1、摘 要近幾年，不管是國內(nèi)還是國外，都發(fā)生了幾起較大的會(huì)計(jì)造假事件，使得注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式成為世界各國政府、會(huì)計(jì)師職業(yè)界和理論界最為關(guān)注的話題之一。因此本文首先對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式進(jìn)行了國際比較，然后再對(duì)我國注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行了相關(guān)分析，最后是對(duì)如何構(gòu)建適合我國的國情的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式進(jìn)行了理論分析和探討。關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；監(jiān)管模式；政府監(jiān)管；行業(yè)自律 目 錄摘要1 目錄2引言31注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的國際比較及現(xiàn)狀31.1三種監(jiān)管模式的分析31.2各國對(duì)監(jiān)管模式的選擇42當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀及問題42.1我國注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀 42.2我

2、國注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式存在的問題43 構(gòu)建我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式63.1加強(qiáng)法律監(jiān)管力度63.2健全行業(yè)自律體系63.3行業(yè)監(jiān)管的輔助地位63.4建立同業(yè)復(fù)核制度73.5加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師誠信教育7結(jié)束語8致謝9參考文獻(xiàn)10注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式比較 引言 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)最初的產(chǎn)生源于民間，由于股份制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和兩權(quán)分離，所有者不得不聘請(qǐng)獨(dú)立的專職人員代為監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。我國自1980年恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師制度至今，一直實(shí)施政府管制模式，或準(zhǔn)政府管制。我國注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定：“國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。”“注冊會(huì)計(jì)

3、師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度報(bào)告。”這就在法律層次上規(guī)定了財(cái)政部和中注協(xié)作為我國注會(huì)行業(yè)的監(jiān)管主體，但他們的地位并不平等。并且，財(cái)政部于2002年11月15日下發(fā)的關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見，進(jìn)一步收回了屬于協(xié)會(huì)的行政管理權(quán)力，這標(biāo)志著我國監(jiān)管主體中政府財(cái)政部門處于絕對(duì)優(yōu)勢。1 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的國際比較及現(xiàn)狀1.1 三種監(jiān)管模式分析1.1.1行業(yè)自律模式該模式是指注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管制微觀層面的事務(wù)，均由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)通過其行業(yè)組織來實(shí)施控制，政府不加干預(yù)。這包括注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定（通過資格考試等程序）、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則與職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定，以及監(jiān)督注冊

4、會(huì)計(jì)師遵循這些行業(yè)管理規(guī)則，并給予懲戒。而職業(yè)服務(wù)定價(jià)則由市場進(jìn)行。該職業(yè)組織的優(yōu)點(diǎn)是具有較大的靈活性和適應(yīng)性，能較好發(fā)揮行業(yè)自律組織的專業(yè)優(yōu)勢，及時(shí)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。1.2政府監(jiān)管模式該模式是指政府對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理微觀層面的事務(wù)實(shí)施控制。在此方式下，政府一般會(huì)頒布詳盡的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理法律法規(guī)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督與處罰等進(jìn)行規(guī)范，甚至某些職業(yè)服務(wù)（如法定審計(jì)）的定價(jià)也由政府監(jiān)管它權(quán)威性強(qiáng)，具有足夠的強(qiáng)制力，獨(dú)立性一般，靈活性差。該模式以日本、德國為典型。1.1.3 獨(dú)立監(jiān)管模式獨(dú)立監(jiān)管模式，行業(yè)監(jiān)管的微觀層面由既

5、獨(dú)立于行業(yè)自身，又獨(dú)立于政府的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施控制。獨(dú)立監(jiān)管模式在形式上的獨(dú)立性與保護(hù)公眾利益方面要優(yōu)于自我管制和政府監(jiān)管模式。獨(dú)立監(jiān)管模式是上世紀(jì)末本世紀(jì)初出現(xiàn)的一種新的監(jiān)管模式，它獨(dú)立性最強(qiáng)，權(quán)威性、靈活性一般。1.2 各國對(duì)監(jiān)管模式的選擇一向以注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)高度自律而聞名于世的英國從1997年初就開始致力于探尋一種獨(dú)立監(jiān)管模式，2000年作為獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基金成立并開始運(yùn)轉(zhuǎn)。安然、世通等會(huì)計(jì)丑聞相繼曝光后，2002年頒布的薩克斯奧克斯利法案也宣告了美國獨(dú)立監(jiān)管模式的終結(jié)，同時(shí)后安然時(shí)代獨(dú)立監(jiān)管模式的開始。英美兩國對(duì)注會(huì)監(jiān)管行業(yè)自律模式的摒棄和獨(dú)立監(jiān)管模式的逐漸建立，以事實(shí)說明了獨(dú)立監(jiān)

6、管模式優(yōu)于缺乏獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管模式。同樣，與政府監(jiān)管模式相比，獨(dú)立監(jiān)管模式在監(jiān)督主體的獨(dú)立性、信息的完全性、監(jiān)管的效率等方面具有明顯的優(yōu)勢。2 當(dāng)前我國注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀及問題2.1 我國注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管模式的現(xiàn)狀當(dāng)前，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管采取的是政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合，這是符合中國國情的。與英美不同的是，我國的市場經(jīng)濟(jì)還處在初級(jí)階段，市場發(fā)育還不完善不規(guī)范。我國的注冊會(huì)計(jì)師制度從產(chǎn)生起就不是市場產(chǎn)生的結(jié)果，而是政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的一種長期投資行為，現(xiàn)在行業(yè)還相當(dāng)脆弱，執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未完全形成，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，執(zhí)業(yè)環(huán)境差，還有眾多影響注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信職業(yè)的因素需要治理。因此我

7、國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行完全自律尚不具備條件，是注冊會(huì)計(jì)師努力的方向。2.2 我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式存在的問題2.2.1注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)行的法律法規(guī)不健全我國政府主要通過一系列的法律、法規(guī)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施監(jiān)管的。近年來，我國已初步形成了以會(huì)計(jì)法為主體，以注冊會(huì)計(jì)師法等相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系。該體系無論從原則性規(guī)范，到操作性規(guī)范，都作出了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時(shí)也必須承認(rèn)，我國在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的法律法規(guī)建設(shè)上還存在一些問題，尤其是我國低風(fēng)險(xiǎn)法律制度壞境在很大的程度上決定了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量總體偏低，主要便現(xiàn)在：第一，已公開的、與上市公

8、司年度報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，我國會(huì)計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。到目前為止，我國尚沒有一起針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事訴訟(至2001年底)，具體對(duì)訴訟資格、訴訟成本與訴訟受益的分析也表明，我國會(huì)計(jì)職業(yè)所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)極低。第二，從我國目前對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件得到查處情況來看，主要是以行政處罰和刑事處罰為主，但由于會(huì)計(jì)造假而受到刑事制裁的案件仍然較少。現(xiàn)行法規(guī)中民事責(zé)任規(guī)定不明確，缺乏適合的訴訟機(jī)制。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面一般變現(xiàn)為對(duì)當(dāng)事人（包括注冊會(huì)計(jì)師）的違法所得全部由國家罰沒，但卻沒有對(duì)投資者的民事賠償責(zé)任。雖然證券法規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先承擔(dān)的原則，但在司法實(shí)踐中，由于現(xiàn)有

9、的法律中缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失事實(shí)上得不到賠償。盡管法律允許普通投資者可以對(duì)注冊會(huì)計(jì)師提起訴訟，但過高的成本和偏低的收益致使普通投資者望而卻步。2.2.2 政府監(jiān)管部門眾多、職責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管主體包括作為行政管理主體的政府和作為自律主體的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管機(jī)制中，政府行政部門既是機(jī)制的設(shè)計(jì)者，又是機(jī)制的組成部分和執(zhí)行者。中國證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部三個(gè)部門均具備監(jiān)管權(quán)力，如此眾多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，本應(yīng)有很高的監(jiān)管效力。但是由于監(jiān)管部門之間職責(zé)權(quán)限不清楚，權(quán)力重復(fù)設(shè)置；監(jiān)管部門之間缺少正式的配合與協(xié)調(diào)機(jī)制，各個(gè)部門規(guī)章互相沖突，各自為政，各部門的監(jiān)管并沒

10、有形成監(jiān)管合力。相反在監(jiān)督檢查中，屢屢出現(xiàn)重復(fù)檢查，各個(gè)部門檢查要求不一致甚至相互矛盾的情況，使事務(wù)所無所適從，給事務(wù)所帶來了沉重的負(fù)擔(dān)，造成了社會(huì)資源的極大浪費(fèi)。中注協(xié)在對(duì) 2005年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的回顧與總結(jié)中指出，多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查仍然是影響事務(wù)所發(fā)展的主要外部因素之一。2.2.3 注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制薄弱，承接不理，監(jiān)管效率低自律是維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)核心的必然要求。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)有100多年的歷史，其核心價(jià)值源于誠信道德和專業(yè)技能兩個(gè)要素。注冊會(huì)計(jì)師提供的鑒證服務(wù)，必須做到誠信為本，還必須同時(shí)具備專門的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。由于政府職能轉(zhuǎn)變不徹底，目前作為行業(yè)自律管理的注冊會(huì)計(jì)

11、師協(xié)會(huì)仍然是中國財(cái)政部的下屬單位，我國加入wto后，要求行業(yè)協(xié)會(huì)真正成為行業(yè)自律管理組織，充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。但是由于立法明顯不足，監(jiān)管體制不順，政府轉(zhuǎn)變職能不到位等原因，所以各級(jí)協(xié)會(huì)一直沒有真正建立行業(yè)自律機(jī)制，而是集政府監(jiān)管與行業(yè)自律職能于一身，導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中嚴(yán)重造假問題的監(jiān)控滯后，效率低下，懲治不力，以致在社會(huì)上產(chǎn)生了相當(dāng)程度的負(fù)面影響。3 構(gòu)建我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式3.1 加強(qiáng)法制監(jiān)管力度加大對(duì)注冊會(huì)計(jì)師違法違規(guī)的法律責(zé)任和處罰力度。一方面，完善我國目前已有的法律規(guī)定，協(xié)調(diào)證券法、注冊會(huì)計(jì)師法、公司法、刑法等法律規(guī)定的對(duì)注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不

12、同規(guī)定，盡力使之趨同。借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、合理保證等專業(yè)術(shù)語概念引入注冊會(huì)計(jì)師法等更高級(jí)的法律中。另一方面，加大法律宣傳和處罰力度，根據(jù)西方成熟市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)，在注冊會(huì)計(jì)師涉及的訴訟案件中，一旦法庭判決執(zhí)行者罪名成立，不但有責(zé)任的合伙人要承擔(dān)金錢和名譽(yù)上的責(zé)任，其所在事務(wù)所也可能背負(fù)沉重的債務(wù)，歷史上由此而破產(chǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不少見。3.2 健全行業(yè)自律體系 作為行業(yè)自律組織，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)逐步從掛靠的行政機(jī)關(guān)的中獨(dú)立出去，真正辦成“自我發(fā)展、自我服務(wù)”的自律性職業(yè)團(tuán)體。改革協(xié)會(huì)現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化決策機(jī)構(gòu)對(duì)協(xié)會(huì)工作的及時(shí)監(jiān)督及指導(dǎo)，并注意快打職

13、業(yè)人員在理事會(huì)中所占的比重。建立各類專業(yè)委員會(huì)、亞研究會(huì)及特別委員會(huì)，充分發(fā)揮有關(guān)專家及協(xié)會(huì)成員在日常決策中的重要作用。建立健全各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，加大業(yè)務(wù)監(jiān)管力度。同時(shí)，在社會(huì)上強(qiáng)調(diào)全民監(jiān)管的理念，加大對(duì)整個(gè)社會(huì)的誠信教育的力度。3.3 明確行業(yè)監(jiān)管的輔助地位注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊會(huì)計(jì)師組成的一個(gè)自我發(fā)展、自我教育、自我管理、自我制約、獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的專業(yè)社會(huì)團(tuán)體，實(shí)習(xí)自律化的運(yùn)作管理。政府的主要職能應(yīng)是“規(guī)范、引導(dǎo)、服務(wù)”，因而其所做的主要工作是建立健全法律制度，制定注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的游戲規(guī)則，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展。行業(yè)協(xié)會(huì)可憑其擁有的專業(yè)優(yōu)勢，根據(jù)行業(yè)出現(xiàn)的問題有針對(duì)性的進(jìn)行事前事中的

14、監(jiān)管，并及時(shí)運(yùn)用自律處罰，業(yè)務(wù)研討、質(zhì)量評(píng)價(jià)、專業(yè)指導(dǎo)等手段解決行業(yè)中存在的問題，與政府監(jiān)管相互補(bǔ)充，相得益彰。3.4 建立同業(yè)復(fù)核制度同業(yè)復(fù)核在西方被認(rèn)為是行業(yè)自律的基礎(chǔ)。實(shí)施同業(yè)互查，檢查人員的挑選非常關(guān)鍵。只有經(jīng)過行業(yè)協(xié)會(huì)檢查合格并作出自律承諾的注冊會(huì)計(jì)師才有資格參加同業(yè)互查。同業(yè)互查小組的成員也可主要由非執(zhí)業(yè)人員組成，以緩解現(xiàn)有cpa力量的不足，同時(shí)由非執(zhí)業(yè)會(huì)員組成組成互查人員具有更強(qiáng)的獨(dú)立性。在確定復(fù)核小組成員后，復(fù)核小組需要對(duì)被復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度、報(bào)告和業(yè)務(wù)等進(jìn)行審核，作出評(píng)價(jià)并出具同業(yè)復(fù)核報(bào)告。同時(shí)為增加透明度，同業(yè)復(fù)核報(bào)告必須是公開的，公眾可以隨時(shí)查閱。3.5 加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)

15、師誠信教育誠信乃利益之源。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于到的規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信建設(shè)與監(jiān)管不僅僅是為他人、為社會(huì)，也是為自身利益之必然選擇。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部存在著一定的特殊委托關(guān)系及其相應(yīng)的治理結(jié)構(gòu)，也在一定程度上存在著產(chǎn)生“機(jī)會(huì)主義”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”的可能性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信監(jiān)管除了依賴完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)市場規(guī)則外，還要更多靠強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織和政府相關(guān)部門的監(jiān)督職能，不斷推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè)各縣措施的落實(shí)和行業(yè)管理理念、管理方式、管理手段創(chuàng)新。結(jié)束語：從實(shí)踐看，各國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式已經(jīng)出現(xiàn)了相互包容、日益融合

16、的趨勢。只有將政府與市場的力量有機(jī)配合，將政府管制與自我管制有機(jī)配合，才能更好地推進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。獨(dú)立監(jiān)管模式就是這種結(jié)合的一種代表，它無疑能更好地保持管制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，有助于保護(hù)公眾利益，從而更好地促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。就我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，建立獨(dú)立監(jiān)管模式是未來的發(fā)展方向。但我國現(xiàn)階段市場發(fā)育還不完善，與獨(dú)立監(jiān)管模式相配套的政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度建設(shè)尚不成熟，因此，以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、行業(yè)自律為輔助的混合監(jiān)管模式是現(xiàn)實(shí)選擇。致 謝本文是在收集大量資料和信息的基礎(chǔ)上，通過對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式的理論學(xué)習(xí)和理解進(jìn)行行稿，本文從選題、收集資料、行文到定稿全過程，自始至終都得到老師的悉心指導(dǎo)和幫助。老師淵博的學(xué)識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、踏實(shí)的工作作風(fēng)和對(duì)學(xué)生細(xì)致入微的關(guān)懷令我終身難忘。因此，在此論文完成之際，謹(jǐn)向老師致以衷心的感謝。同時(shí)感謝我的家人及各位朋友的關(guān)心與支持，你們的關(guān)心與支持將成為我今后人生的永恒動(dòng)力。感謝所有曾給予我?guī)椭完P(guān)懷的人們。最后感謝參與本論文審閱的各位老師，感謝你們在百忙之中，認(rèn)真負(fù)責(zé)地提出寶貴意見。謝謝！參