1、“營改增”實施綱要解讀、研討材料2016年3月23日，財政部、國家稅務總局正式發布關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅201636號文，文件明確經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。下面根據營改增政策及本企業實際進行解讀，以供大家參考學習，并根據業務需要對相關問題予以討論安排。第一部分 營改增政策解讀一、增值稅基本知識1.概念增值稅是以單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象的一種稅。注：增值稅并非簡單以增值額為課稅對象，所有國

2、家和地區的增值稅，均采用以銷售總額的應納稅額扣減外購項目的已納稅額抵扣差額上交的辦法。即我們常說的銷項稅、進項稅、應交增值稅。根據增值稅暫行條例，增值稅主要針對在中華人民共和國境內發生的應稅行為課稅。2.特點與優點2.1不重復征稅，具有中性稅收的特點2.2逐環節征稅，逐環節扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者2.3能夠平衡稅負，促進公平競爭2.4在稅收征管上，可以相互制約，交叉審計3.增值稅納稅人分類根據增值稅暫行條例規定，將增值稅納人分類為一般納稅人和小規模納稅人。3.1小規模納稅人的認定：一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的；二是除上述第一項以外的納稅

3、人，年應稅銷售額在80萬元以下的。三是營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續。 3.2一般納稅人的認定：除上3.1中所述的以外的會計核算健全的納稅人，可核定為一般納稅人，核算不健全的，不得抵扣進項稅。納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人4.增值稅稅率：4.1基本稅率：17%（含提供有形動產租賃服務，如五大工具租賃、大型設備租賃等）4.2低稅率一是部分生活必需品（糧食、水、氣等）、農產品、農業生產資料等，稅率為13%。二是提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率

4、為11%。三是納稅人發生的提供現代服務業發生的應稅行為，稅率為6。（可理解為除17%、13%、11%適用范圍以外的）四是境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為0。5.增值稅征收率財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知財稅201457號，規定征收率為3%征收率的適用范圍：5.1小規模納稅人5.2按照簡易辦法征收的一般納稅人，如建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)；一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；一般納稅人為甲

5、供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅；一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。6.應納稅額計算6.1銷項稅：銷項稅額=不含稅銷售額稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）6.2進項稅：從銷售

6、方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。6.3不得抵扣進項稅：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。非正常損失的購進貨物。如果取得的簡易計稅的專用發票，可否抵稅？6.4應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。7.納稅義務發生時間和地點7.1納稅義務發生時間：納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的

7、，為開具發票的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天7.2納稅地點：固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。二、增值稅專用發票管理1.專用發票形式專用發票基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額為十萬元及以

8、下的，由區縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。2.不得領購使用專用發票：2.1會計核算不健全2.2不能向稅務機關準確提供應納稅額數據資料者2.3銷售的貨物全部屬于免稅項目者2.3其他違反專用發票使用規定行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者3.不得開具增值稅專用發票：3.1向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。3.2適用免征增值稅規定的應稅行為。小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。4.專用發票抵扣時限增值稅一般納稅人取得專用發票，應在開具之日起180日內辦理認證

9、，并在認證通過的次月申報抵扣。企業取得專用發票后，可以先驗票并申報抵扣，超額部分可以留抵。三、增值稅違法相關知識1.虛開增值稅專用發票按數額及嚴重情況，分別處以有期徒刑或者拘役、無期徒刑、死刑，并處罰金。虛開增值稅專用發票是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發票行為之一的。 1.1善意取得虛開增值稅專用發票對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。1.2對非善意取得虛開增值稅專用發票購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票；從銷貨地以外的地區取得專用發票；其他有證

10、據表明購貨方明知取得的增殖稅專用發票系銷售方以非法手段獲得的。購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。2.偽造或者出售偽造的增值稅專用發票按數額及嚴重情況，分別處以有期徒刑或者拘役、無期徒刑、死刑，并處罰金。3.非法出售增值稅專用發票：按數額及嚴重情況，分別處以有期徒刑或者拘役、無期徒刑，并處罰金。4.非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票按數額及嚴重情況，分別處以有期徒刑或者拘役，并處罰金。非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的，分別依照前三條的規定處罰。 5.盜竊增值稅專用發票或者其他發票的，依照刑法關于盜

11、竊罪的規定處罰。 使用欺騙手段騙取增值稅專用發票或者其他發票的，依照刑法關于詐騙罪的規定處罰。 6.單位犯上述之罪的，對單位判處罰金，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依照各條的規定追究刑事責任。 四、建筑業“營改增”政策（一）影響1.營業收入下降約10%與營業稅不同，增值稅為價外稅，稅費部分不在收入范圍內，只能確認為應收款，而無法形成收入。例：工程造價1000萬元，營業稅條件下可確認收入1000萬元增值稅條件下應確認收入為1000（1+稅率11%）900萬元，少確認收入100萬元。2.凈利潤下降由于產業鏈管理粗放，企業取得增值稅專用發票用于抵扣進項稅將較困難，特別是物資材料類專用發票，

12、稅率基本為17%，每少取得1元的專用發票，損失就可簡單計算為0.17元。直接影響過渡期間的企業營業利潤為負數。3.組織機構、管理模式影響增值稅按每發生一次業務流轉，就要核算一次增值額，交納增值稅，這就給總部集權管理、總包管理、集中采購管理都帶來影響。4.對人員素質要求提高根據財稅201636號文以及建標辦20164號文規定，施工企業需要投標初期，就要策劃哪些納入勞務分包、哪些納入專業分包、哪些材料能夠取得專用發票、哪些無法取得，并根據計算結果組織工程報價，并能夠以合理價格中標，中標后要求嚴格按照投標測算的標準組織分包及發票管理，否則將直接導致工程核算虧損。這些工作勢必對目前的項目經理、經營預算

13、、財務人員的整體素質提出更高要求。（二）引起的變化1.征收機關變化營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收2.征稅范圍變化在原有增值稅應稅行為基礎上，增加：2.1銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。特別注意：建筑服務中的修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。此類項目嚴格與修理、修配服務有本質區別，特別在適用稅率方面，屬于建筑業的修繕服務適用稅率為11%，其他的修理、修配服務適用稅率

14、為17%.2.2銷售無形資產，銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。2.3銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業務活動。3.稅率或征收率變化3.1原適用營業稅率為3%3.2改增值稅后稅率一般適用稅率為11%，適用簡易辦法征收率為3%以下內容可以適用簡易辦法征收3%，具體規定為：3.2.1一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。3.2.2一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備

15、、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。3.2.3一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。3.2.4一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。3.2.

16、5一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。4.應納稅額變化4.1營業稅應納稅額營業稅為價內稅，納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，作為應納稅所得額計征營業稅。營業稅應納稅額（工程全部價款分包款）稅率3%4.2改增值稅后應納稅額4.2.1銷項稅 根據住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知建標辦20164號文規定：“工程造價=稅前工程造價

17、（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算”正常經營的銷項稅稅前工程造價稅率11%4.2.2進項稅取得的符合抵扣條件的專用發票所載增值稅額均可納入進項稅抵扣。目前，建筑施工行業主要涉及抵扣的進項稅率分類為：勞務分包3%，工程專業分包11%，混凝土、砂石料3%，由一般納稅人處購買的建筑材料（除混凝土、砂石料外）17%，由小規模納稅人處購買的建筑材料3%，機具租賃17%。（金融服務，是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

18、貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。貸款利息作為進項稅抵扣？稅率是6%，有爭議）4.2.3簡易辦法應納稅額納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，作為應納稅所得額。應納稅額（工程造價分包款）（1+稅率11%）稅率3%但是，目前尚未明確的是按照簡易辦法征稅，工程造價中計量的是按3%還是仍按11%，如果按11%計入工程造價，最終按3%交稅，不合理，并且業主單位也不會同意付了11%的稅金代價，僅取得3%的進項稅抵扣。簡易辦法的相關配套政策尚未見到。通過上述對比可以發現，健全的企業內部管理，并嚴格執行營業稅改增值稅政策，合理策劃后，整體應納稅額較營業稅狀

19、態會有所降低。5.固定資產抵扣增值稅適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。第二部分 建設公司管理現狀一、機構設置現狀首建集團目前實行總部集權化的二級機構負責制。表現為：1.總部機構，統

20、籌集團公司（除法人單位外）對外項目承接，對上、對下合同簽訂，資金收款，發票開據，納稅申報。2.分支機構，負責按照集團授權，管理項目部，組織招投標、施工管理、結算管理、資金回收，無合同簽訂權，有營業執照的分公司辦理了稅務登記，但不進行納稅申報。3.子公司，集團所屬獨立法人子公司，在集團宏觀管理的基礎上，自主對外結算、收款，并按規定組織納稅申報。4.總包部管理，根據工程建設需要，集團設立總包部管理，負責協調項目工程開發、結算、工程進度、收款，介于集團法人與二級分支機構之間，對上獨立核算，一般對下不核算成本，不簽訂分包、采購合同。5、直屬項目部，核算管理類似于分支機構。問題：根據“營改增”安排，集團

21、公司可以按照現有納稅模式管理，也可改為分支機構自行申報納稅。集中管理會導致發票集中開立，進項稅額大規模驗票、抵扣行業，容易導致進項稅混亂，稅收成本管理滯后；分支機構自行申報納稅，因管理層級過多，而根據增值稅，每一管理層級均要進行增值稅核算，分公司、總包部、子公司間需要頻繁互開發票，容易產生差錯，導致稅負增加。二、建筑業務管理現狀1.工程承接首建集團工程承接采取由建設公司開發部投標，分公司以首建集團公司名義投標形式，中標工程統一加蓋集團公司法人印章，集團主要資質為集團法人名下且由集團公司統一保管。1.1原工程計價規定，根據原建設工程造價計價規范，建設工程稅金包括在建設工程造價內。稅金=稅前造價x

22、 計算系數（稅率） 稅前造價=直接工程費+措施費+其他項目費+管理費+利潤+規費；工程造價稅前造價+稅金1.2建標辦20164號調整計價規則，“工程造價=稅前工程造價（1+11%）。其中，11%為建筑業擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算”問題：集團公司統一管理承接合同，無法由分支機構出具增值稅發票，且由分支機構出具的增值稅專用發票因與合同無法對應，業主單位不予以認可。另外計價規則的調整，必然導致集團整體收入減少，而投標組價時，價格組成均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，這就會導致要么

23、我們將材料全部按剔除進項稅計入單平造價，以提高市場競爭力，但如果后期無法取得專用發票，則會形成損失；要么以部分材料含稅計入單平造價，以減少后期損失風險，但會加大不中標風險。2.分包管理集團的分包管理分為勞務分包、專業分包，按專業分別屬于運營管理部、工程管理部、人力資源部管理，管理模式主要以分（子）公司自主選擇，集團準入備案制管理。實際業務中，大多數分包個人為掛靠施工，抗風險及政策變化能力較小。2.1勞務分包管理，目前集團勞務分包分為清包類、擴大分包類，清包類主要以勞務工作輸入為主，擴大分包類主要將部分輔材、五大工具、木材等計入勞務分包價格。2.2專業分包管理，主要是對有資質的分包隊伍，按照大合

24、同約定進行專業分包，特別是對門窗、幕墻、大型設備的安裝等，本次稅改將導致管理要求的根本性轉變。問題：勞務分包本次稅改較明確，可以造擇簡易辦法計稅，即3%稅率，預計對勞務分包影響較小，但涉及的首遷勞務如何管理。專業分包按照辦法要求，應適用11%稅率，如果工程造價計價規范不變的前提下，可能會導致分包價格上漲。另外，對于門窗、幕墻、大型設備的安裝等由具備資質的生產產家安裝，原來營業稅狀態下，我們將材料、設備買賣合同部分盡量壓縮，放大專業分包中安裝費的份額，以抵減營業稅，本次稅改后，應正好相反，因買賣部分稅率為17%，安裝部分稅率為11%，所以應加大買賣部份額。3.甲供材管理建筑工程施工難免會有甲供材

25、，特別是首鋼內部項目，鋼材一般由業主采購，無法取得進項稅發票抵扣。問題：如果采取正常方式核算，則會形成巨額銷項稅無進項稅抵扣的現象；如果采取簡易辦法征收，也存在無合法計稅憑證的問題。4.自采材料及設備租賃管理首建集團采購材料除工程建設用主材外，合作單位一般為小規模納稅人甚至個體工商戶，也存在個別小規模納稅人超規模開具發票現象，與一般納稅人的大型商貿企業或生產企業直接合作較少。設備及五大工具部分，集團內部土建單位、物資公司、機運公司均有大量設備、工具，用于對內部出租使用，以往稅率低時影響很小，稅改后因無法提供發票，對成本影響將加劇。問題：大量存在的小規模納稅人，使得集團實際稅負上升，集團自有設備

26、內部租賃，如果仍按目前總部制核算、納稅辦法，則會因無發票抵扣，導致進項稅增加，如果采用各分支機構獨立納稅的辦法，則可以解決內部設備租賃的問題。5.現階段發票管理5.1北京地區北京地區項目實行集團總部機關統一管理辦法，北京區域各單位獨立核算，自行計算工程分包抵扣稅金，按月對建設集團申報當期營業稅應納稅額，建設集團統一匯總后上交。營業稅發票實行按日限額開據，日開票限額為4000萬元，經過財務部與稅務局溝通，營業稅開票數據與當期納稅數據不掛鉤。5.2外埠地區各外埠地區分公司、項目部，均以首鋼建設集團法人名義對外開展經營，在北京機構所在地稅務機關辦理“外出經營活動證明”，由項目財務人員按開票額抵減分包

27、開票額后，交納稅金并開具發票。5.3檢修增值稅檢修增值稅除遷安地區由遷安分公司簽訂合同并開具專用發票外，其余檢修業發票均由北京總部機關開具，各單位自行核算銷項稅、進項稅，集團財務部負責匯總進項稅抵扣發票，統一驗票抵扣，申報納稅。問題：營改增后，所有建設集團取得的進項稅發票均要先驗票后抵扣，并且按照開票額計算當期銷項稅。為將項目成本核算清楚，還需要分配集團公司的銷項稅、進項稅以及外埠項目的納稅申報，目前財務部僅一人負責稅務工作，將很難實現此項工作。如果將各分支機構分別辦理一般納稅人登記，各分支機構自行申報，一是承包合同必須以分支機構簽訂，業主是否認可；二是需要改變現有管理授權，允許分支機構對外簽

28、訂分包、采購合同。6.物資集中采購面臨挑戰營改增后，對物資集中采購提出挑戰，主要是集采后，供應商發票直接開給集團公司，工程物資集中、統一、成批購進，分支機構分批、逐步領料，內部領料僅憑內部結算憑證結算，不開具發票。因沒有發票，各分支機構無法核算進項稅，即使仍按集中核算辦法，集團總部將取得的進項稅發票抵扣后，無法進行二次分配，無法確定分配數據，導致成本核算困難。獨立建立一般納稅人登記，自行抵扣，發料時對首建集團法人單位開具專用發票。集中競價、管理供應商，由供應商分別與分支機構或建設集團簽訂材料采購合同，獨立開具發票。三、營改增測算我們根據銀川永泰城、遷安安庭苑、青鋼高線三個項目組織了營改增后測算

29、，測算結果可以發現，營業收入方面普遍下降約10%，稅負方面因分包模式不同、物資采購占比對實際稅負影響較大，成本方面只有全部取得專用發票抵減進項稅后，方可實現成本持平，否則負擔多少進項稅，就會導致多少項目虧損。1.銀川永泰城項目測算2.遷安安庭苑項目測算3.青鋼1#高線項目測算詳細測算見附表第三部分 改革建議與研討題綱根據發票及稅金交納是總部制還是分支機構單獨制兩種方案分析一、總部統一管理制1.優、劣勢優勢是對現有組織機構調整較少，可仍按集團現在管理模式，由集團統一簽訂合同各單位分工實施，滿足現有模式運營。劣勢是集團統一管理銷項稅問題較少，僅是增加工作量問題，但是對于統一管理進項稅發票，因涉及眾

30、多單位、項目，因申報流程、進項稅款分配，應納稅額分配，發票交驗、備案、登記等工作以目前現有管理職數，很難實現，甚至可能出現混亂，導致重大失誤損失。2.管理要求2.1項目投標階段，由項目經理、預算人員、采購詢價人員、財務人員共同組建投標小組，根據工程所在地具體政策細則，測算可取得的專用發票情況，計算不含稅人、機、物的價格，合理組價。2.2分包管理，要求專業分包招標報價必須以含11%增值稅報價，并按照項目中標不含稅及稅金價格進行控制；勞務分包部分杜絕班組制，應以成建制的合格勞務隊伍組織分包，分包價格應注意與中標價格對比分析。對能夠取得專用發票的材料，盡量不納入分包范圍，直接以高稅率抵減銷項稅。2.

31、3材料管理，重新篩選合格供應商名錄，盡量剔除小規模納稅人及個體工商戶，所有外購材料要求必須取得增值稅專用發票。2.4集中采購管理，物資公司單獨辦理稅務登記，并授予合同簽訂權限，發生領料后，由物資公司與分公司簽訂集團簽章的購銷合同，獨立開具發票，抵扣增值稅。2.5總包管理要求，減少集團內部分轉包核算，建立一家單位總包項目辦法；取消總包部對下屬法人單位的核算管理；因開票單位與核算單位必須一致原則，總包部統一開票，并核算銷項稅，但不核算營業收入，當期按開票額確認的收入由各參戰單位確認，并由總包部確保與開票不含稅額一致；各參戰單位取得的進項稅發票轉入總包部抵扣或留抵，總包部核算按銷項、進項分別與各單位

32、組織資金收、退。鑒于總包管理與營改增政策不匹配，為規避稅務風險，建議取消總包管理模式。（到底怎么管？頭痛）3.核算要求3.1以實際開票為時點，確認營業收入3.2分公司按項目建立增值稅銷項、進項、應納稅賬目，獨立核算。3.3各單位統一到集團財務部開具增值稅專用發票，兩級機關建立開票臺賬。3.3集團財務部按單位，劃分時間段，組織進項稅發票驗證工作。分公司持驗證后的發票自行計算進項稅，持開具的銷項稅發票計算銷項稅，集團財務部匯總全集團當期銷項、進項、上期留抵數據，核算當期應納稅額，并組織上交。3.4根據各單位驗證通過的進項稅及銷項稅差額，扣繳或退還各單位資金。4.需要解決的問題，成立集團稅控中心，統一負責全集團的增值稅業務。二、分支機構獨立管理制1.優、劣勢優勢是各單位獨立核算稅費，財務賬目清晰，便于及時組織對項目銷、進項稅費數據分析，差錯概率較小。劣勢是對現有組織機構調整