1、投資循環的審計課件第六章第六章 投資循環的審計投資循環的審計投資循環的審計課件投資業務的特點1、投資循環交易數量少，金額大；、投資循環交易數量少，金額大；2、漏記或不恰當的會計處理，對報表的影、漏記或不恰當的會計處理，對報表的影響大；響大；3、投資循環必須遵守國家的法律、法規和、投資循環必須遵守國家的法律、法規和相關契約規定。相關契約規定。投資循環的審計課件第一節第一節投資循環的特性投資循環的特性一、投資循環涉及的帳戶一、投資循環涉及的帳戶交易性金融資產、可供出售金融資產、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產地產 、

2、長期投資減值準備、長期投資減值準備、應收股利、應收利息、投資收益應收股利、應收利息、投資收益投資循環的審計課件二、投資循環涉及的主要資料二、投資循環涉及的主要資料1、股票或債券、股票或債券2、經紀人通知書、經紀人通知書3、債券契約、債券契約4、企業的章程及有關協議、企業的章程及有關協議5、投資協議、投資協議6、有關記賬憑證、有關記賬憑證7、有關會計科目的明細賬和總賬、有關會計科目的明細賬和總賬投資循環的審計課件三、投資所涉及的三、投資所涉及的主要業務活動主要業務活動1、審批授權、審批授權2、取得證券或其他投資、取得證券或其他投資3、取得投資收益、取得投資收益4、轉讓證券或收回其他投資、轉讓證券

3、或收回其他投資投資循環的審計課件第二節第二節投資的內部控制及其測試投資的內部控制及其測試 一、內部控制的目標一、內部控制的目標1、保證表列投資及收益確實存在或發生；、保證表列投資及收益確實存在或發生；2、保證投資及收益的增減變化入帳完整；、保證投資及收益的增減變化入帳完整；3、保證表列投資歸其所有；、保證表列投資歸其所有；4、保證表列投資計價正確；、保證表列投資計價正確；5、保證報表投資業務的披露恰當。、保證報表投資業務的披露恰當。投資循環的審計課件二、內部控制及其測試二、內部控制及其測試 內部會計控制規范內部會計控制規范-對外投資對對外投資對投資業務提出七個方面的規定：投資業務提出七個方面的

4、規定：1、崗位分工；、崗位分工；2、授權批準；、授權批準；3、決策控制；、決策控制；4、資產投出控制；、資產投出控制；5、持有控制；、持有控制；6、對外投資處置控制；、對外投資處置控制；7、監督檢查。、監督檢查。投資循環的審計課件第三節第三節投資審計投資審計一、交易性金融資產審計一、交易性金融資產審計(一一)交易性金融資產的審計目標交易性金融資產的審計目標確定交易性金融資產是否存在；確定交易性金融資產是否存在；確定交易性金融資產是否歸被審計單位所有；確定交易性金融資產是否歸被審計單位所有；確定交易性金融資產的增減變動及其損益的確定交易性金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整；記錄是否完整；確

5、定交易性金融資產的計價是否正確；確定交易性金融資產的計價是否正確；確定交易性金融資產期末余額是否正確；確定交易性金融資產期末余額是否正確；確定交易性金融資產的披露是否恰當。確定交易性金融資產的披露是否恰當。投資循環的審計課件(二二)交易性金融資產的實質性程序交易性金融資產的實質性程序1獲取或編制交易性金融資產明細表，復核加獲取或編制交易性金融資產明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。相符。2對期末結存的相關交易性金融資產，向被審對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否計單位核實其持有

6、目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。恰當。3獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄。與明細賬核對，計單位證券投資部門的交易記錄。與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。4監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。或進行適當調整。投資循環的審計課件 5向相關金融機構發函詢證交易性金融資產向相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變

7、現限制期末數量以及是否存在變現限制(與存款、投資款一與存款、投資款一并函證并函證)，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。簽章是否符合要求。6抽取交易性金融資產增減變動的相關憑證，抽取交易性金融資產增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：(1)抽取交易性金融資產增加的記賬憑證，注意抽取交易性金融資產增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息或股利的會計處理是否符合規定。利息或股利的會計處理是否符合規定

8、。(2)抽取交易性金融資產減少的記賬憑證，檢查抽取交易性金融資產減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確；注其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確；注意出售交易性金融資產時其成本結轉是否正確。原意出售交易性金融資產時其成本結轉是否正確。原計入的公允價值變動損益有無調整至投資收益計入的公允價值變動損益有無調整至投資收益投資循環的審計課件 7復核與交易性金融資產相關的損益計復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數據核對。收益等有關數據核對。8復核股票、債券及基金等交易性金融復核股票、債券及基金等交

9、易性金融資產的期末公允價值是否合理，相關會計處資產的期末公允價值是否合理，相關會計處理是否正確。理是否正確。9關注交易性金融資產是否存在重大的關注交易性金融資產是否存在重大的變現限制。變現限制。10確定交易性金融資產的披露是否恰確定交易性金融資產的披露是否恰當。當。投資循環的審計課件二、可供出售金融資產審計二、可供出售金融資產審計 （一）可供出售金融資產的審計目標（一）可供出售金融資產的審計目標確定可供出售金融資產是否存在；確定可供出售金融資產是否存在；確定可供出售金融資產是否歸被審計單位所有；確定可供出售金融資產是否歸被審計單位所有；確定可供出售金融資產的增減變動及其損益的記錄是否確定可供出

10、售金融資產的增減變動及其損益的記錄是否完整；完整；確定可供出售金融資產的計價是否正確；確定可供出售金融資產的計價是否正確；確定可供出售金融資產減值準備的計提方法是否恰當，確定可供出售金融資產減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分；計提是否充分；確定可供出售金融資產減值準備的增減變動記錄是否完確定可供出售金融資產減值準備的增減變動記錄是否完整；整；確定可供出售金融資產及其減值準備期末余額是否正確；確定可供出售金融資產及其減值準備期末余額是否正確；確定交易性金融資產及其減值準備的披露是否恰當。確定交易性金融資產及其減值準備的披露是否恰當。投資循環的審計課件（二）可供出售金融資產的實質性程序（二）

11、可供出售金融資產的實質性程序1獲取或編制可供出售金融資產資產明細表，獲取或編制可供出售金融資產資產明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。數核對相符。2獲取可供出售金融資產對帳單，與明細賬獲取可供出售金融資產對帳單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。核對，并檢查其會計處理是否正確。3檢查庫存可供出售金融資產，并與相關賬檢查庫存可供出售金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。記錄或進行適當調整。4向相關金融機構發函詢證可供出售金融資向相

12、關金融機構發函詢證可供出售金融資產期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查產期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。相關簽章是否符合要求。投資循環的審計課件 5對期末結存的可供出售金融資產，向被審對期末結存的可供出售金融資產，向被審計單位核實其持有目的。檢查本科目核算范圍是否計單位核實其持有目的。檢查本科目核算范圍是否恰當。恰當。6抽取可供出售金融資產增減變動的相關憑抽取可供出售金融資產增減變動的相關憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確：正確：(1)抽取可供出售金融資產增加的記賬憑證，注抽取可供出售金融資產增加

13、的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相意其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息或股利的會計處理是否符合規定。關利息或股利的會計處理是否符合規定。(2)抽取可供出售金融資產減少的記賬憑證，檢抽取可供出售金融資產減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。注意出售可供出售金融資產時相應的資本公積有無注意出售可供出售金融資產時相應的資本公積有無調整。調整。7復核可供出售金融資產的期末公允價值是復核可供出售金融資產的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。否合理，檢查會計處理是否正確。投資循環的審計課件 8

14、檢查被審計單位是否計提資產減值檢查被審計單位是否計提資產減值準備，計提金額和相關會計處理是否正確。準備，計提金額和相關會計處理是否正確。9若債券等債務工具類可供出售金融若債券等債務工具類可供出售金融資產發生減值，檢查相關利息的計算和會計資產發生減值，檢查相關利息的計算和會計處理是否正確。處理是否正確。10檢查可供出售金融資產出售時，其檢查可供出售金融資產出售時，其相關損益計算及會計處理是否正確，已計入相關損益計算及會計處理是否正確，已計入資本公積的公允價值累計變動額是否轉入投資本公積的公允價值累計變動額是否轉入投資收益科目。資收益科目。投資循環的審計課件 12復核可供出售金融資產劃轉為持復核可

15、供出售金融資產劃轉為持有至到期投資的依據是否充分，會計處理有至到期投資的依據是否充分，會計處理是否正確。是否正確。13檢查債券投資計入損益的利息收檢查債券投資計入損益的利息收入計算所采用的利率是否正確。入計算所采用的利率是否正確。14結合銀行借款等科目，了解是否結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的可供出售金融資產。存在已用于債務擔保的可供出售金融資產。如有，則應取證并作相應的記錄。同時提如有，則應取證并作相應的記錄。同時提請被審計單位作恰當披露。請被審計單位作恰當披露。15確定可供出售金融資產的披露是確定可供出售金融資產的披露是否恰當。否恰當。投資循環的審計課件三、持有至到期投資審

16、計三、持有至到期投資審計(一一)持有至到期投資的審計目標持有至到期投資的審計目標1、確定持有至到期投資是否存在；確定持有至到期投資是否存在；2、確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有；、確定持有至到期投資是否歸被審計單位所有；3、確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄、確定持有至到期投資的增減變動及其損益的記錄是否完整；是否完整；4、確定持有至到期投資的計價是否正確；、確定持有至到期投資的計價是否正確；5、確定持有至到期投資減值準備的計提方法是否恰、確定持有至到期投資減值準備的計提方法是否恰當，計提是否充分；當，計提是否充分；6、確定持有至到期投資減值準備的增減變動的記錄、確定持有至到期投

17、資減值準備的增減變動的記錄是否完整；是否完整；7、確定持有至到期投資及其減值準備的披露是否恰、確定持有至到期投資及其減值準備的披露是否恰當。當。投資循環的審計課件(二二)持有至到期投資的實質性程序持有至到期投資的實質性程序1獲取或編制持有至到期投資明細表，獲取或編制持有至到期投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符。核對相符。2獲取持有至到期投資對賬單，與明細獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。賬核對，并檢查其會計處理是否正確。3檢查庫存持有至到期投資并與賬面余檢查庫存持有至到期投資并與賬面余額進行核對，如有

18、差異，應查明原因，并做額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整。出記錄或進行適當調整。4向相關金融機構發函詢證持有至到期向相關金融機構發函詢證持有至到期投資期末數量，并記錄函證過程。取得回函投資期末數量，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。時應檢查相關簽章是否符合要求。投資循環的審計課件5對期末結存的持有至到期投資資產，核實被對期末結存的持有至到期投資資產，核實被審計單位持有的目的和能力檢查本科目核算范圍是審計單位持有的目的和能力檢查本科目核算范圍是否恰當。否恰當。6抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完

19、整合法，成本、交易費用和相關其原始憑證是否完整合法，成本、交易費用和相關利息的會汁處理是否符合規定。利息的會汁處理是否符合規定。7抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整合法。會計處理是否正確。查其原始憑證是否完整合法。會計處理是否正確。8復核計算利息采用的利率是否恰當，相關復核計算利息采用的利率是否恰當，相關會計處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間會計處理是否正確，檢查持有至到期投資持有期間收到的利息會計處理是否正確。檢查債券投資票面收到的利息會計處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時利率和實際利率有較大差異時被審計單

20、位采用的利被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確。率及其計算方法是否正確。投資循環的審計課件 9結合投資收益科目，復核處置持有至結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉。值準備是否同時結轉。10檢查當持有目的改變時，持有至到期檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確。否正確。11結合銀行借款等科目，了解是否存在結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的持有至到期投資。如有，已用于債務擔保的持有至到期投資。如有，則應取證并作相應的

21、記錄，同時提請被審計則應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。單位作恰當披露。投資循環的審計課件 12檢查相關準備計提是否充分。相關利檢查相關準備計提是否充分。相關利息的計算及處理是否正確。息的計算及處理是否正確。13、確定持有至到期投資的披露是否恰當，、確定持有至到期投資的披露是否恰當，注意一年內到期的持有至到期投資是否已重注意一年內到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內到期的非流動資產。分類至一年內到期的非流動資產。投資循環的審計課件四、長期股權投資審計四、長期股權投資審計(一一)長期股權投資的審計目標長期股權投資的審計目標1、確定長期股權投資是否存在；、確定長期股權投資是否

22、存在；2、確定長期股權投資是否歸被審計單位所有；、確定長期股權投資是否歸被審計單位所有；3、確定長期股權投資的增減變動及投資損益的記錄、確定長期股權投資的增減變動及投資損益的記錄是否完整；是否完整；4、確定長期股權投資的核算方法是否正確；、確定長期股權投資的核算方法是否正確；5、確定長期股權投資減值準備的計提方法是否恰當；、確定長期股權投資減值準備的計提方法是否恰當；6、確定長期股權投資減值準備增減變動的記錄是否、確定長期股權投資減值準備增減變動的記錄是否完整；完整；7、確定長期股權投資及其減值準備的披露是否恰當。、確定長期股權投資及其減值準備的披露是否恰當。 投資循環的審計課件(二二)長期股

23、權投資的實質性程序長期股權投資的實質性程序1獲取或編制長期股權投資明細表，復核加獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合長期股權投資減值準備科目與報表符；結合長期股權投資減值準備科目與報表數核對相符。數核對相符。2檢查股權投資核算方法是否正確。檢查股權投資核算方法是否正確。3對于重大的投資，向被投資單位函證被審對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發計單位的投資額、持股比例及被投資單位發放股利等情放股利等情投資循環的審計課件 4對于應采用權益法核算的長期股對于應采用權益法核算的長期

24、股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的年度財務報表，如果未經注冊師審計的年度財務報表，如果未經注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計師審計，則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審計或審閱程序：財務報表實施適當的審計或審閱程序：投資循環的審計課件(1)復核投資收益時，應以取得投資復核投資收益時，應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行凋整后加以確認；被投資單位采用的行凋整后加以確認；被投資單位采用的會計政策及會計期間與被審計單位不一會計政策

25、及會計期間與被審計單位不一致的，應當按照被審計單位的會計政策致的，應當按照被審計單位的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，據以確認投資損益。行調整，據以確認投資損益。投資循環的審計課件 (2)將重新計算的投資收益與被審計單位將重新計算的投資收益與被審計單位所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則所計算的投資收益相核對，如有重大差異，則查明原因，并做適當調整。查明原因，并做適當調整。投資循環的審計課件(3)檢查被審計單位按權益法核算長期股權投資，檢查被審計單位按權益法核算長期股權投資，在確認應分擔被投資單位發生的凈虧損時，應首先沖在確認應分擔被投資

26、單位發生的凈虧損時，應首先沖減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構減長期股權投資的賬面價值，其次沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值(如長期應如長期應收款等收款等)；如果按照投資合同和協議約定被審計單位仍；如果按照投資合同和協議約定被審計單位仍需承擔額外損失義務的，應按預計承擔的義務確認預需承擔額外損失義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，并與預計負債中的相應數字核對無誤；被投計負債，并與預計負債中的相應數字核對無誤；被投資單位以后期間實現盈利的，被審計單位在其收益分資單位以后期間實現盈利的，被審計單位在其收益分享額彌補未確認的

27、虧損分擔額后，恢復確認收益分享享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。審計時，應檢查被審計單位會計處理是否正確。額。審計時，應檢查被審計單位會計處理是否正確。投資循環的審計課件 5對于采用成本法核算的長期股權投資，對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益而采用成本法核算的長期股權投資，比照權益法編制變動明細表，以備合并報表使用。法編制變動明細表，以備合并報表使用。6對于成本法和權益法相互轉換的

28、，檢對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。查其投資成本的確定是否正確。投資循環的審計課件7確定長期股權投資的增減變動的記錄確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整：是否完整：(1)檢查本期增加的長期股權投資，追查檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規定，并已確資是否符合投資合同、協議的規定，并已確實投資，會計處理是否正確。實投資，會計處理是否正確。(2)檢查本期減少的長期股權投資，追查檢查本期減少的長

29、期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的收回有合至原始憑證，確認長期股權投資的收回有合理的理由及授權批準手續，并已確實收回投理的理由及授權批準手續，并已確實收回投資，會計處理是否正確。資，會計處理是否正確。投資循環的審計課件 8期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定期末對長期股權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發生減值：長期股權投資是否已經發生減值：(1)核對長期股權投資減值準備本期與以前年度核對長期股權投資減值準備本期與以前年度計提方法是否一致，如有差異，查明政策調整的原因，計提方法是否一致，如有差異，查明政策調整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位并確定

30、政策改變對本期損益的影響，提請被審計單位做適當披露。做適當披露。(2)對長期股權投資逐項進行檢查，根據被投資對長期股權投資逐項進行檢查，根據被投資單位經營政策、法律環境的變化，市場需求的變化、單位經營政策、法律環境的變化，市場需求的變化、行業的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長期股權行業的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長期股權投資是否存在減值跡象。確有出現導致長期股權投資投資是否存在減值跡象。確有出現導致長期股權投資可收回金額低于賬面價值的，將可收回金額低于賬面可收回金額低于賬面價值的，將可收回金額低于賬面價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計提。并價值的差額作為長期股權投資減值準備予以計

31、提。并與被審計單位已計提數相核對。如有差異，查明原因。與被審計單位已計提數相核對。如有差異，查明原因。投資循環的審計課件(3)將本期減值準備計提金額與利潤表將本期減值準備計提金額與利潤表資產減值損失中的相應數字核對無誤。資產減值損失中的相應數字核對無誤。(4)長期股權投資減值準備按單項資產計長期股權投資減值準備按單項資產計提，計提依據充分，得到適當批準。減值損提，計提依據充分，得到適當批準。減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。失一經確認，在以后會計期間不得轉回。投資循環的審計課件 9結合銀行借款等的檢查，了解長期股結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則權投資是否存在質押、擔保情況。如有，則應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披應詳細記錄，并提請被審計單位進行充分披露。露。10確定長期股權投資在資產負債表上確定長期股權投資在資產負債表上已恰當列報。與被審計單位人員討論確定是已恰當列報。與被審計單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國家和地區及其否存在被投資單位由于所在國家和地區及其他方面的影響，其向被審計單位轉移資金的他方面的影響，其向被審計單位轉移資金的能力受到限制的情況，如存在，應詳細記錄能力受到限制的情況，如存在，應詳細記錄受限情況，并提請被審計單位進行充分披露。受限情況，并