1、中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點會計學專業畢業論文知識經濟下無形資產會計問題探討學員姓名 x x 學號 103203537 入學時間 2010 年 春 季 指導老師 xxxx 職稱 高級會計師，高級講師 試點學校靖江電大 知識經濟下無形資產會計問題探討【內容提要】 現行的無形資產會計理論與實務與知識經濟的特點和要求不相適應，因此，迫切要求改進現有無形資產會計的缺陷與不足，建立與知識經濟相適應的無形資產會計處理方法。查閱、參考有關知識經濟和無形資產會計的研究文獻后，本文歸納、總結了國內對該問題的研究狀況，并在系統闡述知識經濟與無形資產會計基礎理論的基礎上，分析了現行無形資產核算與披

2、露的現狀，提出在知識經濟下無形資產會計處理方法的調整與改革。主要內容包括：就目前的無形資產確認范圍狹窄問題進行分析，并提出知識經濟下應擴大無形資產的確認范圍。無形資產計量應該在不同的階段選用不同的計量屬性,進而進行比較分析得出應采用的計量方法；在披露上，提出對現有的披露模式進行調整，改革的設想。【關鍵字】 知識經濟,無形資產,會計【論文正文】目 錄一、引言.4(一)知識經濟下討論無形資產會計的意義.5（二）無形資產會計研究的歷程.5二、知識經濟下無形資產的概述.7(一)知識經濟的內涵及其特征.7（二）知識經濟下無形資產的概念及其特征.9（三）知識經濟下無形資產概念的外延.11三、知識經濟對現行

3、無形資產會計的沖擊.12(一)無形資產的確認范圍狹窄.12（二）無形資產的計量方式方法單一.13（三）無形資產會計信息批露不及時充分.14四、完善我國無形資產會計的建議.14(一)無形資產確認方面的改進建議.14（二）無形資產計量方面的改進建議.16（三）完善無形資產信息披露的建議.17結束語.17參考文獻.17致謝.18知識經濟下無形資產會計問題探討一引言無形資產一直是會計理論和實務的難點之一。一是無形資產的界定問題，理論界和實踐界對此眾說紛紜，莫衷一是；二是無形資產的確認和價值計量。這雖然對無形資產的研究提供了良好的空間環境，但同時也制約了無形資產的規范與管理。各國在無形資產會計處理方法和

4、會計研究上存在不同程度的差異，其原因是人們對無形資產所持的觀點不同，這些不同主要體現在無形資產的界定方面。這一問題的妥善解決與否，將極大地限制和影響無形資產研究的開展和深化。因此，非常有必要對無形資產最基礎的方面進行研究，更好地用理論來推動實踐。特別是知識經濟的今天，無形資產在內涵和外延上起了新的變化，而且在企業經濟活動中作用的不斷增大和地位的日益提高，無疑對無形資產會計帶來新的問題、新的機遇和巨大沖擊。針對這一現狀，本文基于發展和系統的觀點，采用規范研究和比較研究的方法，主要從理論角度對無形資產進行分析與界定，探討知識經濟下最為重要的資產無形資產的內在本質特性以及無形資產的確認和計量。考慮知

5、識經濟的特點，文章將專門對知識經濟環境下無形資產的界定、確認、計量問題進行探討。通過對無形資產界定的研究，對于規范無形資產確認和計量、深化無形資產的研究和加強無形資產的開發、應用和管理，無疑能起到提綱摯領的作用，具有一定的理論和實踐意義。（一）知識經濟下討論無形資產會計的意義工業經濟時代，經濟的增長和企業的發展主要靠資本、土地等傳統生產要素的投入，無形資產發揮作用只是個別產業的個別現象，沒有成為各產業中重要的資源，人們也沒有形成對無形資產的普遍重視。但是在知識經濟時代，信息、通訊、交通、管理等領域技術水平迅速提高，無形資產在企業資產中的比重不斷增加，使得無形資產成為各國企業發展和經濟增長的重要

6、推動力，無形資產發揮作用己成為各產業的普遍現象。因此，對知識經濟下無形資產會計處理問題進行研究具有重要的意義，主要體現在以下幾個方面：(1)有利于加快制定符合知識經濟宏觀環境的無形資產會計準則，及與國際會計準則的制定保持同步與協調。(2)有利于企業全面掌握其資產狀況，以確保企業財產的獨立性和完整性，有效地防止無形資產流失，提高整體資產的經營效果。(3)有利于真實反映企業無形資產的全貌，從而幫助各信息使用者正確了解和評價企業價值。(4)有利于規范企業無形資產會計核算，提高會計信息質量，促進我國無形資產市場的健康發展。（二）無形資產會計研究的歷程我國學者在無形資產研究方面，曾有過舉世矚目的成就。1

7、926年，楊汝梅以商譽及其他無形資產獲得美國密西根大學的博士學位，并于次年正式出版成書，引起了廣泛關注。長期以來，該書一直被美國會計界奉為關于無形資產的唯一專著，研究商譽和無形資產的文獻，大都引用過其中的觀點。除了楊汝梅在80多年前曾專門研究過無形資產外，尚未找到1978年以前國內有專家學者獨立地系統研究無形資產的資料。出現這種情況是不值得奇怪的。在計劃經濟條件下，無形資產僅僅被當作西方企業會計用語，無形資產在80年代末90年代初開始受到一定的重視，是同資產評估的需要緊密相連的。1990年，中國經濟出版社出版了王久華編著的企業資產評估一書，該書的第七章無形資產評估，提到了無形資產的基本概念。目

8、前，國內已經出版的無形資產專著足有幾十種。除少數專著，如鄧小洋博士的商譽會計論、于長春教授的無形資產會計、于玉林教授的現代無形資產學、蔡吉祥無形資產學等與無形資產會計密切相關外，其他大多數是圍繞無形資產的評估編寫的。由于現行會計準則對自創無形資產不予資本化，并且也不予公告，使得現行財務報告對無形資產的信息披露存在嚴重不足。因此，圍繞財務報告中無形資產披露問題，會計學界對無形資產會計有用性的研究也不斷升溫。馬德林、朱元午發表的無形資產會計文獻為樣本，分析和評述了我國在無形資產會計領域的研究現狀和存在問題，提出了改進無形資產會計研究的建議。在國外，各國會計組織也均對無形資產進行了長期的研究，并取得

9、了不少成果。在美國，1944年發表了arb24號無形資產。其中購入商譽作為資產確認。外購商譽是企業收購其他企業時所確認的項目，即購買價格與購入企業凈資產有差額。當購買價格高于凈資產時，說明購入企業具有獲得超額收益的能力。正因如此，arb24號將外購商譽作為資產進行確認、計量。而在1970年公開發表的apb意見書17號無形資產會計中，對作為資產確認的商譽價值，其攤銷年限的上限為40(pars.24-29)。1974年10月財務會計準則公告第2號研究與開發費用會計處理；1980年12月財務會計準則第44號汽車運輸業的無形資產的會計處理；1982年10月財務會計準則公告第68號研究與開發安排；198

10、5年8月財務會計準則公告第86號對出售、租賃或以其他方式上市的計算機軟件成本的會計處理在1999年12月公開發表草案企業合并和無形資產中，除將外購商譽攤銷年限的上限從40年縮短為20年之外，對于超過20年耐用年限的外購商譽，作為無形資產、計量，不必進行攤銷，但每年必須在報告單元層次上進行減損測試。2001年6月在上述草案基礎上，形成了關于無形資產會計的fasb第141號和第142號會計準則。不再要求上市公司對商譽以及沒有明確使用年限的無形資產進行攤銷，而改為減值測試并計提減值準備。在英國，上世紀末和本世紀初，列克、迪克西等人曾在會計師雜志上發表有關論文，被廣泛引用。1982年10月，英國會計準

11、則委員會(asc)發布了第30號征求意見稿(ed30)，正式表達了它在無形資產中的商譽及其他問題的立場。此后兩年，asc廣泛征求各界意見，于1984年12月以ssap22的形式正式公布，并從次年1月1日起生效，這標志著英國會計職業界正式對其會計處理作了規范。1990年2月，英國會計準則委員會公布了第47號征求意見稿（ep47），對第22號標準會計實務公告作了徹底修訂，同時發布了有關無形固定資產的征求意見稿(eo52)。在得到反饋意見后，會計準則委員會于1993年12月也發布了一份題為商譽和無形資產（討論題）的文件，并加緊了對無形資產準則的制定工作。1997年12月公告frs10號商譽和無形資產

12、中，外購商譽與無形資產又被分別確認。商譽如果不存在收益年限或有效年限的不進行攤銷，但要在出示合理證據的同時，每年進行減損測試。這樣，被確定為有效年限的，攤銷期為20年；超過20年以上的，出于合理的證據，并且每年要進行減損測試。此外，歐洲共同體(ec)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、日本等國和香港的會計組織均對無形資產會計規范作了有益探索。在“the measurement and recognition of intangible assets”一文中作者比較了最近英國、美國和iasc存在和發布的會計準則有關無形資產的部分，并對過去與現在的無形資產計量和確認進行了比較，對英國和iasc標準和回顧的

13、比較以提供可以用于改進無形資產（智力）資本的測量和報告的方法并且使其協調。通過以上文獻資料整理，分析可以看出：盡管國內學術界對知識經濟下無形資產的研究文獻較多，但是綜合研究知識經濟下無形資產確認和計量與現行會計下確認與計量差異的較少。國外對這一問題研究多是比較不同準則在知識經濟下確認和計量的差異。所以，本文集中討論我國現行會計下無形資產在確認與計量方面的不足與在知識經濟下無形資產在計量和確認方面要做出的變化。二.知識經濟下無形資產的概述本部分內容首先要弄清其著眼的知識經濟的概念及特征，然后引出知識經濟下無形資產的內涵和外延，指出由于無形資產范圍過于狹窄，致使許多無形資產不能真實、完整的反映于企

14、業的會計系統中，所以，我國應豐富無形資產的內容。（一）知識經濟的內涵及其特征1知識經濟的概念人類社會即將邁向21世紀之時，經濟發展出現了一個明顯的趨勢，即以高科技信息為主導的新型產業的崛起，推動了經濟領域的一場空前革命，知識不但在這場革命中成為經濟的直接驅動力，而且掀開了新時代的篇章，這就是知識經濟時代。自九十年代初，聯合國經濟合作與發展組織提出并解釋了“知識經濟”這一概念以來，知識經濟就成為一個全球性的熱門課題。按照1996年聯合國經濟合作與發展組織（oecd）在以知識為基礎的經濟報告中指出，知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟。是一種與農業經濟、工業經濟相對立的富有生命力

15、的新型經濟形態。其主要標志為:它以知識、智力為經濟發展的關鍵要素，并如同勞動力和生產資源一樣直接存在；在經濟生產發展過程中，知識可以形成產業經濟，即以高科技產業為標志的產業化經濟。與以往的經濟形態相比，知識經濟最大的不同在于，它的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接依賴于知識和有效信息的積累和利用。在資本積累中更重視知識的積累和能量的釋放。換言之，知識經濟相對于以土地資源為基礎的農業經濟和以原材料、能源為基礎的工業經濟，突出知識積累的重要性，并表明未來社會將是以知識為基礎的經濟。就實質而言，在知識經濟中，知識已不是經濟增長的“外生變量”，而是經濟增長的內在的核心因

16、素。當知識成為主要經濟要素后，經濟的增長方式會發生根本的變化，長期高速增長將成為可能。2知識經濟的特征與以往的經濟形態相比，知識經濟的基本特點主要有：、無形化是知識經濟的顯著特征。首先表現在投入資產的無形化。在知識經濟形態中，知識、智力等無形資產的投入起決定性作用。其經濟的增長主要依靠知識、智力的拉動。這與傳統物質經濟中依靠大量機器、設備、土地等有形資產投入相比，發生了根本性的變化。其次，知識經濟的無形化特征，還表現為知識產品及資產的無形化。如信息科學技術中的光纖通訊、衛星通訊、遙感技術、網絡技術、多媒體等信息產品。如成立于1994年3月的美國網景公司，從事網絡瀏覽器的開發，10個月后股票上市

17、其市值竟高達20億美元。僅有10幾名員工、又無任何傳統意義上的固定資產，何以有這么大的價值?由此例不難想象知識經濟的無形化程度。、知識經濟是“人才經濟”或“智力經濟”。工業經濟主要是建立在自然資源基礎上，以新技術的廣泛應用為主要標志。而知識經濟是建立在知識資源基礎上的，通過知識的生產、擴散和應用而獲得巨大的經濟效益。如在微軟公司里，人們看不到傳統的廠房，也沒有大的有形資本的投入，其產品的價值卻大大超過一般產品的價值。這就是說，知識經濟打破了工業經濟的發展模式，把經濟發展建立在知識基礎上，建立在對人的智能開發這一廣闊領域。人才是知識的載體，知識的生產、擴散和應用，取決于人才的數量和質量。惟有擁有

18、相當數量的高質量的人才，才可能實現知識經濟的巨大效益。美國硅谷曾流傳一句名言，雇傭比你高明的人。在這個人才競爭的時代，抓住人才就能贏得競爭勝利。、知識經濟是一種高風險經濟。隨著經濟的不斷發展，產品平均壽命越來越短，更新換代更加頻繁。尤其是知識經濟形態下科技發展日新月異，知識型產品的壽命就更短了，而且他們還面臨著即使開發了生產了卻由于速度慢、技術不成功等原因而不能滿足消費者的需要，因此不能獲利甚至損失的可能，風險系數較以往的任何經濟形式都大。（二）知識經濟下無形資產的概念及其特征任何事物都會隨著時代的變遷而作出相應的變化，在知識經濟時代這一大背景下，無形資產也應作出相適應的變化。1知識經濟下無形

19、資產概念隨著知識經濟的發展，無形資產的種類越來越豐富,在企業中的作用也越來越重要。2006年2月15日，財政部發布了會計準則第6號無形資產(以下簡稱新準則)，新準則第3條規定,無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辯認非貨幣性資產。國際會計準則委員會(iasc)(現在改組為國際會計準則理事會iasb)于1998年10月1日頒布的國際會計準則第38號無形資產 (iascn038)中，給出無形資產的定義為：“用于商品或勞務的生產或供應出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。”英國會計準則委員會制定，于1998年12月23日起生效的frs10商譽與無形資產將無形

20、資產定義為：“指企業通過監督或法定權力所控制的，沒有實物形態但可以辨認的非貨幣長期資產。”以上各國會計準則對無形資產的定義都試圖從不同角度對無形資產性質及特征進行闡述。只是每一個定義都不能全面反映無形資產的特征，更沒有從一個動態變化的角度去關注無形資產的變化，沒有考慮經濟的發展對無形資產的影響。無形資產的概念會伴隨著經濟的發展而不斷變化，它在很大程度上反映了當代經濟水平、科技水平和經濟管理要求。. 與傳統無形資產相比，知識經濟時代無形資產更注重全面性、真實性。存在于企業內部的基礎結構因素(如企業客戶)，和對企業經營起巨大推動作用的市場因素(如客戶網絡)，他們不屬于傳統無形資產。但這些不被傳統無

21、形資產涵蓋的市場資產、基礎結構資產，使企業擁有了同行業企業所不能達到的高額利潤率。市場資產、基礎結構資產同樣具有無形資產的價值特征，具體表現為：(1)是復雜腦力勞動的成果；(2) 能給企業帶來巨大的不確定的經濟效益；(3)開發形成成本與實際資產價值嚴重背離；(4)需要進行不斷的更新、維護、有償使用。綜上所述，筆者認為知識經濟下無形資產的定義為：指不具有實物形態，使用價值確定，能為企業使用并帶來長期收益的一切經濟資源的集合。2.無形資產的特征根據以上無形資產的定義，筆者認為知識經濟無形資產的特征為：(1)不強調歸屬上的壟斷性，但強調使用的主體性。不規定任何無形資產都歸屬于特定的主體，為特定的主體

22、所擁有或控制，但一定要明確無形資產是能夠被企業直接或間接使用并能產生經濟效益的。例如，員工所擁有的知識技能等人力資本，并不能明確地為企業所擁有或控制，但企業擁有對這些人力資本的使用權，可以通過使用來創造收益。(2)不強調獲取時的價值，而強調使用價值。由于無形資產價值具有不確定性，為遵循謹慎性原則，一般只有在能夠確認為取得無形資產而發生成本支出的條件下，也即無形資產具有獲取價值時，才計量無形資產的取得成本并確認無形資產的賬面價值。知識經濟下資產概念不強調這個獲取價值，但強調無形資產具有確定的使用價值，只要對其有效使用就能為企業帶來收益。例如，對于企業所擁有的客戶資源及其與顧客建立的良好信任關系等

23、，雖然無法追究它們產生時的成本，但這些關系型資產確實可以為企業創造良好的效益，因此也可以歸入無形資產的范圍。(3)不強調收益的穩定性，而強調收益的可能性。無形資產由于其無形、潛在的特征，其經濟價值極易發生變化，因而給企業帶來的超額收益也是極其不穩定的。知識經濟下無形資產概念雖不強調其為企業帶來收益的穩定性，但是該無形資產能在多大程度上為企業創造收益是企業應關注的。例如，高新技術網絡知識在知識經濟時代為企業價值創造發揮了巨大作用，但對于員工普遍素質不高的小企業而言，運用該項資產創造收益的可能性太低，因而不能將其列為企業無形資產。(4)不強調貨幣可計量性，而強調可披露性。無形資產準則規定，那些通過

24、交易取得的無形資產才能在財務上進行確認和披露，并用貨幣來計量。而大多數作為反映企業未來超額收益能力的無形資產，盡管在觀念上認可，卻無法用貨幣來計量。因此，知識經濟下無形資產概念不強調無形資產的貨幣可計量性，但是強調可披露性，因為如果現行的財務報告中不披露企業擁有的無形資產的詳細信息，就不利于投資者了解企業無形資產的構成以及對無形資產的研發投入等信息，也不利于無形資產的投資與管理。（三）知識經濟下無形資產概念的外延無形資產的外延(范圍)不是固定不變的，它是隨著經濟發展、科技水平和經濟管理要求的變化而不斷發展變化的。確定無形資產的外延，一方面要依據無形資產具有的本質屬性，另一方面要考慮經濟發展、科

25、技水平和經濟管理要求的變化，使其能反映時代的要求。目前我國會計信息披露框架內無形資產項目的確認仍然停留在以交易為基礎的個別知識產權類資產。對企業自創的無形資產則只有在按法律程序取得時確認，所確認的金額比例較小。這就造成了我國無形資產內容較窄。在西方國家的企業中，無形資產的內容很廣泛，美國的無形資產包括29項。英、加、澳等國包括經法律認可的，像資本主義或經理人員的智能、本能、經驗手段的高超，社會公眾的好評，職工的忠誠，金融界的協助等，凡是能使企業獲利能力增強者，都認為是無形資產，而且還在日益增多。而納入我國財務會計系統的只有6-7項。而企業管理技能、客戶資源、關系網絡等具有無形資產特征的項目被排

26、除在外。究其原因在于，會計準則中的無形資產定義是從會計的可靠性與謹慎性原則出發，強調對資產的控制權，而忽略了會計的相關性原則。會計信息系統外的以知識、技能為代表的無形資產，雖然不符合會計準則對無形資產的定義，卻在企業價值創造中發揮巨大作用，成為企業價值創造的主要驅動因素。因此，有相當多的學者將市價與賬面價值的差異視為賬外無形資產的價值，并從知識管理的角度將其稱為智力資本或無形資本。智力資本側重于企業財務數據和報表不能體現的隱形無形資產，涉及人力資本，組織資本和客戶資本，是無形資產研究的重要組成部分。智力資本等無形資產在企業價值創造中發揮著越來越重要的作用，已經有相當多的學者意識到此問題，并要求

27、現行財務報告體系能夠對智力資本進行披露。而我國會計準則雖然對此有所反映，但由于仍然強調無形資產收益的可控制性和成本的可計量性。因此未將智力資本的無形資產體現在會計信息系統內。這嚴重影響了會計信息的有用性與完整性。對于許多企業自創的無形資產，企業未能將其確認為無形資產。由于無形資產必須具有合法性，須經法律承認，但企業一些未取得法律證明的自創無形資產則未能列入企業資產。知識經濟時代科技的變化日新月異，產品、技術換代極為迅速，并且收益具有一定的不確定性，這就使得企業自行研制的一些知識產品由于其價值和收益難以計量而排除在無形資產之外。由于無形資產范圍過于狹窄，致使許多無形資產不能真實、完整的反映于企業

28、的會計系統中，使得企業的會計信息失真，不能客觀、全面的反映企業的資產狀況和真正價值。所以，我國應豐富無形資產的內容。三知識經濟對現行無形資產會計的沖擊隨著知識經濟的到來,以有形資產的計量和報告為重心的傳統會計模式在來勢迅猛的現代科學技術革命面前已越來越不適應,無形資產正日益取代有形資產的地位而成為現行企業生存和發展的重要資源。現有的會計理論難以充分反映和揭示全部無形資產,無形資產理論嚴重滯后于實踐,因此在知識經濟環境下,現行無形資產會計面臨著巨大的沖擊。（一）無形資產的確認范圍狹窄無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產,它通常表現為某種權利、某種技術或是某種獲取超額利潤

29、的綜合能力。由于對無形資產的認可受到工業經濟時代以實物經濟為主體思想的影響和傳統會計出于穩健性原則的考慮, 對其在企業生產經營過程中的巨大作用沒有足夠的重視。確定核算的范圍很小。2006年新頒布的會計準則中,明確指出的只有6項即專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許權和非專利技術,這里需要特別強調的是,在新準則中,認為商譽雖然是沒有實物形態的非貨幣性資產,但由于無形資產的可辨認性,所以認定商譽不構成無形資產。目前,我國對無形資產的確認條件,除了在滿足定義的前提下,還要滿足如下兩個條件：第一,與該資產有關的經濟利益很可能流人企業；第二,該無形資產的成本能夠可靠地計量。這兩個條件無論是外來或自創

30、的無形資產均適用。此外,由于無形資產的價值具有不確定性,為遵循謹慎性原則,一般只有在能夠確定為取得無形資產而發生支出的條件下,才能將無形資產的成本計量并確認為無形資產。按照上述確認原則,很多原本符合無形資產性質的項目未在計量范圍內列示,這種情況較多地反映在自創無形資產上。在高新技術企業，衡量企業價值的主要標志不再是物質資源的多少，而是無形資產的多少。比如美國微軟公司，其賬面價值遠不及通用汽車公司一家的賬面價值，但其產值和利潤卻超過了美國三大汽車公司的總和，這不能不歸功于微軟公司的自創商譽。同樣，我國也有類似的高科技企業，但由于 會計準則 不確認自創商譽，會使得這類企業價值不能得到全面反映。除此

31、之外，在知識經濟環境下，還有很多新興的無形資產，如獨特的經營管理方法會給企業帶來巨大的經濟效益,但并未加以反映,又如iso9000質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品標志使用權等，而最普遍、眾多會計學者討論最多的就是人力資源。知識經濟時代，企業之間的競爭實質上是人才的競爭，企業對人力資源上的投入將會越來越多，如不及時加以確認和計量，將導致會計信息嚴重失真。（二）無形資產的計量方式方法單一無形資產計量是指對已確認為無形資產的項目進行貨幣定量,并提供以貨幣定量為主的會計信息。傳統經濟形態下的會計模式為無形資產選定計量方法是有形資產使用的歷史成本計價法,而在無形資產對企業經營狀況的決定作用日漸顯

32、露的今天,歷史成本法在無形資產計量上的應用顯得有些牽強。因為知識經濟時代企業大量的無形資產是長期積累的結果,并無確切的取得時點,所以其實際成本難以確切地計量。即使取得時其實際成本能確切計量,但經過較長時間后,這一無形資產的歷史成本與實際成本也相差甚遠。眾所周知,“企業的競爭實際上是人才的競爭”。因此,在知識經濟環境下,人力資產在企業發展中所起的作用舉足輕重。而現行無形資產確認和計量原則無法將其價值在企業經營成果分配上反映出來,從而現行無形資產確認和計量原則在知識經濟條件下表露出許多不足。此外,無形資產的價值構成形態有別于有形資產,且較之有形資產,其價值及未來收益更具有不確定性和不可預測性。知識

33、經濟時代,科技日新月異,歷史成本很難客觀、真實地計量和反映無形資產的實際價值。（三）無形資產會計信息批露不及時充分在現行的會計模式下,會計披露側重于有形資產的披露,以資產負債表為例,報表中僅設置一個無形資產項目,且排列于流動資產、長期投資、固定資產之后,報表使用者從報表中所得到的只是企業為取得無形資產所支付的費用或者說是一種待攤費用,無法反映無形資產實際經濟價值、構成和收益狀況。同時,在會計報表附注中有關無形資產的內容也很少。因此,在無形資產越來越重要的今天,報表附注中應該揭示報表使用者根據報表做出決策所必須獲知的有用信息,若報表使用者得不到有關無形資產的充分信息,則不但影響到報表使用者的決策

34、,而且將影響企業的運作。所以,應增加無形資產信息的披露。四完善我國無形資產會計的建議本部分就現行無形資產的會計核算上的缺陷，提出在知識經濟下需要解決的問題，主要是無形資產確認范圍上的拓展和確認標準的更新，以及無形資產計量在知識經濟下受到的挑戰，知識經濟下，無形資計量應由成本計量逐漸轉向價值計量，貨幣性計量和非貨幣性計量相結合，采用多樣化的形式。（一）無形資產確認方面的改進建議針對現行無形資產的會計確認上的缺陷，提出在知識經濟下需要解決的問題，主要是：1應擴大無形資產確認的內容范圍。現行會計制度下,無形資產確認的內容范圍已經明顯跟不上時代的需要,除了自創型商譽等早已達成共識的項目外，還有很多項目

35、也需要加入到確認的范圍中。（1）企業人力資源也是企業的無形資產。不管在什么時代，人的創新能力都是社會發展的基石。在知識經濟時代中,和資金、土地等有限的資源相比,企業員工的知識水平更能左右一個企業在商場中的成敗。作為一種不會枯竭的資源,人力資源才是企業最不應被忽視的資產。只有把握住了人才,企業才能立于不敗之地。因此,人力資源應當算作是企業一項非常重要的無形資產進行確認和計量。（2）各種認證標志的使用權。在現今播放的各種廣告中,觀眾通常可以看到某某產品得到了某某認證。對于這些不同種類的認證,包括iso9001質量體系認證、環境管理體系認證、綠色食品商標等,企業在取得使用權后不能隨便將其買賣轉讓。因

36、為這些認證標志是企業的產品在經過合法程序以及一系列嚴格的考核、檢驗后才能從相關機構取得并使用的認證。因此,這些認證和標志的使用權也應被算作企業的一項無形資產。（3）企業內部形成的無形資產。任何企業都經歷了從小到大、從默默無名到聲名顯赫的過程,這些企業在它們的發展過程中都會形成自己獨特的企業文化,而這種企業文化又會反過來影響企業的發展,影響顧客對產品的評價等。有的企業則有自己的一套獨特而行之有效的管理方法，或者是先進的信息交流技術、網絡工作系統、企業融資關系等。這些企業內部形成的關系,往往也會給企業帶來意想不到的經濟利益，因此它們也應作為無形資產進行確認。（4）網絡注冊的域名。在知識經濟時代網絡

37、是信息和知識高度集中的集散地不管什么人,想要尋找什么信息、什么知識只需要在互聯網上輸入相關關鍵詞，總能找到想要的資源。因此,在網絡環境下企業在網絡中所使用的名稱,也和企業本身的名稱、商標一樣，代表著企業,塑造著企業在網絡里的形象。2要提高對新出現的無形資產的辨析度和確認力度。在知識經濟時代，科學技術的發展日新月異，幾乎每個企業都在加大自身新產品的研究、開發力度，幾乎每天都會有新產品、新技術誕生。產品更新換代的日益加快對現有的無形資產確認提出了更高的要求，即使已經摒棄現行會計下的無形資產確認條件，對其做出應有的改進,也必須緊跟時代的步伐前進,注重對新出現的無形資產進行歸類和確認。（二）無形資產計

38、量方面的改進建議在知識經濟時代,人力資源取代自然資源成為企業資源的首要因素,無形資產在促成企業獲取經濟利益方面具有決定性作用。而目前有關于無形資產的計量正在探索中,在世界發達國家也沒有拿出一套確切的方法,能夠真實地將無形資產利用會計手段表達出來。例如像美國微軟公司這樣的大企業在資產負債表上的凈資產數額看上去像一個小企業,而其無形資產則高達上百億美元。因此需要探討出新的無形資產計量方法以適合知識經濟發展需要。計量是由計量尺度和計量屬性兩個部分構成的,而一個國家或地區的計量尺度都是這個國家或地區的名義貨幣,因此計量中需要確定的是計量屬性,所以無形資產會計計量的創新著重于計量屬性方面。而今會計計量屬

39、性主要有以下五種：歷史成本、重置成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流量貼現。歷史成本是通過市場交易形成的,具有較好的客觀性和驗證性,確保了無形資產計量的可靠性,因而一直被廣泛應用于資產的計價。但無形資產的價值主要取決于其所能創造的未來收益,而不是歷史成本,所以現今,人們普遍認為目前以歷史成本為主的計量方法已不能滿足需求。而重置成本存在與歷史成本類似的問題,它所反映的會計信息與會計信息使用者注重未來價值的要求相背離。現行市價應該說是最能為企業利害關系人所能接受的,因為它最能反映資產目前的市場情況,也最接近于公允價值。但由于有些無形資產如商標、商譽存在壟斷性,不能找到市場參照物,因此不適用于無形

40、資產會計計量。可實現凈值也不適用于無形資產會計的計量,因為它只是市價扣除某些預計費用之后的殘余價值。未來現金流量貼現與公允價值之間存在一定的差異,因此也存在不足,但較其他四種計量屬性而言,在反映無形資產的價值方面已經前進了一大步。美國fasb于2000年2月頒布了sfac no.7在會計計量中應用現金流量信息,著重推薦了在缺乏市場價格的條件下,應用未來現金流量的現值來確定公允價值。在我國目前使用的幾種無形資產評估方法中,唯有收益現值法是利用無形資產的未來收益確定其現時價值的。從理論上講,該方法操作并不十分繁瑣,只需將預測好的無形資產所能帶來的未來經濟效益貨幣定量化,再依據一定的社會平均資金利潤

41、率,將其折現。具體操作時,再區分年金或非年金,分別套用年金現值或復利現值公式即可。至于無形資產未來收益的預測,方法可謂是多種多樣,諸如常數均值模型分析法、時間序列分析法、幾何平均法、加權平均法等,可據具體的假設前提和要求分別加以使用。實踐中,我們可據企業的具體情況靈活選用,但要注意會計核算的一致性原則。（三）完善無形資產信息披露的建議 無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的,因此,無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學,應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產

42、攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法,既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化,也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下,無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。1無形資產信息在資產負債表中披露現行的資產負債表,在資產方設置“無形資產”項目,以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值,從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額,其披露是殘缺不全的,不充分的,不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求,應該進行改進和采取必要的措施,使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。比如可以通過增設

43、“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。在報表中以上三種價值形態分別列示且其關系如下:無形資產原始價值-無形資產累計攤銷=無形資產凈值。2無形資產信息在損益表中披露目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益,并不是直接而是間接反映的,故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況。例如,對無形資產轉讓損益,只能通過其轉讓收入、支出,分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目,通過損益表的其他業務利潤項目來反映。3無形資產信息在有關附表中披露為了詳盡反映無形資產增減變化情況,可以設計編制“無形資產增減明細表”,主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；

44、項目反映全部無形資產增減變化的動態,即年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。企業根據內部管理與外部需要,也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等,作為正式報表的附表,與報表同時報送。結束語二十一世紀是知識經濟時代,特別是我國在建設社會主義市場經濟和加入wto以后，無形資產對社會經濟的促進作用日益突出并占整個社會資產的比重越來越大，在一些高科技企業甚至超過了固定資產的比重，而我國現行的無形資產會計中還存在著許多不盡人意的地方，急需加以改進和創新。在撰寫論文的過程中，筆者借鑒了許多學者對無形資產問題的研究成果，根據自己的理解和認識，形成了關于無形資產分析與界定、確認、計

45、量的思路和論述框架。在筆者看來，無形資產理論是整個無形資產研究的基石，只有在深入研究理論問題的基礎上，才能更好地推動和促進整個無形資產體系的發展。特別在知識經濟時代，無形資產實務必然會產生很多新問題、新觀點和新動向。有了無形資產理論的正確指導，這些新問題將會迎刃而解。因此，本文主要側重從理論角度對無形資產進行分析與界定，通過基礎性的理論研究，推動無形資產的理論和實務的發展。但是，由于筆者的理論水平和實踐范圍有限，文中論證仍不全面，不足之處，敬請老師批評指正。參考文獻1劉廷萍、無形資產核算及會計相關問題研究j、會計之友、2008(9)、1819。2王競科，王偉娟、知識經濟下無形資產會計若干問題探

46、討j、財政金融、2009(3)、4445。3李琪、當前企業無形資產核算現狀及改進的必要性j、湖北經濟學院學報 (人文社會科學版)、2010(3)、7273。4吳滿云、知識經濟對無形資產會計的沖擊與創新j、湘潭師范學院學報(社會科學版)、2009(3)、6768。5陳巖、知識經濟下無形資產的會計確認與計量問題研究d、甘肅、蘭州商學院、2011。6 黃靜、對新會計準則無形資產確認和計量的改進建議j、商業會計、2009(4)、5051。7 李巖峰、淺談知識經濟下無形資產的計量j、中國科技信息、2009(16)8萬春英、無形資產核算存在的問題與改進j、商業會計、2007(9)致謝 經過兩年的學習，才真

47、正體會到會計學科的博大精深。回想過去的學習生涯，如同昨日般清晰，如今終于可劃上一個句號。帶著一份輕松，也帶著一份沉重。無形資產在當代的會計學科里本身就是一個讓人困惑的領域，由于本人的學術水平十分有限，雖然竭盡全力，結果還是不盡人意。幸虧在寫作的過程中，得到導師、同學們的大力幫助，因此，我迫不及待地想把我的謝意傾訴出來。首先要感謝我的指導老師xxxx老師，在論文的選題、構思、資料乃至最終定稿上，都傾注了大量的心血。 最后，我還要感謝我的父母、家人，同學們，無論是我得意還是失意時，他們不變的支持是我永遠前進的精神動力。我將繼續努力，成為他們永遠的驕傲。 螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀

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54、莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇

55、莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇

56、蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀肁蠆薄腿肀荿蝿肅聿蒁薂羈肈薄螈袇膇芃薀螃膇莆螆肁膆蒈蕿肇膅蝕襖羃膄莀蚇衿膃蒂袃螅膂薄蚅肄膁芄袁羀芁莆蚄袆芀葿衿螂艿蟻螞膁羋莁蒅肇芇蒃螀羃芆薅薃衿芆芅螈螅芅莇薁肅莄蒀螇罿莃薂薀裊莂節螅袁莁蒄薈膀莀薆袃肆莀蚈蚆羂荿莈袂袈羅蒀蚄螄肄薃袀肂肅節蚃羈肅蒞袈羄肂薇螁袀葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀莈薆羈膅芄薅蟻羈膀薄螃膄蕿薃羅羆蒅薃肈節莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蠆螞羋莈蚈螄肁芄蚇袆芇膀蚇聿肀薈蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羈芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁羀