1、第八章 配送成本第一節 配送成本配送成本的含義與特征一、一、二配送成本的特征二配送成本的特征 配送成本配送成本是物流成本的一種，其特征表現在以下幾個方面。（1）配送成本的隱蔽性。）配送成本的隱蔽性。 如同物流成本冰山理論指出的一樣，要想直接從企業的財會業務中完整地提取出企業發生的配送成本配送成本難以辦到。通常的財務會計不是完全不能掌握配送成本配送成本，通過“銷售費用”、“管理費用”科目可以看出部分配送費用情況。但這些科目反映的費用僅僅只是全部配送成本配送成本的一部分，即企業對外支付的配送費用，并且這一部分費用往往是混同在其他有關費用中而并不是單獨設立“配送費用”科目進行獨立核算。 具體來講，在

2、商業企業中，配送所發生的費用是計算在銷售費用中的；同樣，備貨時支付的費用最終也會歸入銷售費用；而配送中發生的人工費用與其他部門的人工費用一起分別列入管理費用和銷售費用；與配送有關的利息和企業內的其他利息一起計入營業外費用。這樣企業支出的有關配送費用實際上就隱藏在了各種財務會計科目中，管理人員很難意識到配送管理的重要性之所在。 （2）配送成本削減具有乘數效應。）配送成本削減具有乘數效應。假定銷售額為1 000元，配送成本配送成本為100元。如果配送成本配送成本降低10，就可以得到10元的利潤，這種配送成本配送成本削減的乘數效應是不言自明的。假如這個企業的銷售利潤率為2，則創造10元的利潤，需要增

3、加500元的銷售額。即降低10的配送成本配送成本所起的作用相當于銷售額增加50。可見，配送成本配送成本的下降會產生極大的效益。 （3）配送成本的）配送成本的“效益背反效益背反”。就如同物流成本的“效益背反”一樣，由于配送中心是一比較綜合的物流系統，“效益背反”的現象也比較明顯。譬如，盡量減少庫存據點以及庫存，必然引起庫存補充頻繁，從而增加運輸次數，同時，倉庫的減少，會導致配送距離變長，運輸費用進一步增大。此時一方成本降低，另一方成本增大，產生成本二律背反狀態。如果運輸費的增加超過保管費的降低部分，總的成本反而會增加，這樣減少庫存據點以及庫存變得毫無意義。例如，簡化包裝，可降低包裝作業強度，進而

4、降低包裝成本。但與此同時卻導致倉庫里貨物堆放不能過高，降低了保管效率，而且，由于包裝簡化，在裝卸和運輸過程中容易出現包裝破損，導致搬運效率降低，破壞率增加。三、三、四、四、 配送企業采用制造企業成本計算方法,應用于配送成本的計算有一定的缺陷,主要體現在兩個方面,一個方面是計算不準確,另一個方面是成本控制可能產生負功能行為。傳統的成本計算方法注重有形產品成本,而屬于服務業的配送作業,產出的無形產品,應該考慮對于配送成本進行歸集分配,克服因采用傳統的成本計算方法產生的問題,從而保證配送成本計算信息的真實性和成本計算的客觀性。作業成本法作為一種被逐漸推廣使用的成本計算方法,在配送成本的計算中使用,有

5、其實際意義 第二節第二節作業成本法作業成本法 一、作業成本法理論的產生一、作業成本法理論的產生 作業成本法(activity-based costing,簡稱abc)起源于美國,首先是科勒首先是科勒(kohlerericl)的作業會計思想的作業會計思想,其思想主要來自其思想主要來自于對于對20世紀世紀30年代水力發電活動的思考年代水力發電活動的思考,作業會計的假設是所有的成本都是變動的,所有的成本都能夠找出具體負責人,控制由責任人實施,科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中會計和管理之中,被認為是作業成本法的萌芽被認為是作業成本法的萌芽;

6、其次是斯拖布其次是斯拖布斯斯(g.t.staubus)的會計思想的會計思想,斯拖布斯是第二位研究作業成斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者本法的學者,他分別在1954年的收益的會計概念、1971年的作業成本計算和投入產出會計和 1988年的服務與決策的作業成本計算決策有用框架中的成本會計等著作中提出了一系列的作業成本觀念;最后是最后是20世紀末作業成本法研究的全面興起世紀末作業成本法研究的全面興起,1984年年,美國美國的羅賓的羅賓.庫珀庫珀(robincooper)和羅珀特和羅珀特開普蘭開普蘭(robert s.kaplan)兩位教授在前人的基礎上,對abc的現實意義、動作程序、成本動因選擇

7、、成本庫的建立等重要問題進行了全面、深入的分析,系統地提出了作業成本法。從此,作業成本法得到了理論界大力推崇,從而使得作業成本法在理論上日趨完善;在實務上的應用也日益廣泛,美、日和西歐諸國的企業,尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業,得到了廣泛的應用。 二、作業成本法的核心思想及計算步驟 （一）（一）核心思想 作業成本法是一種以作業成本法是一種以“作業作業”為基礎為基礎,以以“成本驅動成本驅動因素因素”理論為依據理論為依據,通過分析成本發生的動因通過分析成本發生的動因,對構成產品對構成產品成本的各種間接費用成本的各種間接費用,采用不同間接費用率進行不同成本采用不同間接費用率進行不同成本分

8、配分配,最終確定產品成本的一種成本計算方法。作業成本最終確定產品成本的一種成本計算方法。作業成本法在分配成本的過程中法在分配成本的過程中,涉及到的概念有涉及到的概念有:資源、作業、作資源、作業、作業成本庫、資源動因和作業動因等。業成本庫、資源動因和作業動因等。 （二）作業成本法的計算步驟如下: 1.直接成本費用的歸集直接成本費用的歸集:包括直接材料、直接人工和其他直接費用; 2.作業的鑒定作業的鑒定:在企業采用作業成本法核算系統之前,首先應分析確定構成企業作業鏈的具體作業,這些作業受業務量而不是這些作業受業務量而不是受產出量的影響受產出量的影響; 3.成本庫費用的歸集成本庫費用的歸集:在確定了

9、企業的作業劃分之后,就需要以作業為對象,根據作業消耗資源的情況,歸集各作業發生的各種費用,并把每個作業發生的費用集合分別列作一個成本庫; 4.成本動因的確定成本動因的確定:成本動因即引起成本發生的因素,為各成本庫確定合適的成本動因,是作業成本法成本庫費用分配的關鍵; 5.成本動因費率計算成本動因費率計算:成本動因費率是指單位成本動因所引起的制造費用的數量,成本動因費率的計算用公式表示為:r=c/d 式中:r成本庫的成本動因費率 c成本庫的費用 d成本庫的成本動因總量 6.成本庫費用的分配成本庫費用的分配:計算出成本動因費率后,根據各產品消耗各成本庫的成本動因數量進行成本庫費用的分配,每種產品從

10、各成本庫中所分配所得的費用之和,即為每種產品的費用分配額; 7.作業成本的計算作業成本的計算:作業的總成本是作業過程中所發生的直接成本與其他費用之和: 總成本=直接材料+直接人工+其他費用 三、確定配送作業活動內容三、確定配送作業活動內容 按照國家質量監督局發布的中華人民共和國國家標準物流術語中關于配送的解釋:在經濟合理區域內,根據用戶的要求,對物品進行揀選、加工、包裝、分割、組配等作業,并按時送達指定地點的物流活動。配送作業主要基本環配送作業主要基本環節節: 由備貨、理貨和送貨三個由備貨、理貨和送貨三個,其中每個環節又包含若干項具體的活動,一個完整的配送作業結構組成具體如圖1所示: 四、對配

11、送作業的成本動因分析四、對配送作業的成本動因分析 （一）取得配送成本信息（一）取得配送成本信息 成本動因即成本形成的驅動因素,是引起成本發生的那些重要的業務活動和事件的特征,配送的成本動因就是配送的成本動因就是 各項配送作業環節各項配送作業環節,配送作業的每個環節引起了資源的耗配送作業的每個環節引起了資源的耗用用,這種資源的耗用是隱藏其后的某種推動力所引起的這種資源的耗用是隱藏其后的某種推動力所引起的,這這種隱藏的推動力就是成本動因。種隱藏的推動力就是成本動因。 成本動因支配著成本行為成本動因支配著成本行為,決定著成本的產生決定著成本的產生,是成本分配是成本分配的標準。的標準。因此,配送成本的

12、信息可以用表1表示。 （二）配送作業的資源動因（二）配送作業的資源動因 把配送成本分配到各作業環節中去,必須要了解產生成本的行為有哪些,從而恰當識別成本動因。根據成本動因在資源根據成本動因在資源流動中所處的位置流動中所處的位置,通常可將其分為資源動因和作業動因兩類。通常可將其分為資源動因和作業動因兩類。資源動因連接著資源和作業資源動因連接著資源和作業,而作業動因連接著作業和服務而作業動因連接著作業和服務,把資源分配到作業中的動因是資源動因把資源分配到作業中的動因是資源動因,把作業環節分配到配把作業環節分配到配送服務成本中的動因是作業動因。送服務成本中的動因是作業動因。由配送作業活動的內容可以看

13、出,配送作業包括了集貨、分揀、配貨、配裝、配送運輸、送達服務和配送加工這些環節,根據作業成本法的“作業消耗作業消耗資源并導致成本的發生資源并導致成本的發生”的基本原理的基本原理,配送作業消耗的資源見表2。 （三）配送作業的作業動因 把作業環節分配到配送服務成本中的動因是把作業環節分配到配送服務成本中的動因是作業動因。配送作業動因是配送作業發生的原因作業動因。配送作業動因是配送作業發生的原因,是將作業成本分配到最終產品及勞務的方式和原是將作業成本分配到最終產品及勞務的方式和原因因,它反映的是它反映的是 產品消耗作業的情況。產品消耗作業的情況。 一般配送活動的作業動因見表3。 五、作業成本法在配送

14、成本計算中的應用 如某配送企業為兩個零售店進行某種商品的配送作業,以配送作業中的一個環節分揀作業為例,具體數據見表4、表5。 由上述例子可以看出,零售店甲和零售店乙雖然每月訂貨數量相同,但是由于訂貨頻次不同,每次的訂貨量也不同,根據給定的分揀作業環節的單價,得出表6的數據。 由以上例子可以看出,在配送數量相同的情況下,由于訂貨次數不同,所以反映出的訂貨頻率不同,體現在成本動因上計算出的分揀總成本不同,最后分配到不同零售商單位產品在配送作業中的分揀環節成本分別為 0. 04元和0. 16元,這種不同如果采用前述的三種成本計算法是不能計算出來的。 作業成本法的優點主要體現在: (1)有利于提供具體

15、的配送作業消耗費用的正確信息資料有利于提供具體的配送作業消耗費用的正確信息資料.為客戶提供有說服力的配送服務收費標準,做到每項作業有據可依,增強客戶對配送企業的信任感,同時提升配送企業自身的價值。 (2)有利于降低配送作業的成本有利于降低配送作業的成本. 根據作業成本分析,找出增值性和非增值性的作業,對于成本比較高的作業環節,配送企業尋找降低的方法,為客戶提供合理的配送方案。(3)有利于配送企業的正確決策。有利于配送企業的正確決策。由于配送企業個性化生產的要求高,配送企業面對眾多的客戶,每個客戶要求的配送服務不同,貨物的種類不同,配送的目的地不同,貨物存放的時間不同,配送的頻率與數量不同,小批

16、次、個性化服務特點鮮明,采用作業成本法,決策者可以充分了解不同配送模式下的配送成本,為選擇合理的配送方式提供依據。(4)有利于實現配送企業的標準化作業有利于實現配送企業的標準化作業.采用作業成本法,對于直接材料和直接人工進行標準消耗量和標準單價的制定,然后根據配送服務數量,直接計算出配送作業的直接材料和直接人工標準成本,大大方便了配送企業的成本與利潤核算。一、一、配送服務與配送成本之間的關系？配送服務與配送成本之間的關系？配送服務提高，成本一定配送成本增加，配送服務提高 混合策略的基本思想是，盡管采用純策略易形成一定的規模經濟，并使管理簡化，但由于產品品種多變、規格不一、銷量不等等情況，采用純

17、策略的配送方式超出一定程度不僅不能取得規模效益，反而還會造成規模不經濟。而采用混合策略，合理安排企業自身完成的配送和外包給第三方物流完成的配送，能使配送成本配送成本最低。混合策略的選擇案例混合策略的選擇案例 當企業擁有多種產品線時，不能對所有產品都按同一標準的顧客服務水平來配送，而應按產品的特點、銷售水平，來設置不同的庫存、不同的運輸方式以及不同的儲存地點，忽視產品的差異性會增加不必要的配送成本配送成本。 共同配送也稱共享第三方物流服務,指多個客戶聯合起來共同由一個第三方物流服務公司來提供配送服務。它是在配送中心的統一計劃、統一調度下展開的。 共同配送是由多個企業聯合組織實施的配送活動。共同配

18、送的本質是通過作業活動的規模化降低作業成本，提高物流資源的利用效率。 共同配送是指企業采取多種方式，進行橫向聯合、集約協調、求同存異以及效益共享。 這種配送有兩種情況：一是中小生產、零售企業之間分工一是中小生產、零售企業之間分工合作實行共同配送，即同一行業或在同一地區的中小型生合作實行共同配送，即同一行業或在同一地區的中小型生產、零售企業單獨進行配送的運輸量少、效率低的情況下產、零售企業單獨進行配送的運輸量少、效率低的情況下進行聯合配送，不僅可減少企業的配送費用，配送能力得進行聯合配送，不僅可減少企業的配送費用，配送能力得到互補，而且有利于緩和城市交通擁擠，提高配送車輛的到互補，而且有利于緩和

19、城市交通擁擠，提高配送車輛的利用率；第二種是幾個中小型配送中心之間的聯合，針對利用率；第二種是幾個中小型配送中心之間的聯合，針對某一地區的用戶，由于各配送中心所配物資數量少、車輛某一地區的用戶，由于各配送中心所配物資數量少、車輛利用率低等原因，幾個配送中心將用戶所需物資集中起來，利用率低等原因，幾個配送中心將用戶所需物資集中起來，共同配送。共同配送。 4、配送成本控制 配送成本控制是采用特定的理論、方法、制度等對配送各環節發生的費用進行有效的計劃和管理。在對配送成本進行計算和分析的基礎上，配送成本的控制應從以下幾個方面進行： (1)加強配送的計劃性加強配送的計劃性 在配送活動中，臨時配送、緊急配送或無計劃的隨時配送都會大幅度增加配送成本，因為這些配送降低了設備、車輛的使用效率。為了加強配送的計劃性，需要建立客戶的配送計劃申報制度。在實際配送過程中應針對商品的特性，制定不同的配送計劃和配送制度。 (2)加強配送相關環節的管理加強配送相關環節的管理 配送活動是一系列相關活動的組合，加強配送相關環節的管理，就是要通過采用先進、合理的技術和裝備，加強經濟核算，改善配送管理來提高配送效率，減少物資周轉環節，加快配送速度，擴大配送量。進而降低配送成本。 (3)采取共同