1、. 外貿企業一般貿易賬務處理 根據蘇州市國家稅務局進出口稅收管理處的“2007年出口退（免）稅培訓材料”，標準的一般貿易出口退稅賬務處理如下：例：某外貿公司購進出口商品二批，一批取得的增值稅專用發票上注明的商品價款300萬元，增值稅額51萬元；另一批為從小規模納稅人（生產企業）購進特準退稅的工藝品，普通發票上注明金額106萬元。二批商品已經全部辦理了出口報關手續，并已收到銷貨款45萬美元，當天市場匯價1：8.3。出口商品的退稅率為13%。試作會計分錄：一、購進出口商品時：進項稅額=510000+1060001.066%=516000元借：商品采購-出口商品采購3100000應交稅金-應交增值稅

2、（進項稅額） 516000貸：銀行存款3616000二、商品驗收入庫時：借：庫存商品-庫存出口商品3100000貸：商品采購-出口商品采購3100000三、收到出口貨款時：借：銀行存款（4500008.3）3735000貸：商品銷售收入-出口商品銷售收入 3735000四、結轉出口商品成本時：借：商品銷售成本-出口商品銷售成本3100000貸：庫存商品-庫存出口商品3100000五、調整出口商品成本時：調整金額=3000000（17%-13%）=120000借：商品銷售成本-出口商品銷售成本120000貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）120000六、計算應收的出口退稅時：出口退稅額=3

3、00000013%+1000006%=396000借：應收出口退稅396000貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅） 396000七、收到出口退稅款時：借：銀行存款396000貸：應收出口退稅 396000*這是稅務局的標準分錄，理論上是這樣操作的，但實際上有些不同。如果完全按照這樣記賬的話，財務管理上會很混亂。*以后的回貼完全是個人的理解，可能合理不合法，請各位同僚看的時候要加以自己的判斷。*第一部分 外貿企業一般貿易的會計準備工作。首先要談一點稅務局的要求，外貿業務與內貿業務的核算一定要分開。不管業務如何變化，這個宗旨是不能變的。其次，會計科目的設置。1、“應收外匯賬款”；一級科目，此科目復

4、幣記賬，期末調匯。2、“庫存出口商品”；一級科目，此科目一般不需設置數量金額式，可以根據海關的商品綜合分類表的大類別設置二級科目，比如紡織品出口就可以設置“庫存出口商品-紡織原料及紡織制品”。3、“發出商品”或“生產成本”，我個人是選擇“生成成本”，一級科目，用于核算出口商品的成本。4、“應交稅金-應交出口增值稅”，二級科目，此科目下設三個三級科目，分別是“進項稅額”、“進項稅額轉出”、“出口退稅”。5、“主營業務收入-出口業務”，二級科目，復幣記賬。6、“主營業務成本-出口業務”，二級科目。最后，運編號的設置。一般外貿企業是根據運編號來核算收入和成本的，因此首先需要與儲運部門溝通，運編號編制

5、要規范、有序，不能隨意。此外可以根據財務核算的需要在“主營業務收入-出口業務”和“主營業務成本-出口業務”新增運編號的科目屬性或三級科目。第二部分 外貿企業的自營業務和“代理業務”從理論上講，貿易應該就一種方式，就是買進貨物然后出口銷售貨物。但是因為涉及到退稅，因此在實際操作中就有所變化了。一般貿易分為自營業務和“代理業務”。自營業務沒什么解釋的，需要詳細解釋的是“代理業務”。這個“代理業務”是打了引號的，具體來說就是用自營方式操作的代理業務。真正的代理業務和以自營方式操作的“代理業務”是有所區別的。真正的代理業務是被代理公司與外貿公司簽訂代理出口協議，外貿公司開具營業稅發票收取代理手續費，且

6、出口退稅是由被代理公司向稅務部門申請。而以自營方式操作的“代理業務”是外貿企業收匯后，被代理企業根據扣除代理手續費后的收匯金額開增值稅票給外貿公司，外貿公司再付款給被代理企業，同時由外貿企業向稅務部門申請退稅。因此可以看到，自營業務和“代理業務”的流程不同，所以導致了以后的會計記賬也有所不同。自營業務是正常的流程，先采購，再出口，再收匯。“代理業務”的流程是先出口，再收匯，再采購。通常來說，外貿公司的“代理業務”在收匯前是不會要求被代理企業開票并付款給被代理企業的，這樣在資金上不安全。如果需要提前付款，那就相當于這筆業務需要外貿公司墊資了，需要另外結算墊資費用。“代理業務”如何結算外貿公司收匯

7、后，被代理公司需開增值稅票給外貿公司，這時需要確認按多少金額開票。一般業務上是這樣操作的：被代理公司和外貿公司有個結算匯率，結算匯率的公式如下：結算匯率=當前的現匯買入價1.17（1.17-退稅率）結算匯率的意義在于被代理公司一次性把貨款和退稅款開具增值稅發票給外貿公司，開票的含稅金額已經包含了退稅款。*公式推導很簡單，設1美元的結算匯率為X，則：X1.17退稅率+當前現匯買入價=X公式變形得到：X=當前現匯買入價1.17（1.17-退稅率）*這個公式是針對于開具17%的增值稅專用發票貨物的。*“代理業務”采購金額的計算例：A生產企業委托B外貿公司出口商品一批，該批商品已辦理了出口報關手續，并

8、已收到銷貨款45萬美元，當天美元現匯買入價1：8.3。出口商品退稅率為13%。求A生產企業該開具多少發票給B外貿公司結算出口收入。增值稅含稅開票金額=4500008.31.17（1.17-0.13）=4500009.3375=4201875元。B外貿企業收到45萬美元，折合人民幣373.5萬元（45萬8.3）。出口退稅金額為466875元（4201875元1.170.13）?？傆嬍杖霝?201875元。與A生產企業的開票金額正好持平。因此9.3375這個結算匯率是B外貿公司的盈虧平衡點。在實際業務中，外貿公司結算肯定要低于9.3375這個匯率。在代理業務談判中，一般都會扣除0.10元至0.50

9、元作為外貿公司的利潤。具體扣除多少則要與生產企業談判后確定。承上例，B外貿公司與A生產企業確定以9.0875結算。則增值稅含稅開票金額=4500009.0875=4089375元。B外貿公司收到45萬美元，折合人民幣373.5萬元（45萬8.3）。出口退稅金額為454375元（4089375元1.170.13）?？傆嬍杖霝?189375元。B外貿公司的利潤為100000元（4189375-4089375）。*外貿公司在該業務中墊付了出口退稅款，按目前國家稅務局的退稅速度，從申報退稅到退稅款入帳需要2-3個月。而從收匯到申報退稅需要1個月左右，因此外貿企業墊付了3-4個月的出口退稅款。按3個月計

10、算，當前的人民幣貸款利率為6.57%。則外貿公司的墊稅成本為7463.11元（4543756.57%4）。*如果外貿公司規模比較大，每月進出口的結算量超過1000萬美元的話，可以和銀行協商，售匯的時候給予優惠幾十個基點。如果優惠40個基點，則45萬美元售匯時可以按8.3040結算，多收入人民幣1800元。這個利潤是外貿公司的額外利潤。* 人民幣匯率劇烈變動下的“代理業務”結算2008-2-27 17:42 hummer1114 發表于會計業務與理論版面快速返回最近幾年及以后幾年會持續升值，因此在這種大的政策環境下，沒有一個相對穩定的匯率，因此在結算過程中又產生了變化。現在我在操作中，就直接按比

11、例扣除代理手續費。承上例：如果B外貿公司收取2%的代理手續費。則A生產企業的開票金額=450000（1-2%）8.31.17（1.17-0.13）=45000098%9.3375=4117837.50元。B外貿公司收到45萬美元，折合人民幣373.5萬元（45萬8.3）。出口退稅金額為457537.50元（4117837.50元1.170.13）。總計收入為4192537.50元。B外貿公司的利潤為74700元（4192537.50-4117837.50）或（4500002%8.3）。 第二部分的總結真正的專業外貿公司其中的“代理業務”比重是很大的。原因一：安全。做“代理業務”都是收匯后再付款

12、給國內的生產企業，資金上非常安全。只要外貿公司的資金許可，“代理業務”是多多益善。原因二：便于外貿企業占用資金。如果被代理方是遠期信用證結算的話，那太好了。外貿公司拿到遠期信用證就可以去做打包貸款或者交單后做出口押匯。等遠期信用證結匯后再付款給被代理企業。期間的貸款資金被外貿公司占用做自有業務。如果被代理企業需要提前付款，可以，按照同期人民幣貸款利率結算。外貿公司支付的貸款利率是美元利率，與人民幣利率相差一個級別。目前人民幣貸款利率為6.57%（6個月）。美元貸款利率為3.？%（待查，明天向銀行要，呵呵。）相差整整一個級別。原因三：利于外貿企業用最短時間做大規模。銀行對企業的扶持力度都是根據業務量來衡量的。而且，規模大的企業便于獲得地方上的經濟利益和政治利益，這些都有利于企業的發展。一個500萬人民幣注冊資金的生產企業做5000萬美元銷售比較困難，但是一個500萬人民幣注冊資金的外貿企業做5000萬美元銷售卻相對容易得多。對于生產企業來說，也愿意用“代理業務”來操作出口業務。原因一：結算速度快。只要收匯，就能拿到貨款。而且包含了退稅款。避免了生產企業因為免抵退的政策占用資金。原因二：方便?；隹谫Q易為國內貿易，