1、淺談電力施工企業(yè)的納稅籌劃一、電力施工企業(yè)納稅籌劃的意義在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)生存的壓力越來越大，面臨的形勢(shì)也更加嚴(yán)峻，如何才能降低制造成本，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)全方位管理的目標(biāo)，達(dá)到資源的最優(yōu)整合和有效配置，取得利潤(rùn)的最大化已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)不得不重視的關(guān)鍵問題。同時(shí)隨著國(guó)家電力體制改革的進(jìn)一步落實(shí)，既有的電力建設(shè)市場(chǎng)格局被打破，給電力施工企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)。在國(guó)家的法律體系日趨完善的情況下，納稅人的權(quán)利和義務(wù)得到加強(qiáng)，納稅之前事先對(duì)其進(jìn)行合理籌劃以降低生產(chǎn)成本的方法已被越來越多的企業(yè)所采用，“納稅籌劃”這一新鮮事物憑借其自身特有的優(yōu)勢(shì)正不斷的發(fā)展壯大。納稅籌劃是企業(yè)為了減少稅收而對(duì)納稅

2、活動(dòng)進(jìn)行的事先策劃，從而制定出一套科學(xué)、合理的納稅方案，它是企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利。企業(yè)通過納稅規(guī)劃的方式，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、分配等環(huán)節(jié)盡可能地減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。二、企業(yè)納稅籌劃的必要性分析1. 納稅籌劃有助于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力加入wto之后，中國(guó)的大門向全世界敞開，給中國(guó)的企業(yè)帶來了廣闊的發(fā)展空間，同樣也把國(guó)內(nèi)的企業(yè)推向了競(jìng)爭(zhēng)更為激烈的國(guó)際市場(chǎng)，中外企業(yè)在一個(gè)更加公平、更加開放的環(huán)境下展開競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵在于能否提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品，獲得消費(fèi)者的支持，提高市場(chǎng)占有率。企業(yè)可以不斷完善自身財(cái)務(wù)機(jī)制，通過一系列系統(tǒng)的納稅籌劃的方法來降低企業(yè)的整體稅負(fù)水平，大大的

3、縮小生產(chǎn)成本，在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位。2. 納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)的納稅行為企業(yè)在稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重的情況下，勢(shì)必會(huì)采取一些不正當(dāng)?shù)拇胧﹣肀Ｗo(hù)既得利益，私自篡改、謊報(bào)納稅數(shù)額，導(dǎo)致逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。這一方面是由于企業(yè)法制觀念淡薄、自控能力不強(qiáng)，而國(guó)家稅收政策的不合理也在一定程度上促使納稅人做出違法行為。因此，進(jìn)行納稅籌劃能夠恰當(dāng)?shù)乇苊膺@一問題，企業(yè)在納稅之前首先會(huì)認(rèn)真研究當(dāng)前稅法，密切關(guān)注國(guó)家最新稅收政策動(dòng)向，樹立法制觀念，增強(qiáng)法律意識(shí)。在懂法、守法的基礎(chǔ)上，仔細(xì)核算分析，制定切實(shí)可行的避稅措施，達(dá)到節(jié)稅的目的，減少偷稅、漏稅現(xiàn)象。3. 納稅籌劃能夠促使企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，

4、資本的流向取決于利潤(rùn)的高低，國(guó)家利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的目的。企業(yè)在生產(chǎn)過程中，或多或少的會(huì)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策來決定投資方法、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，最大可能的獲得政府的優(yōu)惠與支持，主觀上雖然反映出企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)成本，但客觀上卻是在國(guó)家經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和生產(chǎn)力合理布局。三、納稅籌劃存在的問題及現(xiàn)狀1. 納稅籌劃概念混淆，沒有實(shí)現(xiàn)理論上的突破長(zhǎng)期以來，我國(guó)理論學(xué)界對(duì)納稅籌劃的問題不夠重視，納稅籌劃方面的理論研究相對(duì)薄弱。究其愿意可分為兩點(diǎn)：首先，在很多人的觀念中，對(duì)納稅籌劃存在片面的認(rèn)識(shí)，將納稅籌劃等同于偷稅、逃稅。在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中也確實(shí)存在個(gè)別企業(yè)為減輕稅負(fù)而采

5、取違法手段進(jìn)行“籌劃”的行為，但那種行為并非真正意義上的納稅籌劃，使企業(yè)不僅沒有減輕本身的納稅負(fù)擔(dān)，反而陷入了逃稅、偷稅的泥潭，受到法律的制裁。其次，由于我國(guó)長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，企業(yè)缺乏獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，本身的經(jīng)濟(jì)利益不能引起決策者的高度重視，不具備進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)在不斷更新，對(duì)其進(jìn)行的理論研究也將更加深入。2. 納稅籌劃的有效性不高影響納稅籌劃有效性的因素主要是信息的不對(duì)稱性。信息不僅是企業(yè)在納稅籌劃過程中進(jìn)行決策的前提和基礎(chǔ)，更是決策者與外部社會(huì)聯(lián)系的橋梁紐帶。只有掌握了大量的信息，才能進(jìn)一

6、步開展納稅籌劃活動(dòng)，制定出科學(xué)、合理的籌劃方案。納稅籌劃的內(nèi)容涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，要對(duì)其進(jìn)行有效利用，不僅需要掌握稅法方面的相關(guān)知識(shí)，還要了解公司法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)內(nèi)容，唯有如此，才能為企業(yè)的納稅籌劃提供一個(gè)相對(duì)安全的外部環(huán)境。我國(guó)的社會(huì)主義法律體系尚未健全，法制基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)依法納稅的思想意識(shí)淡薄。為配合政策的需要和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)情況的變化，我國(guó)的稅法法規(guī)經(jīng)常發(fā)生變更，修正的次數(shù)較其他法律更為頻繁，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)，不能及時(shí)對(duì)籌劃的內(nèi)容做出調(diào)整，沒有積極參考相關(guān)的法律法規(guī)，導(dǎo)致制定出的方案不能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。3. 缺乏納稅籌劃的高素質(zhì)人才納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要

7、具備稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，籌劃活動(dòng)能否取得成功，在很大程度上取決于籌劃人員的綜合素養(yǎng)。就目前的情況來看，我國(guó)高校對(duì)籌劃人員缺乏系統(tǒng)的培養(yǎng)，高校的人才培養(yǎng)路線與社會(huì)需求完全脫軌，增加了企業(yè)自身籌劃的難度。為了制定出一套合理的實(shí)施方案，控制生產(chǎn)成本，企業(yè)不得不把目光投向了代理中介機(jī)構(gòu)。由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)沒有掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一手資料，對(duì)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)不熟，在回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的提問時(shí)，稅務(wù)代理就可能有所選擇和保留，隱瞞部分真相，造成逃稅。四、解決當(dāng)前納稅籌劃問題的措施1. 正確理解納稅籌劃的含義納稅籌劃是企業(yè)為降低成本，減少稅務(wù)開支而在法律允許的范圍內(nèi)采取的合理避稅行為。同傳統(tǒng)意義上的

8、逃稅現(xiàn)象有明顯的區(qū)別。逃稅，是指納稅人故意或無意采用非法手段減輕稅負(fù)的行為，包括隱匿收入、虛開或不開相關(guān)發(fā)票、虛增可扣除的成本費(fèi)用等方式逃避稅收。而納稅籌劃是在研究掌握法律規(guī)定的基礎(chǔ)上充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確的把握納稅政策內(nèi)涵，在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)，堅(jiān)持合法性原則，保證納稅行為的規(guī)范進(jìn)行。了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理、合法”的解釋。稅務(wù)籌劃的成功關(guān)鍵在于能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，我國(guó)目前的法制基礎(chǔ)尚未完善，各個(gè)稅種之間在操作上、銜接上也有所欠缺，這就在某種程度上賦予了稅務(wù)征收機(jī)關(guān)一定的“自由裁量權(quán)”。因此，籌劃人員積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，并從以往司法機(jī)關(guān)受理和審判的稅務(wù)案件中吸取經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，準(zhǔn)確的理解稅法相關(guān)

9、規(guī)定的解釋和定義，對(duì)于制定一套完善的籌劃方案具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。2. 吸收、培養(yǎng)復(fù)合型的稅務(wù)籌劃人才納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及會(huì)計(jì)、稅務(wù)，財(cái)務(wù)，企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面的知識(shí)，專業(yè)性比較強(qiáng)，需要籌劃人員具有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。首先，企業(yè)要注重員工素質(zhì)的全面培養(yǎng)，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員不僅要做好自身的本職工作，還應(yīng)該熟悉經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)方面的相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)員工向多元化、復(fù)合型人才方向發(fā)展。其次，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以抽調(diào)各部門的優(yōu)秀員工組成臨時(shí)籌劃工作小組，充分討論，集體協(xié)商，制定出一套理想的籌劃方案。再次，對(duì)于那些綜合性、關(guān)鍵性，對(duì)企業(yè)全局影響較大的籌劃業(yè)務(wù)，聘請(qǐng)籌劃方面的專家（如注冊(cè)稅務(wù)

10、師），降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。最后，電力施工企業(yè)可以與高校進(jìn)行合作，利用高校的優(yōu)質(zhì)辦學(xué)條件和先進(jìn)的教學(xué)設(shè)施，定向培養(yǎng)稅務(wù)籌劃方面的專業(yè)人才，為企業(yè)服務(wù)。3. 具體納稅行為中的幾點(diǎn)技巧（1）企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。它的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，因此，要想達(dá)到降低稅負(fù)的目的，一個(gè)有效的方法就是盡可能的減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，合理放大生產(chǎn)成本，縮減企業(yè)利潤(rùn)收入；嚴(yán)格控制限制性費(fèi)用支出，減少納稅調(diào)增額。盡量使用新產(chǎn)品、新工藝。稅法規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用新的技術(shù)可以減免部分所得稅額。同時(shí)，企業(yè)所得稅條例規(guī)定利用“三廢”作為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的，可以

11、免交所得稅，電力施工企業(yè)在施工時(shí)使用廢棄物（如廢煤渣）做原料，可以申請(qǐng)免除相應(yīng)稅額。在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，做好子公司和分公司的決策問題。從表面上看，母公司對(duì)子公司和分公司都具有財(cái)務(wù)、人事上的控制權(quán)。但在稅收的交納方面，兩種公司模式之間存在著很大的差異：分公司不是獨(dú)立的法人，不具有繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，它的稅收是同母公司合并計(jì)算，如果分公司出現(xiàn)虧損，可以從母公司的盈利當(dāng)中抽調(diào)資金進(jìn)行彌補(bǔ)，減少母公司總體的稅收負(fù)擔(dān)。而子公司是作為一個(gè)獨(dú)立的法人存在，是企業(yè)所得稅的納稅人，自負(fù)盈虧，可以獨(dú)立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。所以目前存在子公司虧損的電力施工企業(yè)，可以考慮通過工商變更，改變公司模式，減少應(yīng)納稅

12、額。延期繳納所得稅。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以申請(qǐng)延期繳納部分所得稅款，這對(duì)于企業(yè)來說相當(dāng)于一筆免息貸款，節(jié)省了利息支出，在一定程度上提高了企業(yè)資金的利用率。（2）營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅作為電力施工企業(yè)所繳納的最大稅種，對(duì)整個(gè)工程的核算具有重要的影響。對(duì)于電力施工企業(yè)來說，其工程用料的費(fèi)用，無論怎樣核算都會(huì)包含在營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中。因此，企業(yè)可以通過降低材料費(fèi)用的方式來降低營(yíng)業(yè)稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)可以有意識(shí)的選擇稅率較低的項(xiàng)目。1. 余應(yīng)敏.行業(yè)類別與增值稅納稅義務(wù)人選擇：來自中小企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)【j】.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)2007（12）2. 銀樣軍.新稅制下中小企業(yè)增值稅納稅籌

13、劃探討【j】.財(cái)務(wù)與金融2009（2）3. 范小平.談納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃的途徑和注意事項(xiàng)【j】.商業(yè)會(huì)計(jì)2005（2）4. 劉志耕，帥曉健.納稅籌劃談何容易【j】.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2005（2）5. 劉蓉.稅收籌劃案例分析【m】.清華大學(xué)出版社2007.毛夏鸞.稅收籌劃教程【m】.首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社2005. 蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇

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16、肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆

17、肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇

18、膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈

19、膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆

20、膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆

21、芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇

22、芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊

23、莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅

24、莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆

25、蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖

26、蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄

27、肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅

28、肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃

29、膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄

30、腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄芇蒁羃膃荿蚆衿膂蒁葿螅膂膁蚅蟻螈芃蕆薇袇莆蚃裊袆肅蒆螁袆膈蟻螇裊莀薄蚃襖蒂莇羂袃膂薂袈袂芄蒞螄袁莇薁蝕羀肆莃薆羀腿蕿襖罿芁莂袀羈蒃蚇螆羇膃蒀螞羆芅蚅薈羅莇蒈袇羄肇蚄螃肄腿蕆蠆肅節(jié)螞薅肂蒄蒅羄肁膄羋袀肀芆薃螆聿莈莆蟻肈肈薁薇肈膀莄袆膇芃薀螂膆蒞莃蚈膅肄薈蚄膄

31、襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿

32、袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕

33、衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀聿肆莂蝿螈節(jié)羋蒞袁肅膄蒞羃芀蒃蒄蚃肅荿蒃螅艿芅蒂羇肁芁蒁肀羄蕿蒀蝿膀蒅葿袂羂莁葿羄膈芇薈蚄羈膃薇螆膆蒂薆袈罿莈薅肀膅莄薄螀肇芀薃袂芃膆薃羅肆蒄薂蚄芁莀蟻螇肄芆蝕衿艿膂蠆羈肂薁蚈螁裊蕆蚈袃膁莃蚇羆羃艿蚆蚅腿膅蚅螈羂蒃螄袀膇荿螃羂羀芅螂螞膅膁螂襖羈薀螁羆芄蒆螀