1、成本會計成本會計 定額成本制度 成本會計成本會計 一、定額成本制度的特點和意義 通過事前制定產品的定額成本作為目標成本，在生產費用發通過事前制定產品的定額成本作為目標成本，在生產費用發 生的當時將實際發生的費用與目標成本進行對比揭示差異，并找生的當時將實際發生的費用與目標成本進行對比揭示差異，并找 出原因，及時控制、監督實際生產費用的支出，加強成本差異的出原因，及時控制、監督實際生產費用的支出，加強成本差異的 日常核算、分析和控制的一種制度。日常核算、分析和控制的一種制度。 產品實際成本定額成本產品實際成本定額成本+(-)脫離定額的差異脫離定額的差異+(-)定額變動差異定額變動差異 成本會計成

2、本會計 二、二、定額成本的制定 原材料費用定額產品原材料消耗定額原材料費用定額產品原材料消耗定額 原材料計劃單價原材料計劃單價 生產工資費用定額產品生產工時定額生產工資費用定額產品生產工時定額 計劃小時工資率計劃小時工資率 制造費用定額產品生產工時定額制造費用定額產品生產工時定額 計劃小時費用率計劃小時費用率 其中，計劃小時工資率其中，計劃小時工資率= 預計某車間全年生產工人工資總額預計某車間全年生產工人工資總額 預計該車間全年定額工時總數預計該車間全年定額工時總數 計劃小時費用率計劃小時費用率= 預計某車間全年制造費用總額預計某車間全年制造費用總額 預計該車間全年定額工時總數預計該車間全年定

3、額工時總數 成本會計成本會計 定額成本的制定程序定額成本的制定程序 零件定額卡零件定額卡部件定額成本部件定額成本產品定額成本產品定額成本 成本會計成本會計 三、三、脫離定額差異的計算脫離定額差異的計算 脫離定額差異的計 算是定額成本制度 下進行成本日常控 制的重要手段。 脫離定額差異的 計算應分別按成本 項目進行。 成本會計成本會計 （一）原材料脫離定額差異（一）原材料脫離定額差異 限額法限額法 盤存法盤存法 切割法切割法 成本會計成本會計 1、限額法（建立限額領料制度、限額法（建立限額領料制度 ） 所謂限額法，也稱差異憑證法，它是控制領料的一 般方法。凡超過限額的領發或領用代用材料，又未辦理

4、 追加限額手續的，則應另行填制差異憑證。代用材料的 領用、廢料的利用等還應經過技術部門的鑒定。代用材 料超過或少于原規定材料的數量，才作為定額差異。若 車間月末有余料，還應辦理退料手續。退料單也應視為 差異憑證，它與限額領料單中的原材料余額一樣，都是 脫離定額的節約差異。 成本會計成本會計 例題：例題： l 假如某企業限額領料單規定的產品數假如某企業限額領料單規定的產品數 量為量為800件，每件的材料消耗定額為件，每件的材料消耗定額為4千千 克，實際領料為克，實際領料為3000千克，而企業實際千克，而企業實際 投產的產品數量為投產的產品數量為750件，車間期初余件，車間期初余 料為料為500千

5、克，期末余料為千克，期末余料為300千克。那千克。那 么該企業脫離定額差異應為多少呢？么該企業脫離定額差異應為多少呢？ 成本會計成本會計 若按實際領料數與定額領料數相比，該企業領料節約若按實際領料數與定額領料數相比，該企業領料節約200公公 斤（斤（800 4-3000），而實際上，該企業原材料定額消耗量為），而實際上，該企業原材料定額消耗量為 3000千克（千克（750 4），而實際耗用量為），而實際耗用量為3200千克千克 （750 4+500-300），所以該企業用料超支），所以該企業用料超支200公斤，而并公斤，而并 非節約非節約200公斤。公斤。 上例中，若實際投產數量也為上例中，若

6、實際投產數量也為800件，且期初、期末沒有余料，件，且期初、期末沒有余料， 那么領料差異和用料差異相同，都是節約那么領料差異和用料差異相同，都是節約200公斤。公斤。領料差異不領料差異不 一定是用料差異一定是用料差異，這一點在采用限額法時應特別注意。，這一點在采用限額法時應特別注意。 成本會計成本會計 2、切割法、切割法 切割法適用于使用必須經過切割的板材、棒材和棍材等。采切割法適用于使用必須經過切割的板材、棒材和棍材等。采 用該法進行控制用料時，應先采用限額法控制領料。用該法進行控制用料時，應先采用限額法控制領料。 切割法用料差異的計算是把分割后材料的數量乘上定額，得切割法用料差異的計算是把

7、分割后材料的數量乘上定額，得 到分割后材料的定額耗用量，與材料實際耗用量相比，其差額就到分割后材料的定額耗用量，與材料實際耗用量相比，其差額就 是定額差異。如果企業的切割材料很重要，也可設置材料切割核是定額差異。如果企業的切割材料很重要，也可設置材料切割核 算單進行差異的核算。算單進行差異的核算。 材料切割核算單材料切割核算單 成本會計成本會計 3、盤存法、盤存法 原材料實際耗用量期初余料本期領料期末余料原材料實際耗用量期初余料本期領料期末余料 原材料定額耗用量本期投產數量原材料定額耗用量本期投產數量 原材料消耗定額原材料消耗定額 原材料脫離定額差異原材料實際耗用量原材料定額耗用量原材料脫離定

8、額差異原材料實際耗用量原材料定額耗用量 本期投產數量本期投產數量. 盤存法是指根據賬簿記錄，對盤存法是指根據賬簿記錄，對 庫存現金和各項財產物資進行實庫存現金和各項財產物資進行實 物盤點，以證實其客觀存在，并物盤點，以證實其客觀存在，并 驗證其賬面記錄的真實性、正確驗證其賬面記錄的真實性、正確 性和完整性的一種方法。性和完整性的一種方法。 成本會計成本會計 這里的差異是指這里的差異是指 材料的實際耗用水材料的實際耗用水 平與定額耗用水平平與定額耗用水平 之間的差異，即之間的差異，即材材 料的量差料的量差,不包括原不包括原 材料的價格差異材料的價格差異, 其責任應主要歸其責任應主要歸 咎于生產單

9、位或咎于生產單位或 個人。個人。 成本會計成本會計 注意注意 為了有利于產品成本的分析和考核，原材料的定額費為了有利于產品成本的分析和考核，原材料的定額費 用和脫離定額的差異都是按計劃成本計算的，在月末要用和脫離定額的差異都是按計劃成本計算的，在月末要 通過材料成本差異將其調整為實際成本，以便正確核算通過材料成本差異將其調整為實際成本，以便正確核算 產品的成本。產品的成本。 成本會計成本會計 在定額成本制度下，將產品所耗原材 料的計劃成本調整為實際成本的公式 為： 某產品應分配的原材料成本差異（該產品原材料定某產品應分配的原材料成本差異（該產品原材料定 額成本額成本原材料脫離定額差異）原材料脫

10、離定額差異） 原材料成本差異率原材料成本差異率 成本會計成本會計 （二）生產工人工資脫離定額差 異 在在計件計件工資形式下，生產工人工資屬于直接計入費用，其工資形式下，生產工人工資屬于直接計入費用，其 脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似，脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似， 可采用差異憑證法，將符合定額的生產工人工資，反映在可采用差異憑證法，將符合定額的生產工人工資，反映在 產量記錄中，脫離定額的差異可反映在專設的差異憑證中，產量記錄中，脫離定額的差異可反映在專設的差異憑證中， 并注明差異的原因。并注明差異的原因。 脫離定額差異脫離定額差異=該產品實際生產工資費

11、用該產品實際生產工資費用-（該產品實際產（該產品實際產 量量*該產品生產工資費用定額）該產品生產工資費用定額） 在在計時計時工資形式下，生產工人工資屬于間接計入費用，影響其工資形式下，生產工人工資屬于間接計入費用，影響其 脫離定額的差異的因素有二：一是生產工時，二是小時工資率。脫離定額的差異的因素有二：一是生產工時，二是小時工資率。 成本會計成本會計 計算公式計算公式 某產品的實際生產工資該產品實際生產工時某產品的實際生產工資該產品實際生產工時 實際小實際小 時工資率時工資率 某產品的定額生產工資該產品定額生產工時某產品的定額生產工資該產品定額生產工時 計劃小計劃小 時工資率時工資率 該產品生

12、產工資該產品生產工資 脫離定額差異該產品的實際生產工資該產品的定脫離定額差異該產品的實際生產工資該產品的定 額生產工資額生產工資 成本會計成本會計 （三）制造費用脫離定額差異（三）制造費用脫離定額差異 某產品的實際制造費用該產品實際生產工時某產品的實際制造費用該產品實際生產工時 實際小時費用率實際小時費用率 某產品制造費用的定額該產品定額生產工時某產品制造費用的定額該產品定額生產工時 計劃小時費用率計劃小時費用率 該產品制造費用脫離定額差異該產品的實際制造費用該產品的定額制該產品制造費用脫離定額差異該產品的實際制造費用該產品的定額制 造費用造費用 與計時工資脫離定額差異的計算確定方法相類似與計

13、時工資脫離定額差異的計算確定方法相類似 舉例舉例 Payment Car 成本會計成本會計 （四）其他生產費用定額差異（四）其他生產費用定額差異 計入產品成本的廢品損失和停工損失，通常計入產品成本的廢品損失和停工損失，通常 是全部作為定額差異處理的，因為在產品定額是全部作為定額差異處理的，因為在產品定額 成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩成本中，一般不包括廢品損失和停工損失這兩 個成本項目。個成本項目。 成本會計成本會計 四、定額變動差異的計算四、定額變動差異的計算 定額變動差異定額變動差異：由于生產技術和勞動生產率的提高，原由于生產技術和勞動生產率的提高，原 來制定的消耗定額或費用定額

14、一定時期后需要修訂，修訂來制定的消耗定額或費用定額一定時期后需要修訂，修訂 后的新定額與修訂前的老定額之間的差異。后的新定額與修訂前的老定額之間的差異。 一般情況下一般情況下定額在月初，季初或年初進行修訂。實際定額在月初，季初或年初進行修訂。實際 工作中定額在年初進行修訂。在定額變動的月份，為了將工作中定額在年初進行修訂。在定額變動的月份，為了將 按舊定額計算的月初在產品定額成本和按新定額計算的本按舊定額計算的月初在產品定額成本和按新定額計算的本 月投入產品的定額成本，在新定額的同一基礎上相加起來，月投入產品的定額成本，在新定額的同一基礎上相加起來， 應該計算應該計算月初在產品月初在產品的定額

15、變動差異，以調整月初在產品的定額變動差異，以調整月初在產品 的定額成本。的定額成本。 如果定額降低，定額變動差異則為如果定額降低，定額變動差異則為“+”號，相反，如果號，相反，如果 定額提高，定額變動則為定額提高，定額變動則為“-”號。號。 成本會計成本會計 月初在產品定額變動的差異 可以根據發生定額變動的在產品 盤存數或在產品賬面結存數乘以 修訂后的新定額，得到定額修訂 后的定額成本，然后與老定額進 行比較，就可得到定額變動差異。 成本會計成本會計 定額變動差異也可以按照定額變動系數進行計 算 定額變動系數定額變動系數 按新定額計算的單位產品成本按新定額計算的單位產品成本 按老定額計算的單位

16、產品成本按老定額計算的單位產品成本 月初在產品月初在產品 定額變動差異按老定額計算的月初在產品成本定額變動差異按老定額計算的月初在產品成本 （定額變動（定額變動 系數）系數） 成本會計成本會計 舉舉 例例 假定某企業乙產品的某些零件從假定某企業乙產品的某些零件從2005年年5月月1日起修日起修 訂原材料消耗定額，單位產品老的定額成本為訂原材料消耗定額，單位產品老的定額成本為98元，單元，單 位產品新的定額成本為位產品新的定額成本為95元，該產品期初在產品原材料元，該產品期初在產品原材料 定額成本為定額成本為12540元，則，元，則， 成本會計成本會計 乙產品的定額變動系數= 95 = 0.96

17、93877 98 乙產品月初在產品定額變動差異=12540(1 0.9693877)=383.88 成本會計成本會計 定額也可在月份中修訂定額也可在月份中修訂 定額變動差異定額變動差異=（新定額（新定額-老定額）老定額） 自變動日起自變動日起 到月底為止投入的生產量到月底為止投入的生產量 此時，此時，定額提高，定額變動差異為正，而下降則為負定額提高，定額變動差異為正，而下降則為負 成本會計成本會計 五、定額成本制度下的成本計算程序五、定額成本制度下的成本計算程序 （一（一）按產品別編制月初產品定額成本表，若定額按產品別編制月初產品定額成本表，若定額 有修訂，應在該表中注明。有修訂，應在該表中注

18、明。 （二（二）按成本計算對象設置成本明細賬，按成本項按成本計算對象設置成本明細賬，按成本項 目設目設“期初在產品成本期初在產品成本”、“本月產品費用本月產品費用”、“生生 產費用累計產費用累計”、“完工產品成本完工產品成本”和和“月末在產品成月末在產品成 本本”等專欄，各欄又分為等專欄，各欄又分為“定額成本定額成本”、“脫離定額脫離定額 差異差異”、“定額變動差異定額變動差異”、“材料成本差異材料成本差異”（只（只 為原材料設置）各小欄。為原材料設置）各小欄。 l（三（三）編制費用分配明細表，各項費用應按定額成編制費用分配明細表，各項費用應按定額成 本和脫離定額差異進行匯總和分配。本和脫離定額差異進行匯總和分配。 l（四（四）登記各產品成本明細賬登記各產品成本明細賬。 成本會計成本會計 （五）分配計算完工產品和月末在產品成本。（五）分配計算完工產品和月末在產品成本。 （六）（六） 如果有廢品，應按成本項目計算其定額成如果有廢品，應按成本項目計算其定額成 本，并按定額成本分配計算定額差異或定額變動差本，并按定額成本分配計算定額差異或定額變動差 異以及材料成本差異，但若不可修復廢品不多時，異以及材料成本差異，但若不可修復廢品不多時， 也可不承擔這些差異。也可不承擔這些差異。 （七）產成品的實