1、中小企業全面成本管理研究文獻綜述 文獻綜述中小企業全面成本管理研究 20 世紀90 年代以來,以核心競爭力為基礎的戰略管理思想向人們展示了企業成功的內在原因。而成本管理作為企業管理的一個子系統,卻仍然維持在較低的水平上運行, 傳統的成本管理越來越顯示出其局限性,高成本運營成為困擾我國企業發展的瓶頸,因此成本管理應該與企業的長遠發展戰略相結合,企業首先應該分析自己的產品所處的市場生命周期和市場份額,然后確定其應采取的戰略,而不能一味的降低成本,把大量的精力消耗在不必要的成本計算中。同時對成本管理的相關理念進行探討,以實現成本管理從戰術成本管理到戰略成本管理的拓展,要求在產品開發、設計、制造、銷售

2、、服務、考核等多個環節。全面地實行管理和成本預測、決策及控制,使企業生產的產品在同類產品中質量好、成本低、價格合理,從而獲得市場的認同,并占領市場,保證企業經營目標的最終實現。1 國內外文獻綜述1.1 國外文獻綜述 在日益激烈的競爭中成本管理所發揮的作用越來越大,在國外,企業成本管理研究主要集中在如何提高成本管理信息有用性和如何利用先進的計算機技術拓展成本管理功能、提高成本管理效率方面,特別是作業成本的應用和結合erp的實施。在對于成本管理研究方面涉及到成本管理的學科歸屬問題時,美國成本管理雜志的主編 凱瑟琳娜和喬?斯騰詹夫婦編著的成本管理精要的一書中認為,會計有兩大分支:財務會計和管理會計,

3、后者和成本會計含義相同。同時在對于成本管理、成本會計、管理會計應分屬于不同的學科層次方面的研究上,美國俄克拉荷馬州立大學的會計教授唐?r?漢森和瑪麗安娜?莫文教授在成本管理預算與控制一書中認為,財務會計和成本管理是一個組織會計信息系統的兩個主要子系統,這兩個子系統的主要區別之一是目標使用者不同。財務會計提供信息的對象是外部使用者;成本管理為內部使用者提供信息。而成本管理又包含了成本會計和管理會計兩個信息系統。而在對于廣義成本管理觀的看法上美國學者查爾斯?t?亨格瑞認為,成本管理是“經理人員的為滿足顧客要求同時又持續降低和控制成本的行為。”因此,為降低成本而進行的成本控制活動是企業成本管理的重心

4、。凱瑟琳娜. 斯騰詹和喬. 斯騰詹則認為,“高效的成本管理系統應該主要關注企業生產運營和提供管理、決策信息。” 隨著成本管理理論的快速發展,國內外學者對成本管理范疇的研究出現了許多新的觀點,即多維成本管理觀,美國學者查爾斯?t?霍恩格倫將成本管理的范疇擴展到企業職能價值鏈。而最早由美國國防部提出并使用的生命周期成本將成本管理的時間范疇從產品制造過程延伸到整個生命周期。包括醞釀、論證、研究、設計、發展、生產、使用一直到最后報廢的整個生命周期內所耗費的研究、設計與發展費用、生產費用、使用和保障費用及最后廢棄費用的總和,為發展成本管理的時間范疇奠定了基礎。理論界對成本管理目標的研究有一定的爭議,存在

5、許多不同的觀點。具有影響力的是以查爾斯?t?霍恩格倫為代表的五目標論和以卡普蘭為代表的多階段論。 在成本管理的模式問題上,國外以羅賓?庫泊和羅伯特?卡普蘭在1984年創立作業成本計算為界線,之前的成本管理模式統稱為傳統成本管理模式,包括目標成本管理模式、標準成本管理模式、責任成本管理模式和質量成本管理模式等。從研究方法上來看,國外學者注重實證研究和案例研究,更加注重實際運用,同時富有創造性,對于成本管理具有很大的借鑒性,隨著社會經濟的發展也伴隨著巨大的挑戰性。1.2 國內文獻綜述 在我國,對成本管理方面的研究也取得了一定成果。許多學者結合西方管理會計出現的新思維、新方法對中國的企業成本管理現狀

6、進行分析、對比,探討了由于環境的變革而應采取的對策。國家自然科學基金委項目評議專家、南京財經大學的吳明禮教授在一篇對管理會計的兩個評價的論文中,提出“財務管理、管理會計、成本會計應分別屬于不同學科層次,其中財務管理屬于第一層次,它與會計學是兩門并列的學科;管理會計屬于第二層次,它與財務會計組成會計學的兩大分支;成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統的一個子系統,記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息,這些信息既為財務會計提供資料,又為管理會計提供資料。在企業成本管理應屬于經濟管理科學的應用學科方面的研究上,我國成本管理大辭典對成本管理所下的定義是“成本管理是對企業的產品生產和經營過程中所發生

7、的產品成本有組織、有系統地進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核等一系列的科學管理工作。其目的在于組織和動員群眾,在保證產品質量的前提下,挖掘降低成本的途徑,達到以最少的生產耗費取得最大的生產成果。李定安教授認為,“企業成本學作為經濟管理的分支學科,以企業的資金耗費及其價值補償規律為研究對象,所建立的企業成本核算與成本控制理論和方法體系應用于實踐,形成了企業經營管理的一個組成部分,即為企業成本管理”。而同濟大學的凌立勤2008年認為,“成本會計仍應作為一門獨立的學科為好”,并從宏觀和微觀兩個方面探討了成本會計仍應作為一門獨立的學科的必要性。雖然在這界定學科層次上有些模糊,但是他們都是相互

8、聯系的。在研究廣義的成本管理觀方面陳元燮認為,全面成本管理的整個過程是指成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。李天民教授2008年提出:成本管理不僅是在生產過程中進行日常監督和事后進行定期檢查,更重要的是有事先周密的計劃和妥善的安排,制定出切實可行的、經過努力可以達到的目標成本如定額成本、標準成本和費用預算,以及有關的財務成本計劃,作為控制生產過程的依據,力求做到精打細算、節約開支,不斷降低成本,以一定的勞動消耗取得最大的經濟效果。臺灣學者陳振昌2009年提出的“所謂全面成本合理化就是依據公司的中長期經營策略,在確保品質、嚴守交期、促進和諧關系的前提下,所進行的一種整體性

9、、系統性、計劃性的成本合理化改善工作”也是廣義成本管理觀的拓展。在成本管理的模式問題上,我國最早從事有關方面理論研究的當屬以易庭源、余緒纓為代表的一批會計理論家。在當代財經上發表了有關作業成本核算和作業成本管理的首批文章之后,越來越多的人開始重視這方面的研究,并取得了一定進展。后來,陳勝群、胡元木、楊勝雄、胡玉明等人分別對作業成本、成本企劃、戰略成本管理等進行了介紹和研究取得了一定的研究成果。我國對于企業全面成本管理方面的研究大多注重理論探討,因而要更加注重實際,通過實踐累積,來順應時代的變化,理論結合實際,更好的指導我國的企業在成本管理方面運用。3我國企業全面成本管理存在的問題 3.1只對制

10、造成本實施成本控制 在過去,企業中制造成本在全部成本中的比重是絕大多數,但隨著生產的發展和科學技術的進步,制造成本在全部成本中的比重越來越小,據統計資料顯示目前平均比重已低于55%,有些高科技企甚至低于10%。成本控制中的成本不僅包括財務會計的存貨成本和期間費用,而且涉及了投資、籌資、營運資本、股利分配等財務管理的各個方面。成本是價值的組成部分,它是勞動對象價值、勞動力價值、勞動工具價值的組合。在知識經濟環境下,企業缺乏對人力資本成本、安全成本、無形資產成本、網絡營銷成本等知識經濟下的重要的成本和支出的有效控制,勢必將在市場競爭中處于劣勢地位。如人力資源成本是支持企業人力資源管理的成本對象,是

11、企業人力資源水平改善的保證,企業員工的高更替率會導致人力資源成本的失控。安全成本是支持企業安全管理的成本對象,安全生產不僅是企業對員工的責任,而且是企業對社會的責任。這些成本也是企業不可忽視的成本,為了提高企業整體的成本控制水平,企業應該認真對待這些成本,而不是只對制造成本進行成本控制。 3.2成本控制方式往往采用靜態的方式 企業往往比較關注短期的盈利能力。這表現在企業經營者對眼前成本敏感且重視,而對動態周期成本不敏感且短視。成本控制貫穿于企業運作的每個子過程且是一個動態過程。成本控制的成本不只是部門的單個靜態成本簡單相加。在動態的過程中,往往會有變化,不能用一個固定的方法去衡量,而要隨著變化

12、進行成本控制。例如日本佳能,佳能利潤率提高的秘訣在于成本控制,從研發、設計到生產銷售這一系列的過程我們都做了嚴格控制,在保證優質產品的同時把產品成本降下來,從而在激烈競爭的市場中保持了良好的利潤。很多企業往往不注重用發展的眼光去看待成本控制,從而陷入了成本控制的誤區,盲目的追求眼前利益而忽視了企業的長遠前程,從整體上來看,企業并沒有能夠達到降低成本的目的。 3.3片面認為成本控制只與財務部門有關 實際上這種觀點存在很大的局限性。傳統的成本控制認為成本控制的主體是財務或會計部門,領導者選擇成本控制的途徑就是只抓財務部門,而事實上成本控制是企業管理的一個綜合體現,它涉及了決策機構、執行機構、監督機

13、構等幾乎所有的部門和責任單位,總成本是各個部門費用成本的綜合。財務部門只是對一些成本數據進行事后的核算、綜合和分析以及制定下一個成本目標,并不能充分發揮成本控制的作用。片面認為成本控制指于有關出現失誤,勢必會影響成本控制的水平和效果,很可能會影響資源的優化配制,提供不夠客觀全面的管理信息,從而影響到整個企業的經濟效益。成本是一項綜合性的指標,涉及設計、技術、采購、生產、銷售、管理等各項工作,要真正達到成本控制的目的,必須調動和組織企業內部全體員工的積極性,應通過建立經濟責任制,把企業的專業成本控制工作和群眾性成本控制工作結合起來,上下聯系,明確每個員工、每個部門在成本控制中的職責。各項費用定額

14、,費用開支標準,成本目標和降低成本的措施,應廣泛發動全體員工討論,使成本控制工作成為全體員工自己的工作職責,并付諸行動。 當然這些也只是企業在全面成本管理問題存在的一部分內容,其中當然也因為管理者成本管理意識的淡薄、觀念落后、管理方法陳舊等。因此在對于存在這些問題上更加對癥下藥,注重理論與實際相結合。4企業全面成本管理措施 4.1要更新觀念,細化管理,強化全員成本管理意識 降低成本需要企業必須樹立新的財務管理和成本控制的觀念,增強全體員工的成本控制意識及效益觀念。明確各級管理、核算的原則、目標以及責任,將成本控制好的油氣成本費用計劃逐級明確,落實到各相應組織機構,進而影響到每個崗位和職工的成本

15、控制的思想,使每位員工重視成本控制,自覺約束自己的作為。同時對員工的工作表現獎罰分明,用有效的激勵約束機制,將員工的崗位和單位的成本都逐級有效的管理,真正形成全員、全過程的控制成本體系。 4.2加強全面成本控制在企業中的應用 在成本發生的事前,事中、事后實施有效的成本控制,把成本降到最低程度。采購階段的成本控制:采購數量的控制,采購方式的控制,采購時間的控制。生產過程中的成本控制:材料和動力消耗的控制;人工成本的控制;制造費用的控制。最后通過嚴格考核兌現制度,企業應堅持每月召開一次生產經營計劃會議.每月進行經濟目標考核兌現,找出實際成本脫離計劃的原因。從中找出實際消耗與計劃指標的差距;揭示企業

16、成本控制的關鍵所在,抓住降低成本的主攻方向,制訂改進措施。 4.3成本管理應該與企業的長遠發展戰略相結合 企業首先應該分析自己的產品所處的市場生命周期和市場份額,然后確定其應采取的戰略,應從長遠的眼光來為企業打造未來。 4.4完善內部管理制度,運用科學方法進行成本管理 應用電子計算機不但可替代一些繁重的事務性勞動,而且可以加速信息處理,便于建立成本管理信息系統。管理人員在及時作出正確決策的同時,還要應用先進的檢測手段和顯示監控裝置,加強對物資消耗和流向的控制,為成本控制和計算創造條件。 綜合企業全面成本管理的研究現狀、存在的問題以及措施,全面成本管理在現代競爭激烈的商業環境中成優勢的有利途徑,雖然全面成本管理在我國企業中仍存在很多的問題和弊端,但通過科學的方法和途徑