1、資產類1001現金一、本科目核算企業的庫存現金。企業內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。二、企業應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。三、企業收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡

2、存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節表”調節相符。有外幣存款的企業，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。四、企業應當

3、加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據企業管理權限報經批準后，借記“營業外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。1015其他貨幣資金一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進

4、行明細核算。三、企業增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產一、本科目核算企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產的主要賬務處理（一）企業取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息

5、或已宣告但尚未發放的現金股利），借記本科目（成本），按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）在持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益” 科目；公允價

6、值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動），按其差額，貸記或借記“投資收益” 科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業交易性金融資產的公允價值。1121 應收票據一、本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。二、企業應當按照開出、承兌商

7、業匯票的單位進行明細核算。三、應收票據的主要賬務處理（一）企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。（二）企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的商業承兌匯票時，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀

8、行存款”科目。（三）企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品” 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一商業匯票的種類、號數

9、和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業持有的商業匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算企業因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。二、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業發生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應收賬款時，借記“銀行

10、存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業預收的賬款。1123 預付賬款一、本科目核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理（一）企業因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。（二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材

11、料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業尚未補付的款項。1131 應收股利一、本科目核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理（一）企業取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利），借記“交易性金融資產”科目，

12、按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放現金股利，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權投資時，按根據長期股權投資準則確定的長期股權投資的成本，借記“長期股權投資-成本”科目，按實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 被投資單位宣告發放現金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權投資-損益調整”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業

13、尚未收回的現金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算企業交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等應收取的利息。企業購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目應當按被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理。（一）企業取得的交易性金融資產，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產的公允價值，借記“交易性金融資產成本”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）企業取得的持有至到期投資，應按其公允價值與交易費用之和，借記“持有至到期投

14、資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益

15、”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關規定進行處理。（四）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的利息。1231 其他應收款一、本科目核算企業除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、應收分保保險責任準備金、長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業發生其他各種應收、

16、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的其他應收款。1241 壞賬準備一、本科目核算企業應收款項等發生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務處理（一）資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失” 科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款

17、”、“預付賬款”、“應收利息”、 “其他應收款”、“長期應收款”等科目。（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1401 材料采購一、本科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本

18、進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資”科目核算。企業購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。二、本科目應當按照供應單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理（一）企業支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據”、“預付賬款”等科目。小規模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、

19、“應付賬款”、“應付票據”等科目。（二）月末，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1對于已經付款或已開出、承兌商業匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實際成本貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。2對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款 暫估應付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款

20、或開出、承兌商業匯票，借記本科目和“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業已經收到發票賬單付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業采用實際成本（或進價）進行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。二、本科目可按照供應單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理（一）企業購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的款

21、項，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品進價”等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業已付款或已開出、承兌商業匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本。1403 原材料一、本科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。二、本科目應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行

22、明細核算。三、原材料的主要賬務處理（一）購入并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“生產成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本或實際成

23、本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產經營領用材料，按計劃成本或實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。發出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。基建工程等部門領用材料，按計劃成本或實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，按照發出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有

24、關科目，貸記“材料成本差異” 科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。采用實際成本進行材料日常核算的，發出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。（五）出售材料時，按收到或應收價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。結轉出售材料的實際成本時，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，還應分攤材料成本差異。四、本科目的期末借方余額，反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業各種材料的實際

25、成本與計劃成本的差異。企業根據具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。二、本科目應當分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動。發出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。計算方法一經確定，

26、不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）100% 月初材料成本差異率=月初結存材料的成本差異月初結存材料的計劃成本100% 發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務處理（一）入庫材料發生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調整材料計劃成本時，調整的金額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的金額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的金

27、額，記入本科目的貸方。（二）結轉發出材料應負擔的材料成本差異，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業庫存原材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業庫存原材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1406 庫存商品一、本科目核算企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。二、本科目應當按照庫存商品的種類、品種和規格進行明細核算。三、庫存商品的主要賬

28、務處理（一）企業生產的產成品一般應按實際成本核算，產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額，月末計算入庫產成品的實際成本。企業生產完成驗收入庫的產成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。產成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。采用實際成本進行產成品日常核算的，發出產成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。對外銷售產成品（包括采用分期收款方式銷售產成品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的，發出產成品還應結轉產品

29、成本差異，將發出產成品的計劃成本調整為實際成本。（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資”科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商

30、品），結轉銷售成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用售價核算的，還應結轉應分攤的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業庫存商品的實際成本(或進價) 或計劃成本(或售價)。1407 發出商品一、本科目核算企業商品銷售不滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。采用支付手續費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。二、本科目應當按照購貨單位及商品類別和品種進行明細核算。三、發出商品的主要賬務處理（一）對于不滿足收入確認條件的發出商品，應按發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本

31、（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。發出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價，借記“產品成本差異”或“商品進銷差價”科目，貸記“主營業務成本”科目；實際成本大于計劃成本的差異，做相反的會計分錄（二）發出商品如發生退回，應按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業商品銷售中，不滿足收入確認條件的已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。1409 商品進銷差價一、本科目核算企業庫存商品采用售價進

32、行日常核算的，商品售價與進價之間的差額。二、本科目應當按照商品類別或實物負責人進行明細核算。三、商品進銷差價的主要賬務處理（一）企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按商品進價，貸記 “銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價與進價之間的差額貸記本科目。（二）月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：商品進銷差價率=月末分攤前本科目余額（“庫存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發出商品”科目月末余額+本月“主營業務收入”科目貸方發生額）100%本月銷售商品應分攤的

33、商品進銷差價=本月“主營業務收入”科目貸方余額商品進銷差價率上述所稱“主營業務收入”，是指采用售價進行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。委托加工商品可以采用上月商品進銷差價率計算應分攤的商品進銷差價。企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進銷差價率計算分攤本月銷售商品應分攤的商品進銷差價。企業無論采用當月商品進銷差價率還是上月商品進銷差價率計算分攤商品進銷差價，均應在年度終了，對商品進銷差價進行核實調整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業庫存商品的商品進銷差價。1411 委托加工物資一、本科目核算企業委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、本科目應按加工合同、受托加工單位

34、以及加工物資的品種等進行明細核算。三、委托加工物資的主要賬務處理（一）發給外單位加工的物資，按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按計劃成本或售價核算的，還應同時結轉材料成本差異或商品進銷差價。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應交稅費應交消費稅”科目（收回后用于繼續加工的），貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科

35、目。采用計劃成本或售價核算的，按計劃成本或售價，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進銷差價” 科目。四、本科目期末借方余額，反映企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。1412 包裝物及低值易耗品一、本科目核算企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。二、本科目應當按照包裝物和低值易耗品的種類進行明細核算。包裝物或低值易耗品價值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應分別“庫存”、“攤銷”進行明細核算。三、包裝物及低值易耗品的主要賬務處理（一）購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物和代值易

36、耗品等，應當比照“原材料”科目進行處理。（二）生產領用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。采用五五攤銷法的，領用時應按其賬面價值的50%，借記“生產成本”、“其他業務支出”“管理費用”等科目，貸記本科目，報廢時，按其賬面價值，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。（三）隨同產品或商品出售、單獨計價核算的包裝物，在實現商品銷售結轉銷售成本時，應按包裝物的賬面價值，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。（四）采用計劃成本進行材料日常核算的，月末結轉生產領用、出售、出

37、租包裝物和生產領用的低值易耗品應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“其他業務支出”、“管理費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業包裝物和低值易耗品的計劃成本或實際成本。1461 存貨跌價準備一、本科目核算企業存貨發生減值時計提的存貨跌價準備。二、存貨跌價準備的主要賬務處理（一）資產負債表日，企業根據存貨準則確定存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失

38、”科目。發出存貨結轉計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業務成本”等科目。（二）企業（建造承包商）按建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。1501 持有至到期投資一、本科目核算企業持有至到期投資的價值。二、本科目應當按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務處理（一）企業取得的持有至到期投資，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按

39、已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，貸記“銀行存款”、 “應交稅費”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。

40、（三）按照金融工具確認和計量原則規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。按照金融工具確認和計量原則規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目等科目，貸記“可供出售金融資產”科目。（四）出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉

41、減值準備。四、本科目期末借方余額，反映企業持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準備一、本科目核算企業持有至到期投資發生減值時計提的減值準備。二、本科目應當按照持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。1503 可供出售金融資產一、本科目核算企業

42、持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目進行核算。二、本科目按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、可供出售金融資產的主要賬務處理（一）企業取得可供出售金融資產時，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。（二）資產負債表日

43、，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（三）資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額

44、的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為

45、可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（五）出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業可供出售金融資產的公允價值。1511 長期股權投資一、本科目核算企業持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二

46、、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“ 其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理（一）企業合并形成的長期股權投資同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按其差額的，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配未分配

47、利潤”科目。非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目，按發生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業務收入”科目，并同時結轉相關的成本。（二）以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按根據長期股權投資準則確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）采用成本法核算的長期股權投資的處理長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發

48、放的現金股利或利潤中屬于本企業的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，貸記本科目（投資成本）。（四）采用權益法核算的長期股權投資的處理企業的長期股權投資采用權益法核算的，應當分別下列情況進行處理：1長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業外收入”科目。2資產負債表日，企業應按根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享

49、有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發生虧損的被投資單位以后實現凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。 被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外

50、所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（五）長期股權投資核算方法轉換的處理企業根據長期股權投資準則將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營業外收入”科目。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（六）處置長期股權投資的處理出售長期股權投資時，應按實際收到的金額

51、，借記“銀行存款” 等科目，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的比例結轉原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業長期股權投資的價值。1512 長期股權投資減值準備一、本科目核算企業長期股權投資發生減值時計提的減值準備。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、資產負債表日，企業根據資產減值或金融工具確

52、認和計量準則確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1521 投資性房地產一、本科目核算投資性房地產的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產和采用公允價值模式計量的投資性房地產。二、投資性房地產企業采用成本模式計量的，企業應當按照投資性房地產類別和項目進行明細核算；投資性房地產企業采用公允價值模式計量的，企業應當按照投資性房地產類別和項目并分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。三、投資性房地產的主要賬務處理（一）采

53、用成本模式計量的投資性房地產比照固定資產或無形資產進行核算。（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產的主要賬務處理1. 企業外購、自行建造等取得的投資性房地產，應按投資性房地產準則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。2. 將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應按該項房地產在轉換日的公允價值，借記本科目（成本）， 原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發產品”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，應按

54、該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”或“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”、“固定資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”或“固定資產”科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。3. 投資性房地產進行改良或裝修時，應按該項投資性房地產的賬面余額，借記“在建工程”科目，按該項投資性房地產的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動）。4. 資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科

55、目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。5. 將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用時，應按該項投資性房地產在轉換日的公允價值，借記“固定資產”、“無形資產”科目，按該項投資性房地產的成本，貸記本科目（成本），按該項投資性房地產的累計公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動）， 按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。6. 處置投資性房地產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產的賬面余額，借記“其他業務成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；

56、同時，按該項投資性房地產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業務收入”科目。按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業務收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業采用成本模式計量的投資性房地產成本。企業采用公允價值模式計量的投資性房地產，反映投資性房地產的公允價值。1531 長期應收款一、本科目核算企業融資租賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。二、本科目應當按照承租人或購貨單位（接受勞務

57、單位）等進行明細核算。三、長期應收款的主要賬務處理（一）出租人融資租賃產生的應收租賃款，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按最低租賃收款額、未擔保余值的現值，貸記“融資租賃資產”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。（二）企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經營活動產生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收合同或協議價款，借記本科目，按應收合同或協議價款的公允價值，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”科目。（三）根據合同或協議每期收到承租人或購貨單位（接受勞務單位）償還的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目的期末借方余額，反映企業尚未收回的長期應收款。1541 未實現融資收益一、本科目核算企業應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。二、本科目應當按照未實現融資收益項目進行明細核算。三、未實現融資收益的主要賬務處理（一）出租人融資租賃產生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記