1、畢業設計（論文）題 目：小企業固定資產折舊問題系 部： 經貿管理系 專 業： 會計 學 號： 學生姓名： 指導教師姓名： 指導教師職稱： 目錄1固定資產折舊的概述11.1 固定資產折舊的定義11.2 影響固定資產折舊的主要因素11.2.1是計提折舊基數11.2.2是折舊年限11.2.3是折舊方法11.2.4是凈殘值參考文獻22 小企業固定資產折舊的必要性及其范圍22.1 小企業固定資產折舊的必要性22.2 固定資產折舊籌劃的意義23 固定資產折舊計算的影響及方法33.1 固定資產折舊計算的影響33.2固定資產折舊計算的方法34 固定資產折舊對小企業稅收籌劃的影響44.1 折舊年限變動時，固定資

2、產折舊對企業的影響44.2 折舊方法不同時，固定資產折舊對小企業企業的影響44.3 加速折舊對企業的影響55 中小型企業的固定資產折舊方法的選擇65.1不同發展企業選擇折舊方法65.2企業內部不同性質的固定資產選擇折舊的方法76小企業固定資產折舊折舊方法及改進建議76.1固定資產折舊計提折舊應注意的問題76.2改進固定資產折舊的建議7總結8致謝9參考文獻10摘 要 固定資產作為企業的一項重要資產，其在企業的生產經營中扮演著不可或缺的角色，其價值隨著使用而轉移，最終形成了企業的經營成本，這些隨其使用而轉移的價值就是固定資產所需要計提的折舊，為保證企業簡單而生產，同時實現期間收入費用的正確匹配，企

3、業必須在固定資產的有效使用期內計提折舊。因而固定資產折舊方法的選擇問題對企業的生存與發展至關重要，選擇不同的固定資產折舊方法將會產生不同的報告利潤和稅務負擔，從而最終影響企業的經濟效益。小企業固定資產折舊只需提供簡略型的資產負債表和報表注釋，不必編報損益表和董事會報告書，小規模企業享有編制與提供現金流量表的豁免權，但會計信息應堅持真實性和公允性。關鍵詞： 固定資產 真實性公允性 經濟效益 折舊 小企業1固定資產折舊的概述1.1 固定資產折舊的定義固定資產折舊是指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。它反映

4、了固定資產在當期生產中的轉移價值。各類企業和企業化管理的事業單位的固定資產折舊是指實際計提的折舊費；不計提折舊的政府機關、非企業化管理的事業單位和居民住房的固定資產折舊是按照統一規定的折舊率和固定資產原值計算的虛擬折舊。企業的固定資產折舊是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質磨損、時間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因造成的。無形損耗指由于技術進步造成的固定資產使用效能下降，這主要從經濟角度來考慮。固定資產折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發生實際的貨幣資金支出，屬非付現成本。這部分費用計提進入產品生產成本、期

5、間費用等，在企業的生產經營過程中逐漸得到補償，為企業的固定資產更新、維持和擴大生產經營規模做好資金積累。1.2 影響固定資產折舊的主要因素1.2.1是計提折舊基數計提折舊基數是固定資產的原始價值或帳面價值。現行會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選用雙固定資產折舊主要受以下四個方面因素的影響；一是計提折舊基數，計提折舊基數是固定資產的原始價值或帳面價值。現行會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的帳面凈值作為計提依據；1.2.2是折舊年限折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素；1.2.3是折舊方法固定資

6、產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。企業應根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法一經選定，不提隨意變更；1.2.4是凈殘值凈殘值是指預計固定資產清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數額。企業應根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。加倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的賬面凈值作為計提依據；2 小企業固定資產折舊的必要性及其范圍2.1 小企業固定資產折舊的必要性小企業的會計處理進行一些豁免和簡化處理，如對商譽等無形資產的會計處理、對固定資產減值的會計處理等。在信息披露方面做了簡化，小公司只需提供簡略型的資產負債表和報表注

7、釋，不必編報損益表和董事會報告書，小規模企業享有編制與提供現金流量表的豁免權，但會計信息應堅持真實性和公允性。首先，在當今的世界市場經濟是一種充滿競爭的經濟，公司迫于市場而不得不把許多設備和機器提前報廢，這就會形成大量的無形損耗。減少以致避免這種無形損耗給公司帶來損失的惟一方法，就是對資產進行折舊。對企業資產進行折舊，不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發新型設備，加強基礎設施建設，增強公司發展的后勁。對固定資產折舊不僅是市場經濟的客觀要求，而且也對市場經濟的發展起到了促進作用。對固定資產的折舊一方面使折舊費用盡快進入成本，分散了風險；另一方面又使費用盡快轉化為企

8、業資產，增強了公司承擔風險的能力，因而對企業對固定資產進行折舊是企業加強企業自身競爭力的一個重要環節。2.2 固定資產折舊籌劃的意義由于固定資產涉及企業經營活動的具體環節，其對企業的發展和提高競爭力具有極其重要的作用和影響，一個企業如果沒有實現對固定資產的良好管理和投資，就勢必會阻礙企業的發展和預期經濟效益的實現，因此對其在使用中發生的折舊進行籌劃具有重要的意義。固定資產折舊的籌劃有利于增強投資收益：固定資產是一個企業或單位不可缺少的重要組成部分，也是企業進行生產和經營的必要前提之一，由于其在使用中會發生損耗，因而對固定資產的資金投入更是不可避免的。對于企業的管理者或投資者來說，加強對固定資產

9、的管理是至關重要的，因為固定資產的使用不僅關系到資金的使用效果，而且還關系到資金投入的預期收益效果。 其次有利于控制成本：由于固定資產是從具體的物質形式存在的，因而在自然環境中固定資產具有具體的使用年限，在使用中受到自然因素和人為因素的影響會發生各種不同的損耗情況，因而固定資產本質上也是一種費用支出，只是這種費用在計提時沒有發生實際的變動或流動，但是在企業成本預算中卻是要將其加入其中的。另外由于固定資產的損耗包括有形損耗和無形損耗，一般這種損耗所形成的費用支出或損耗值要通過計提折舊的形式來進行補償，把固定資產的損耗值轉移到產品中去，在產品的價值上進行補償；加上這些費用要計入產品成本或期間預算費

10、用中，因而在企業的生產經營中要不斷地對固定資產進行更新和維護，延長其使用壽命，以減少對固定資產的資金投入，降低企業的生產成本，提高企業的經濟效益和核心競爭力。3 固定資產折舊計算的影響及方法3.1固定資產折舊的影響計提固定資產折舊，能夠如實反映事業單位的資產總量。通過計提固定資產折舊，以累計折舊抵減調整固定資產原值，反映固定資產在使用過程中的損耗和固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值相互一致，在會計報表中，資產總量中的固定資產是凈值，而不再是原值，從而反映出的是事業單位實實在在的資產數額，實實在在的償債能力。計提固定資產折舊，能夠如實反映事業單位的凈資產；計提固定資產折舊，能夠真

11、實地反映成本費用；計提固定資產折舊，能夠為固定資產適時更新積累資金；計提固定資產折舊，有利于增強資產意識，加強資產管理，節約資金；計提固定資產折舊，能夠規范收益分配3.1固定資產折舊的方法固定資產折舊方法包括 年限平均折舊法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減法和年數總和法4 固定資產折舊對小企業稅收籌劃的影響41 折舊年限變動時，固定資產折舊對企業的影響固定資產折舊是根據固定資產原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量、采用直線法或工作量（或產量）法計算出來的。對于固定資產折舊，稅法規定按分行業財務制度的規定執行。而企業財務制度雖然對固定資產折舊年限作出了分類規定，但仍有一定的彈性。由于折

12、舊年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。42 折舊方法不同時，固定資產折舊對小企業企業的影響會計上計算固定資產折舊的方法很多，最常用的折舊方法有直線法、作設法和加速折舊法。稅法賦予企業固定資產折舊方法的選擇權。（但選擇加速折舊法須經批準，并且選擇之后不能任意變更）出于固定資產折舊方法的選用直接影響到企業成本、費用的計算，因此，對固定

13、資產折舊方法的選用，應當科學合理。不同的折舊方法表現為在固定資產的使用年限內，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，進而影響到各期營業成本和利潤這一差異為稅收籌劃提供了可能。在直線法下，計入各期的折舊額相同，從而使各期之間的損益相對均衡；在加速折舊法（即年數總和法和雙倍余額遞減法）下，前期折舊多而后期折舊少，從而使企業前期利潤減少而后期利潤增加。造成各納稅期利潤波動較大。當企業所得稅實行比例稅率的情況下，雖然各種折舊方法總的看來影響納稅的金額相同，但加速折舊法同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可收到延緩納稅的好處。43 加速折舊對企業的影響 企業采用什么折舊方法在理論上沒有什么區別，因為在

14、利潤率和適用所得稅率不變的情況下，企業的固定資產損耗總是要補償的，只是不同折舊方法所補償的時間早晚之分。但是，實際情況并不是這樣，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關系到利潤額受沖減的程度。如果是實行累進稅率，采用加速折舊法使企業增加了企業所得稅的支出，致使經營者可以支配使用的經營資金減少，一部分資金以所得稅的形式流失，而采用直線法則可以為企業節稅提供可能。不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義

15、務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。5 中小型企業的固定資產折舊方法的選擇根據現行企業會計準則,中小企業折舊方法有三種,分別是平均年限法、年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對企業稅收的影響不同,本文試對折舊方法的選擇與稅收籌劃之間的關系進行分析。一、不同折舊法對稅收的影響在直線法下,每年的折舊額是均等的,而在年數總和法、雙倍余額遞減法下,前期的折舊額大于以后年份的折舊額,年折舊額前期計提的多,后期計提的少,這樣就加快了計提折舊的進度,直接影響了企業的收益,因此也叫加速折舊法。由此可見不同的折舊方法在成本核算中會對企業盈利水平產生不

16、同的影響,體現在納稅上也就存在著差別。進行稅務籌劃的目的就是要選擇不同的折舊方法以減輕企業稅收負擔。5.1不同發展企業選擇折舊方法對于固定資產比較少且價值不高，使用情況比較均衡的小規模企業，其會計也不健全，每一期折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。對于正處在發展中的中小型企業，需要從外部吸收大量資金。但無論是投資者還是債權人，作為理性的經濟人。都會對企業的財務及經營狀況進行考查。此種情況小企業必須使自己的財務報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的，

17、一般采取評價年限法甚至在制度允許情況下采取遞減這就發。對于經濟效益比較好但不要從外界融資的中小型企業可以采取加速折舊法計提折舊，一方面企業能夠提前收回固定資產的大部分投資，加速設備的更新改造，也可以減少和較快的彌補企業在通貨膨脹下發生的價值損失；雖然加速折舊在最初幾年提取折舊比較多，必然使產品成本升高，利潤相對減少，使企業的短期經濟效益受到影響，但后期折舊減少，利潤增大，設備更新加快，會獲得更多的經濟效益。對于基本上不盈不虧只能維持目前狀況的中小型企業，如果能部分得實行加速折舊，使設備盡快更新，有利于企業從困境中走出來。因此，這種類型企業可以部分固定資產實行加速折舊，主要是設備，對于房屋、建筑

18、以及其他固定資產任可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。對于虧損中小型企業，暫時無法承受加速折舊的壓力，仍繼續采用平均年限法計提折舊。5.2.企業內部不同性質的固定資產選擇折舊的方法對于固定資產價值較高的精密機器以及運輸設備，這些固定資產的工作量一般不是很均衡，每期的折舊額同本期固定資產所完成的工作量成正比關系，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來的收入額必然比較大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業財務壓力，體現了配比性原則。對于固定資產價值不高，使用情況比較均衡，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單易操

19、作的平均年限法計提折舊 對一般的固定資產企業可以根據折舊利益選擇不同方法，如果需要融資，可以采用平均年限或在制度允許下采用遞減折舊法，為了為企業獲取一筆無形貸款，采用加速折舊方法更有利。6小企業固定資產折舊折舊方法及改進建議61固定資產折舊計提折舊應注意的問題固定資產折舊是一項基本的財會制度，科學合理確定企業的固定資產折舊方法對于正確反映企業的經營狀況和財務狀況有著十分重要的作用。在實際計提固定資產時，應注意以下問題：已達到預定可使用狀態的固定資產，在年度內辦理竣工決算手續的，應按實際成本調整原暫估價值，并調整已計提折舊額，作為當月的成本費用處理。如果在年度內尚未辦理竣工決算手續的，應按估計價

20、值暫估入賬，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原暫估價值，調整原來已計提折舊額，同時調整年初留存收益各項目。企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應根據調整后的價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按企業所選擇的折舊方法計提折舊。接受捐贈的固定資產和盤盈的固定資產，其入賬價值中應扣除估計的折舊金額。按照現行會計制度規定，企業在計提當月折舊時，應以月初應計提折舊的固定資產原值為依據。對于當月增加的固定資產，當月不計提折舊。即本月增加的固定資產本月不增計折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，即本月減少的固定資產本月不減計折舊，從下月停止計提折舊。另外，在計提固定資產

21、折舊時，無論采用何種折舊方法，也無論折舊年限的長短，但是固定資產的應計提折舊總額均是一致的。同時，固定資產到期報廢時，其固定資產應計提折舊總額一定等于固定資產的累計已計提折舊額。62 改進固定資產折舊的建議我國現行固定資產折舊費用的提取是按固定資產原值和一定使用年限確定的折舊率計算的,未考慮通貨膨脹及固定資產價格上漲的影響,從而造成固定資產折舊費用提取的嚴重不足,在一定程度上造成了企業計算經濟效益的虛假性。因此對現行的固定資產折舊計提方法進行改革非常必要。因為固定資產折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據的數據，如現金流量或凈收入是相當難于計量的變數，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。可

22、考慮使用的備選方案是：不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值。以現金流轉和資金流轉表代替收益表，避免折舊分配。側重于使用能夠預測的統一折舊方法，而不管其邏輯性。盡量采用折中的分配方法。對于企業而言，選取哪種固定資產折舊方法最好，主要看企業所選取的資產折舊方法是否有利于企業的發展和稅收的負擔等，企業在選擇新的固定資產折舊方法時必須綜合考慮上述影響因素，統籌安排，科學決策，從自身出發，全面觀察企業所處經濟大環境，揚長避短。然而由于不同的固定資產折舊方法都有自身的特點和適用的范圍，在不同的情況下各有利弊，存在不可調和的矛盾，一旦超出其適用范圍，對企業財務狀況、企業價值、納稅和現金流量、

23、管理人員業績、盈虧情況等都會造成不利的影響。因此，適合企業的固定資產折舊方法才是最好的固定資產折舊方法，企業才會從中受益。所以必須全面考慮，揚長避短，選擇最適合企業的固定資產折舊方法。總結固定資產折舊的折舊方法很多，但每個企業選擇的折舊方法都是為了企業和國家能更好的了解固定資產的現在價值，是根據不同的經濟環境、企業狀況、企業主體的目標和國家的有法律規定，再結合自身的選擇目的來認真挑選適合本本企業的固定資產折舊方法。按照國際會計的慣例，結合我國的實際情況常見的折舊計提方法有：一類是直線法，一類是加速折舊法。在我國，財政部允許的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。固定資產

24、折舊方法的選擇是制訂企業會計政策的一項重要內容。選取不同的固定資產折舊方法將會導致不同的資產負債表和資產估價，并對企業的稅收負擔、現金流量產生影響。通過固定資產折舊的研究，將會促進企業加強對固定資產的管理，使固定資產的管理向著有利于企業發展的方向上邁進，最終提高企業的經濟效益。本文雖然總結了不同中小型企業的幾種固定資產折舊方法。但因自己知識淺薄，能力有限，所以未能深入研究探討小企業的固定資產折舊。不過，無論如何，我會繼續努力！致謝天下沒有不散的宴席，寫論文致謝語寫就的那一刻也真正標志著我與這所學校就此別離了，沒有傷感，更多的是不舍，但人應該大膽向前看，所以這段文字應該像它的標題一樣充滿感恩和致謝，感謝三年來在我的成長道路上扶持過我，指點過我的人。這篇論文所涉及的議題是和我的指導老師交流后定下的，在前期的實習積累經驗，到中期的修改和討論，及最后的反復斟酌，我希望能盡自己最大的努力，寫出一篇具有現實意義