1、第5章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第2節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) 第3節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 第4節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 第5節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 第6節(jié) 銷售業(yè)務(wù) 第七節(jié) 期間費(fèi)用第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)1、 會(huì)計(jì)賬戶（共計(jì) 15 個(gè)） 1.銀行存款賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。需要說(shuō)明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、 外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶核算。2. “累計(jì)折舊”賬戶 “累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額 借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊 期末余額

2、在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。3.“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人 工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工入庫(kù)產(chǎn)成品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本 期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。 4.“制造費(fèi)用”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方登記:實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 貸方登記:期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該

3、賬戶一般無(wú)余額 5.“材料采購(gòu)”賬戶“材料采購(gòu)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料 的采購(gòu)成本。借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異 貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異 期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。6.“材料成本差異”賬戶 “材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異第 17 頁(yè) 貸方登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 期末余額在貸方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際

4、成本小于計(jì)劃成本的差異。 7. “應(yīng)收賬款”賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 借方登記:由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價(jià)款、稅款和代墊款等 貸方登記:已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款 期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款； 期末余額如果在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。8. “預(yù)收賬款”賬戶 “預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 貸方登記:企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)等 借方登記:銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng) 期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng) 期末余額在借方，反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，也可以

5、不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。 9.“應(yīng)付賬款”賬戶 “應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)借方登記償還的應(yīng)付賬款 期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。 10.“預(yù)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。 借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng) 貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等 期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)； 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的

6、款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。 11.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi) 期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)； 期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 12.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。 借方登記本月實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)額貸方登記本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等 期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。13.“資本公積”賬戶“資本公積”賬戶屬于 所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)收到投資者 出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所

7、有者權(quán)益的利得和損失等。賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶可按資本公積的來(lái)源不同，分別“ 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。14.“本年利潤(rùn)”賬戶“本年利潤(rùn)” 賬戶屬于 所有者權(quán)益類賬戶， 用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) （或發(fā)生的凈虧損） 。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。貸方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益等；借方:登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)

8、用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。余額 如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)；余額 如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的 凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）， 轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 ”15.“利潤(rùn)分配”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶屬于 所有者權(quán)益類賬戶。借方：登記 實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶 轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損貸方：登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等 其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶 轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額 轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”

9、明細(xì)賬戶可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶均無(wú)余額。“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶：貸方余額為歷年累積的未分配利潤(rùn)（即可供以后年度分配的利潤(rùn)）借方余額為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損（即留待以后年度彌補(bǔ)的虧損）。2、 資金籌集業(yè)務(wù)（4 點(diǎn)） 【考點(diǎn) 1】企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。 【考點(diǎn) 2】接受投資方式籌資的分錄 借：原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積 【考點(diǎn) 3】短期借款籌資【考點(diǎn) 4】長(zhǎng)期借款籌資三、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)（8 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】外購(gòu)固定資產(chǎn)成本：包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸

10、屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)：關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅增值稅：2009 年 1 月 1 日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣， 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【考點(diǎn) 2】應(yīng)計(jì)提折舊額與影響折舊的因素【考點(diǎn) 3】固定資產(chǎn)折舊范圍【考點(diǎn) 4】折舊方法【例題】某企業(yè)外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原值為 720 000 元，預(yù)計(jì)可使用 20 年，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為 4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：正確答案月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率年折舊率（14%）204.8%月折舊率4.

11、8%120.4%月折舊額720 0000.4%2 880（元）【例題】某企業(yè)購(gòu)入運(yùn)貨汽車一輛，原值 400 000 元，預(yù)計(jì)行駛里程 200 000 千米，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%，本月行駛 5 000 千米。該汽車的本月折舊額計(jì)算如下：正確答案單位里程折舊額400 000（15%）200 0001.9（元/千米）本月折舊額5 0001.99 500（元）【考點(diǎn) 5】折舊因素與折舊方法復(fù)核固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè) 至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)

12、作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【考點(diǎn) 6】固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理【考點(diǎn) 7】計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù) 用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的 成本或當(dāng)期費(fèi)用。【考點(diǎn) 8】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（以上是出售房屋時(shí)分錄，若是出售設(shè)備，沒(méi)有計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅的分錄，設(shè)備出售時(shí)，不涉及營(yíng)業(yè)稅，涉及到的是增值稅）出售設(shè)備時(shí)，取得價(jià)款時(shí)，借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）四、材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（5 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】材料的采購(gòu)成本材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到 入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于 采購(gòu)成本的費(fèi)用。【考點(diǎn)

13、 2】實(shí)際成本法下發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法【例題單選題】企業(yè)采用 先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007 年 2 月 1 日，結(jié)存甲材料200 公斤，每公斤實(shí)際成本 100 元；2 月 10 日購(gòu)入甲材料 300 公斤，每公斤實(shí)際成本 110 元；2 月15 日發(fā)出甲材料 400 公斤。2 月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本為（ ）元。A.10 000 B.10 500C.42 000 D.11 000正確答案C答案解析2 月末，發(fā)出甲材料的實(shí)際成本=200*100+200*110=42 000（元）。【例題單選題】企業(yè)采用 月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2 月 1 日，甲材料結(jié)存 200 公斤

14、， 每公斤實(shí)際成本為 100 元； 2 月 10 日購(gòu)入甲材料 300 公斤， 每公斤實(shí)際成本為 110 元；2 月 25 日發(fā)出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料庫(kù)存成本為（ ）元。A.10 000 B.10 500 C.10 600 D.11 000正確答案C答案解析全月一次加權(quán)平均單價(jià)=（200100300110）/（200300）=106（元）庫(kù)存成本=100106=10 600（元）【考點(diǎn) 3】實(shí)際成本法下材料采購(gòu)的賬務(wù)處理【考點(diǎn) 4】估計(jì)入庫(kù)如果貨款尚未支付，材料已經(jīng) 驗(yàn)收入庫(kù)，但月 末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作

15、相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。【考點(diǎn) 5】實(shí)際成本法下材料發(fā)出的賬務(wù)處理【例題】根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，5 月份車間生產(chǎn) A 產(chǎn)品領(lǐng)用 B 材料 500 000 元，車間般消耗 B 材料 40 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 B 材料 9 000 元。正確答案【考點(diǎn) 6】計(jì)劃成本法下材料的賬務(wù)處理五、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成【考點(diǎn) 2】職工薪酬1.定義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2. 分類3. 工資賬

16、務(wù)處理【考點(diǎn) 3】生產(chǎn)成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)6、 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（4 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ；（2） 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。【考點(diǎn) 2】銷售商品的賬務(wù)處理（1）確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【考點(diǎn) 3】銷售材料的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以

17、外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括： 銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。借：銀行存款貸： 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借： 其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料【考點(diǎn) 4】營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理四稅一加：營(yíng)業(yè)、資源、消費(fèi)、城建、教育費(fèi)附加（1）計(jì)提借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）上交借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款七、期間費(fèi)用的賬務(wù)處理（4 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】期間費(fèi)用的構(gòu)成期間費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中 不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接 計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括 管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。【考點(diǎn) 2】管理費(fèi)用：是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)

18、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。【考點(diǎn) 3】銷售費(fèi)用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。【考點(diǎn) 4】財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。八、利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)（3 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】利潤(rùn)構(gòu)成（1） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益（減損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失）（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利

19、潤(rùn)利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【考點(diǎn) 2】利潤(rùn)總額形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出【考點(diǎn) 3】所得稅的計(jì)算與計(jì)提分錄（1）應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（2） 應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整增加額（罰款）納稅調(diào)整減少額（國(guó)債利息收入）（1）

20、確認(rèn)應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（2）實(shí)際上交所得稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：銀行存款（3）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用九、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理（4 點(diǎn)）【考點(diǎn) 1】利潤(rùn)分配的順序【考點(diǎn) 2】利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理【考點(diǎn) 3】虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在借方，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分錄同時(shí)反映了 當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自動(dòng)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)， 不需另行編制會(huì)計(jì)分錄。【考點(diǎn) 4】股利1. 董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附

21、注中披露。2.企業(yè)根據(jù) 股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的 現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目；3. 股票股利分配時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)作股本時(shí)的金額，借記“利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本” 。1.2013 年 4 月 1 日，甲公司因急需流動(dòng)資金，從銀行取得 5 個(gè)月期限的借款 200 000 元，年利率為 6%，按月計(jì)提利息，8 月 31 日到期償還本息，假定不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司取得短期借款的賬務(wù)處理；（2）編制甲公司 4 月 30 日計(jì)提利息的賬務(wù)處理；（3）編制甲公司歸還借款本息的賬務(wù)處理。【正確答案】

22、（1）取得短期借款借：銀行存款 200 000貸：短期借款 200 000（2） 每月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000（200 0006%12）貸：應(yīng)付利息 1 000（3）到期還本付息借：短期借款 200 000應(yīng)付利息 4 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款 205 000答案解析對(duì)于最后一個(gè)月的利息是直接支付的，因此直接借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，不需要通過(guò)應(yīng)付利息科目核算。2.2009 年 3 月 1 日，甲公司庫(kù)存 A 材料實(shí)際成本為 100 000 元。（1） 2009 年 3 月 3 日， 甲公司購(gòu)入 A 材料一批， 取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為 400 000元，增值稅額為 68

23、000 元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。（2）2009 年 3 月 10 日，甲公司以銀行存款支付上述款項(xiàng)。（3）根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2009 年 3 月份，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用 A材料 220 000 元，車間管理部門領(lǐng)用 A 材料 30 000 元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 A 材料 20 000 元。（4） 甲公司于 2009 年 3 月 25 日對(duì)外銷售 A 材料， 開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為 20 000元，增值稅額為 3 400 元，款項(xiàng)已由銀行收訖。該批 A 材料的實(shí)際成本為 17 000 元。要求：（1）編制甲公司賒購(gòu) A 材料的會(huì)計(jì)分錄；（2）

24、編制甲公司支付貨款的會(huì)計(jì)分錄；（3）編制甲公司內(nèi)部領(lǐng)用 A 材料的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制甲公司對(duì)外銷售 A 材料的會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算甲公司 209 年 3 月末結(jié)存 A 材料實(shí)際成本。【正確答案】（1）借：原材料 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000貸：應(yīng)付賬款 468 000（2）借：應(yīng)付賬款 468 000貸：銀行存款 468 000（3）借：生產(chǎn)成本 220 000制造費(fèi)用 30 000管理費(fèi)用 20 000貸：原材料 270 000（4）借：銀行存款 23 400貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：其他業(yè)務(wù)成本 17 000貸

25、：原材料 17 000（5）100 000+400 000-270 000-17 000=213 000（元）3.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售的產(chǎn)品、材料均為應(yīng)納增值稅貨物，增值稅稅率為 17%，銷售價(jià)款中均不含增值稅。材料和產(chǎn)成品均按實(shí)際成本核算，銷售成本與收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2014 年度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的實(shí)際成本 30 萬(wàn)元，增值稅額為 5.1 萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。公司開(kāi)出商業(yè)承兌匯票（2）銷售給乙公司一批產(chǎn)品，銷售價(jià)款 4 萬(wàn)元，產(chǎn)品成本 3.2 萬(wàn)元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到。（3）對(duì)外銷售一批材料，銷售價(jià)款 2.6 萬(wàn)元，材料

26、實(shí)際成本 1.8 萬(wàn)元。材料已經(jīng)發(fā)出，并已經(jīng)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。款項(xiàng)已經(jīng)收到，并存入銀行。（4）按年末應(yīng)收賬款余額的 0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（假設(shè)期初應(yīng)收賬款余額為 0）。（5）乙公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 90 萬(wàn)元，甲公司按投資比例確認(rèn)其投資收益。（甲公司對(duì)乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)資 25%。甲公司對(duì)乙公司的投資采取權(quán)益法核算）要求：編制甲公司以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。【正確答案】（1）借：原材料 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000（2）借：應(yīng)收賬款 46 800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

27、成本 32 000貸：庫(kù)存商品 32 000（3）借：銀行存款 30 420貸：其他業(yè)務(wù)收入 26 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 420借：其他業(yè)務(wù)成本 18 000貸：原材料 18 000（4）借：資產(chǎn)減值損失 234（46 800 0.5%）貸：壞賬準(zhǔn)備 234（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 225 000（900 00025%）貸：投資收益 225 0004.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。207 年 12 月 15 日， 接受乙企業(yè)作為資本投入的專用設(shè)備一臺(tái)， 合同約定該設(shè)備的價(jià)值為 300萬(wàn)元（假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

28、額為 51 萬(wàn)元。經(jīng)約定甲企業(yè)接受乙企業(yè)的投入資本為 320 萬(wàn)元。甲企業(yè)收到該專用設(shè)備后立即投入基本生產(chǎn)車間使用。該專用設(shè)備估計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%，采用年限平均法計(jì)提折舊。2009 年 12 月 5 日，甲企業(yè)將上述設(shè)備對(duì)外出售，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 200萬(wàn)元，增值稅額為 34 萬(wàn)元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。要求：（1）編制甲公司接受乙企業(yè)投入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算甲公司 2008 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額；（3）編制甲公司計(jì)提 2008 年度固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄；（4）編制甲公司處置設(shè)備的分錄；（5）編制甲公司結(jié)轉(zhuǎn)處置設(shè)備凈損益的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單

29、位均用萬(wàn)元表示）【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn) 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51貸：實(shí)收資本 320資本公積資本溢價(jià) 31（2）甲公司 208 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=300（15%）5=57（萬(wàn)元）。（3）借：制造費(fèi)用 57貸：累計(jì)折舊 57（4）甲公司處置設(shè)備的分錄借：銀行存款 234貸：固定資產(chǎn)清理 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34（5）甲公司處置設(shè)備的凈損益=200（300572）=14（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理 14貸：營(yíng)業(yè)外收入 145.某企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”列示，當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為 680 000 元，扣除企業(yè)已為職工代墊的醫(yī)藥費(fèi) 2 000 元和受房管部門委托代扣的職工房租 26 000 元，實(shí)發(fā)工資總額為 652 000元。上述工資總額中，根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”列示產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為 570 000 元，車間管理人員工資為 50000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 60 000 元。要求：（1）編制向銀行提取現(xiàn)金的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制發(fā)放工資的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制代扣款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制將有關(guān)工資費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。（5）編