfs30000k7urfs30000k7urfs應付票據k7urfs292900k7urfs292900k7urfs應收票據k7urfs500000k

23、7urfs500000k7urfs應付賬款k7urfs500000k7urfs500000k7urfs應收賬款k7urfs740000k7urfs740000k7urfs應交稅金k7urfs50000k7urfs50000k7urfs存貨k7urfs800000k7ubbs.hnerp.

24、comrfs800000k7urfs流動負債合計k7urfs1462900k7urfsk7urfs1462900k7urfs流動資產合計k7urfs2520000k7urfs2520000k7urfs長期負債： k7urfs 長期借款k7urfs800000k7urfs800000k7u

25、rfs 長期負債合計k7urfs800000k7urfs800000k7urfs長期投資： 負債合計k7urfs2262900k7urfsk7urfs2262900k7urfs長期股權投資k7urfsk7urfs1200000k7urfs1300000k7urfs股東權益： k7urfs

26、固定資產： 股本k7urfs1400000k7urfs1400000k7urfs固定資產原價k7urfs1200000k7urfs1200000k7urfs資本公積k7urfsk7urfs800000k7urfs800000k7urfs減：累計折舊k7urfs290000k7urfs29

27、0000k7urfs盈余公積k7urfs76935k7urfs91935k7urfs固定資產凈值k7urfs910000k7urfs910000k7urfs其中：法定公益金k7urfs25645k7urfs30645k7urfs無形資產： 未分配利潤k7urfs133065k7urfs2

28、18065k7urfs 無形資產k7urfs42900k7urfs42900k7urfs股東權益合計k7urfs2410000k7urfs2510000k7urfs資產總計k7urfs4672900k7urfs4772900k7urfs負債和股東權益總計k7urfs4672900k7ur

29、fs4772900k7urfsk7urfs利潤及利潤分配表k7urfsk7urfsk7urfs編制單位：甲公司k7urfs2004年度k7urfsk7urfs單位：元 k7urfs項 目 上年數 k7urfs 調整前 調整后k7urfs一、主營業務收入k7urfs2700000k7ubb

30、rfs2700000k7urfs減：主營業務成本k7urfs1200000k7urfs1200000k7urfs 主營業務稅金及附加k7urfsk7urfs100000k7urfs100000k7urfs二、主營業務利潤k7urfs1400000k7urfs1400000k7urfs加：其他

31、業務利潤k7urfsk7urfs80000k7urfs80000k7urfs減：管理費用k7urfs430000k7urfs430000k7urfs財務費用k7urfs80000k7urfs80000k7urfs三、營業利潤k7urfs970000k7urfs970000k7ubbs.h

32、rfs加：投資收益k7urfs50000k7urfs66000k7urfs營業外收入k7urfs100000k7urfs100000k7urfs減：營業外支出k7urfs70000k7urfs70000k7urfs四、利潤總額k7urfs1050000k7urfs1066000k7ubbs.hne

33、rfs減：所得稅k7urfs340000k7urfs340000k7urfs五、凈利潤k7urfs703500k7urfs719500k7urfs加：年初未分配利潤k7urfs436500k7urfs507900 (注1)k7urfs六、可供分配的利潤k7urfs1140000k7urfs122740

34、0k7urfs減：提取法定盈余公積k7urfs70350k7urfs71950 (注2)k7urfs提取法定公益金k7urfs35175k7urfs35975(注3)k7urfs七、可供股東分配的利潤k7urfs1034475k7urfs1119475k7urfs減：應付普通股股利k7urfs901410k7ub

35、rfs901410k7urfs八、未分配利潤k7urfs133065k7urfs218065k7urfs 注1：5079004365008400085 k7urfs注2：71950703501600010k7urfs注3：3597535175160005k7urfsd.附注說明 k7urfs甲公司對乙公司的股權投資原按成本法核算，按照會計制度的規定，從2004年起改

36、按權益法核算，此項會計政策變更已采用追溯調整法，調整了期初留存收益及長期股權投資的期初數；利潤及利潤分配表的上年數欄，已按調整后的數字填列，此項會計政策變更的累積影響數為100000元；2003年度的凈利潤調增了16000元；調增2003年期初留存收益84000元，其中，調增未分配利潤71400元；利潤及利潤分配表上年數欄的年初未分配利潤調增71400元。k7urfsk7urfs2會計估計變更k7urfs （1）會計處理原則k7urfs 會計估計變更應采用未來適用法。如果會計估計變更僅影響變

37、更當期，則影響數應于當期確認，否則，有關估計變更的影響數應于當期及以后各期分別確認。k7urfs會計估計變更的影響如以前包括在企業日常經營活動的損益中，則以后也應包括在相應的損益類項目中；如影響數以前包括在特殊項目中，則以后也相應作為特殊項目反映。k7urfs（2）主要會計分錄k7urfs例2：甲公司于2000年1月1日起計提折舊的管理用設備一臺，價值84000元，估計使用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計提折舊。至2004年初，由于新技術的發展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設備的耐

38、用年限為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。k7urfs 甲公司對上述估計變更的處理方式如下：k7urfsk7urfsa.不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數；k7urfsk7urfsb.變更日以后發生的經濟業務改按新估計使用年限提取折舊； k7urfs 按原估計，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計40000元，固定資產凈值為44000元，則第五年相關科目的期初余額如下表： k7urfs 固定資產k7urfs84000 k7urfs 減