1、“營改增”對企業的影響及對策探究摘要：為了消除我國稅制中營業稅和增值稅兩稅并行的弊端，降低企業的稅負，我國從 2012 年 1 月 1 日在上海展開“營改增”試點工作。 “營改增”試點改革有助于完善稅制，減少重復征稅，實現我國產業結構的平衡發展，改善我國的出口環境。本文通過對“營改增”對企業的政策效應分析，從企業自身的角度提出合理化的對策。關鍵詞：營改增；效應；對策中圖分類號： F810.42 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X （ 2014）06-0-02自 2012 年 1 月 1 日起在上海對交通運輸業（除鐵路外）和現代生產性服務業等“ 1+6”試點行業拉開營改增改革序幕以來

2、，營改增問題一直是學術界與實務界關注的焦點問題。 12 年 8 月 1 日試點行業推廣北京等八省市，2013 年 8月 1 日試點行業全國推廣，并將影視播映納入營改增試點范圍，自此試點行業擴展到“ 1+7”，2014 年 1 月 1 日試點行業擴圍，將郵政業和鐵路納入營改增范圍，試點行業增加到“2+7”，最近國家出臺稅收新政規定2014 年 6 月 1 日將電信業納入到營改增。營業稅改增值稅是“十二五”稅制改革的重頭戲，“營改增”并非一般意義上的稅制調整或稅制改革舉措，通過對企業微觀主體的影響延伸至宏觀經濟運行層面，從而對社會產生深刻的影響。隨著營改增拓圍與改革節奏不斷加快，對企業影響非常深遠

3、，顯然，營改增到底對試點企業造成哪些影響，企業該如何應對這些變化以規范稅務管理降低涉稅風險是擺在每個試點企業面前亟需解決的重大現實問題之一。鑒于此，本文深入分析營改增對企業的政策效應，并提出相應的對策與建議，希望為企業應對營改增稅制改革提供決策參考。一、“營改增”稅制改革的政策動機（一）減少營業稅重復征稅一般而言，營業稅是對企業營業收入全額課稅，沒有進項稅額抵扣環節，導致在同一產業鏈中不同行業因營業稅與增值稅平行征收，重復課稅問題非常嚴重。而增值稅是對商品和勞務的增值額課稅，從“道道征收，全額征收”的營業稅變成“環環征收，層層抵扣”的增值稅，使增值稅進項稅額抵扣貫穿于整個產業鏈條，可以在最大程

4、度上消除商品和勞務在流轉環節的重復征稅問題，消除稅制對企業市場細分和分工協作帶來的不利影響，進而促進整個經濟健康發展。（二）完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條伴隨著我國第二三產業的不斷發展，交易市場不斷的細分及快速成長。 “營改增”這一稅制改革潤滑了二三產業增值稅抵扣鏈條。 如第二產業制造電腦的A 公司與第三產業提供咨詢服務的 S 公司之間的交易，在“營改增”之前，若 S 公司向 A 公司購買辦公所用的電腦， S 公司因繳納營業稅使得買進的電腦不能以進項稅額抵扣。但在“營改增”之后，一旦 S 公司向 A 公司購買電腦， S 公司就有進項稅額能夠抵扣，這樣一來原本斷掉的抵扣鏈條在營改增后實現了完整

5、。二三產業增值稅抵扣鏈條的打通對企業的稅收負擔能起到一定的減輕作用，同時消費者也不用多花錢來承擔“道道征收，全額征稅”帶來的產品價格提高。（三）建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度我國的第三產業主要征收營業稅，在出口環節無法如征收增值稅的第二產業進行出口退稅，增加了勞務產品出口的難度，降低了第三產業的國際競爭力。但是隨著營改增試點的進一步推進，這一問題將得到有效解決，建立起覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，完善我國的投資，消費和出口結構以及服務業的發展和稅制環境，對轉讓技術，鑒證咨詢，技術咨詢等服務貿易出口實行免稅，對國際運輸服務和研發服務實行出口退稅政策，增強了試點企業對外出口貿

6、易的意愿，提升了我國服務貿易的競爭力。營改增后不僅可以使得企業享受到節省稅款，優化投資結構，而且可以改善我國的出口稅收環境，促進我國的經濟發展。二、“營改增”稅制改革對企業的政策效應分析（一）試點企業稅負增加與減少現象并存隨著稅制改革的推進，多數企業的稅負下降且總體上減稅效果較明顯，但也有少數企業出現稅負增加的現象，試點企業的稅負增加與減少現象的并存引起了社會的廣泛關注。上海市發展改革研究院課題組 2012 年一季度上海服務業重點監測企業問卷調查報告指出， 35.7% 的企業反映“營改增”后稅負有所增加。國家統計局上海調查總隊對 91 家試點企業的抽樣調查結果也顯示，逾 4 成交通運輸企業一般

7、納稅人稅負增加 ?！薄盃I改增”后可抵扣的進項稅額的多少對于試點企業稅負的變化來說是至關重要的。在公司的營業收入基本不變的前提下，可抵扣的進項稅額越多，公司的應納稅額就越少，公司的稅負也就越輕；反之，公司的應納稅額就增多，稅負就越重。因此，試點企業想要在“營改增”后收獲更多的利益，找到稅負平衡點并從中找到突破口是至關重要的。稅負平衡點是指購進項目金額占銷售額的比例，企業可以通過稅負平衡點的計算來制定合理的購進及銷售決策，以達到稅負最輕、利潤最大的目的。（二）對企業會計核算與財務報表產生重大影響營改增對企業會計核算的影響：征收營業稅時，無銷項稅額以及進項稅額，相關收入支出只需按實際情況為準。但在營

8、改增后， 改變了收入入賬方式和原則。 以服務行業為例，營業稅改增值稅后，收入入賬時需按照稅率扣除銷項稅額，成本也需扣除進項稅額，且銷項稅額及進項稅額均采用“應交稅金”進行核算，當期應繳納的稅額相當于銷項稅額和進項稅額的總差額，但在繳納營業稅核算時，只需將收入額或支出額差直接乘以稅率即可算出稅收。營改增試點企業與非試點企業的會計核算方式不一致，由于營改增并未實行一次性推廣，只在部分地區試點，因此，加大了部分跨地區經營企業的會計核算難度。營改增對于綜合經營企業來說，在企業會計核算方面的要求更高，如果綜合經營企業無法劃分出明確的經營業務性質，無法將各類業務的核算明細化，則按照高稅率稅種來進行企業的會

9、計核算，所以應該對企業的業務進行劃分。營改增對財務報表的影響：營改增后因需要扣除銷項稅額和進項稅額， 導致計入主營業務收入的金額會下降。 同時，計入主營業務成本的金額也會隨之減少，減少的金額主要取決于可抵扣的進項稅額的多少； “營改增”以后由于企業不再計提營業稅，所以“營業稅金及附加”科目的數額大幅度下降，從而影響了利潤表相關科目數額； “營業稅金及附加”這個科目的數額大幅度減少，導致了企業利潤總額增加，從而其凈利潤有較明顯的增加。這樣一轉變，就導致了對財務報產生了重大影響。 （三）對企業稅務管理提出更高的要求在“營改增”之前，試點企業向地稅局繳納營業稅，而“營改增”之后，試點企業主要向國稅局

10、繳納相關稅費，國稅與地稅在某些制度以及納稅程序上的不同使得試點企業要調整原有的稅務管理制度來適應變化。其次對增值稅發票的管理和使用方面的要求：對于一般納稅人，一種是專用的發票，一種是普通的發票，針對這兩種發票的使用范圍，稅務部門提供了一個明確的規范。這是由于增值稅中存在稅收抵扣，兩種發票不正規的使用會造成稅金上繳不對應，從而使企業面臨承擔法律責任的不利局面。一般新認定增值稅稅額僅有 10 萬元，這對服務行業來說是一個很低的額度，如果去稅務部門申請大額度的發票則需要很長的時間，這對服務企業是一個很大的損失。所以在“營改增后” ，發票的改革和規范使用是各個企業應該必須重視的一個環節。企業要抓住稅制

11、改革帶來的契機，實現稅負的減輕，需要在稅務管理上下工夫。三、企業應對“營改增”稅制改革的對策與建議（一）提高財務人員業務素質規范稅務管理防范涉稅風險在“營改增”后，企業的會計核算及計稅依據方法等都發生了巨大的變化，非常容易導致企業會計核算不準確，偷稅漏稅以及稅收優惠政策不能夠充分利用，所以企業要加強財務人員的培訓和學習，提高他們應對營改增政策的業務能力，提高他們的業務素質，減少企業的納稅風險。其次還應該根據企業自身的實際情況合理選擇納稅人，如小規模企業的納稅人，因為這類企業以前的營業稅為 3%或者是 5%，而采用增值稅可以使稅負降低 2%，如果是一般納稅人雖然稅率有所上升，但是有相關增值稅的抵

12、扣，因此如何掌握平衡點來確定企業選擇納稅人是非常關鍵。所以在營改增后，企業應該熟練的掌握以及精確的把握營改增動態，規范企業的稅務管理。（二） 重新優化業務流程合理進行稅務籌劃“營改增”是我國的一項重大稅收改革，企業應該利用這次改稅契機認真梳理自身的經營管理思路，規范本企業的會計核算，發票管理，稅務申報等工作，更多地從稅收的角度來進行思考，合理科學的進行選擇籌劃，不斷強化企業的稅收籌劃工作，為企業尋求新的財稅商機，使得企業在營改增后煥發出更強的活力。企業要根據自身的情況在原有的稅務籌劃下進行改進及完善。如一家試點地區的納稅人經營著交通運輸業與物流倉儲業務，營改增后交通運輸業的稅率為11%，物流倉

13、儲業的稅率為 6% 。2013 年該公司取得交通運輸不含稅收入2000 萬元，取得物流倉儲業務不含稅收入500萬元。該公司的兩種業務面臨著兩個稅率，這使得該公司對于這兩筆是否進行分別核算進行稅務籌劃。財稅 2011111 號文件附件 2試點有關事項的規定規定：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者增收率的銷售額，未分別核算的從高適用稅率或者增收率。若該企業在進行會計核算時未對這兩項收入進行分開核算，則該企業的應納增值稅稅額=（ 2000+500）*11%=275 萬元；一旦該企業對著兩項收入分開進行會計核算時，則應納增值稅稅

14、額=2000*11%+500*6%=250萬元。兩種方法相比較，我們可以知道對不同的收入分類核算，能夠避免增加稅負，從而減輕企業的負擔。（三）促進企業轉型升級降低稅收成本企業應該更加注重與上下游企業分工協作，在經營模式、市場營銷和生產組織方式等方面做出適應性轉變，專業分工進一步細化主動選擇分離，如制造業當中的研發設計和營銷可以從制造業當中分離出來，提供更加專業的服務，形成特色產業鏈，降低企業的運營成本，同時促進了企業管理升級并且主動從產業鏈構建、 財務管理、 供應商選擇等方面，完善企業治理機制，內部管理水平也明顯提高。從另一方面來說，“營改增”后企業多了增值稅進項抵扣，由此企業可以利用這個機會更新企業的設備設施，從硬件上面來促進企業轉型升級，也達到了降低稅負的目的?！盃I改增”后企業可以這樣不僅可以促使企業加快轉型，而且可以利用“營改增”降低企業稅收。參考文獻：1 胡怡