1、無形資產和遞延資產(自考0078)1 第十一章第十一章 無形資產、遞延資產無形資產、遞延資產 無形資產和遞延資產(自考0078)2 第一節第一節 無形資產概述無形資產概述 一、無形資產的概念及特點一、無形資產的概念及特點 無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的 而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。與其他資產相比，無形資而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。與其他資產相比，無形資 產具有如下特點：（產具有如下特點：（1）不存在實物形態，且是非貨幣性的；（）不存在實物形態，且是非貨幣性的；（2）持有）持有 的目

2、的是使用而不是出售；（的目的是使用而不是出售；（3）可以在一個以上的會計期間為企業提供）可以在一個以上的會計期間為企業提供 經濟效益：（經濟效益：（4）是企業有償取得的。）是企業有償取得的。 無形資產的確認，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確無形資產的確認，無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確 認：（認：（1）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；（）該資產產生的經濟利益很可能流入企業；（2）該資產的成本）該資產的成本 能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。 與資產相關的經濟利益只有能夠流入企業，企業才有將其作為資產的與資產相關的經濟利益只有能夠流入企業，企業才有將其作為資產的 意義

3、，否則，就是費用。意義，否則，就是費用。 無形資產和遞延資產(自考0078)3 二、無形資產的分類二、無形資產的分類 1、按不同來源劃分：購入型和自創型；、按不同來源劃分：購入型和自創型； 2、按期限分：無期限的和有期限的；、按期限分：無期限的和有期限的； 3、按能否辨認分：可辨認的和不可辨認的；、按能否辨認分：可辨認的和不可辨認的； 4、按能否獨立地被轉讓劃分：可轉讓和不可轉讓：、按能否獨立地被轉讓劃分：可轉讓和不可轉讓： 5、按是否擁有法律給予的權力劃分：法定的和收益的。、按是否擁有法律給予的權力劃分：法定的和收益的。 無形資產和遞延資產(自考0078)4 三、無形資產的計價三、無形資產的

4、計價 1、購入的無形資產（除商譽）：實際支付的價款計價；、購入的無形資產（除商譽）：實際支付的價款計價； 2、接受其他單位投資的無形資產；、接受其他單位投資的無形資產； 3、接受捐贈的無形資產、接受捐贈的無形資產 4、自行開發研制，并經法律認可的的無形資產；、自行開發研制，并經法律認可的的無形資產； 5、非專利技術、經營特許權及商譽的計價。、非專利技術、經營特許權及商譽的計價。 無形資產和遞延資產(自考0078)5 四、無形資產的攤銷四、無形資產的攤銷 無形資產是銀行的長期資產，同有形長期資產一樣，都有一定有無形資產是銀行的長期資產，同有形長期資產一樣，都有一定有 效期。隨著使用時間的延長，其

5、價值會逐步喪失。效期。隨著使用時間的延長，其價值會逐步喪失。 法律和合同均未規定有效年限的，攤銷期不應超過法律和合同均未規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。年。 無形資產和遞延資產(自考0078)6 五、會計科目的設置和使用五、會計科目的設置和使用 無形資產的核算，主要包括無形資產的取得、攤銷和轉讓等內容。無形資產的核算，主要包括無形資產的取得、攤銷和轉讓等內容。 “無形資產無形資產”科目屬資產類科目，余額應該你反映在借方，本科目科目屬資產類科目，余額應該你反映在借方，本科目 的期末余額為尚未攤銷的無形資產價值。的期末余額為尚未攤銷的無形資產價值。 無形資產和遞延資產(自考0078)7 一、

6、無形資產取得的核算一、無形資產取得的核算 目的：反映無形資產增減變動情況目的：反映無形資產增減變動情況 設置的賬戶：無形資產設置的賬戶：無形資產 借：借： 企業通過各種途徑增加的無形資產的價值企業通過各種途徑增加的無形資產的價值 貸：貸： 無形資產的轉出和攤銷額無形資產的轉出和攤銷額 企業取的無形資產的方式：企業取的無形資產的方式： 、購入無形資產、購入無形資產、 、自行研究開發的無形資產、自行研究開發的無形資產、 、其他單位投資轉入的無形資產、其他單位投資轉入的無形資產 無形資產和遞延資產(自考0078)8 、購入無形資產、購入無形資產 借：無形資產借：無形資產 貸：銀行存款貸：銀行存款 某

7、物流企業以某物流企業以500，000元從專利市場購入一項非專利技術，款項已元從專利市場購入一項非專利技術，款項已 通過銀行支付，根據有關原始憑證，企業該如何編制會計分錄？通過銀行支付，根據有關原始憑證，企業該如何編制會計分錄？ 借：無形資產借：無形資產 500000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000 無形資產和遞延資產(自考0078)9 、自行研、自行研工發的無形資產工發的無形資產 企業自行研究開發的無形資產分為兩個階段：研究階段、開發階段、企業自行研究開發的無形資產分為兩個階段：研究階段、開發階段、 企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階企業內部研究開發項目所發生的

8、支出應區分研究階段支出和開發階 段支出。段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計 劃的調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知劃的調查；開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知 識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝 置、產品等置、產品等 研究階段：無形資產準則規定：企業研究階段的支出全部費用化，研究階段：無形資產準則規定：企業研究階段的支出全部費用化， 計入當期損益（管理費用）計入當期損益（管理費

9、用） 開發階段：滿足資本化條件開發階段：滿足資本化條件 借借 記研發支出記研發支出資本化支出資本化支出 不滿足資本化條件不滿足資本化條件 借借 記研發支出記研發支出費用化支出費用化支出 無形資產和遞延資產(自考0078)10 研究階段 開發階段 形成資產 期末 費用化，計入當期損益 按 研發支出資本化支出 賬戶的余額 借：無形資產 貸：研究支出資本化支出 將 研發支出費用化支出 賬戶余額轉入“管 理費用”賬戶 借：管理費用 貸：研發支出費用化支出 、滿足資本化條件 借：研發支出資本化支出 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等 、不滿足資本化條件 借：研發支出費用化支出 貸：管理費用等 企 業

10、自 行 研 究 開 發 的 無 形 資 產 無形資產和遞延資產(自考0078)11 甲公司自行研究、開發一項技術，截止甲公司自行研究、開發一項技術，截止2007年年12月月31日，發生研發支出合日，發生研發支出合 計計2 000 000元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2008年年1月月1 日開始進入開發階段。日開始進入開發階段。2008年發生研發支出年發生研發支出300 000元，假定符合，元，假定符合， 企業會計準則第企業會計準則第6號號無形資產規定的開發支出資本化的條件。無形資產規定的開發支出資本化的條件。 2008年年6月月30日，該項研發

11、活動結束，最終開發出一項非專利技術。日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。 甲公司應作如下會計處理：甲公司應作如下會計處理： （1）2007年發生的研發支出：年發生的研發支出： 借：研發支出借：研發支出 費用化支出費用化支出 2000 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2000 000 （2）2007年年12月月31日，發生的研發支出全部屬于研究階段的支出：日，發生的研發支出全部屬于研究階段的支出： 借：管理費用借：管理費用 2000 000 貸：研發支出貸：研發支出 費用化支出費用化支出 2000 000 （3）2008年，發生開發支出并滿足資本化確認條件：年，發生開發支出并滿

12、足資本化確認條件： 借：研發支出借：研發支出 資本化支出資本化支出 300 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 300 000 （4）2008年年6月月30日，該技術研發完成并形成無形資產：日，該技術研發完成并形成無形資產： 借：無形資產借：無形資產 300 000 貸：研發支出貸：研發支出資本化支出資本化支出 300 000 無形資產和遞延資產(自考0078)12 、其他單位投資轉入的無形資產、其他單位投資轉入的無形資產 按投資各方確認的價值作為實際成本按投資各方確認的價值作為實際成本 借：無形資產借：無形資產 貸：實收資本貸：實收資本 某物流企業接收某投資者以土地使用權作為投資，雙方確認

13、的價值某物流企業接收某投資者以土地使用權作為投資，雙方確認的價值 為為2000000元，根據投資協議等有關資料，編制會計分錄。元，根據投資協議等有關資料，編制會計分錄。 借：無形資產借：無形資產土地使用權土地使用權 2000000 貸：貸： 實收資本實收資本 2000000 無形資產和遞延資產(自考0078)13 補充：土地使用權 土地使用權用于自身開發建造的廠房等建筑物事，土地使用權的賬土地使用權用于自身開發建造的廠房等建筑物事，土地使用權的賬 面價值不渝地上建筑物合并計算，其成本仍然作為無形資產來核算，但面價值不渝地上建筑物合并計算，其成本仍然作為無形資產來核算，但 有以下幾種情況除外有以

14、下幾種情況除外 房地產開發企業取得土地使用權用于建造對外出售的建筑物，使用房地產開發企業取得土地使用權用于建造對外出售的建筑物，使用 權計入所建房屋建筑成本權計入所建房屋建筑成本 企業外購的房屋建筑物實際價款，包括土地及建筑物的價值，則應企業外購的房屋建筑物實際價款，包括土地及建筑物的價值，則應 對支付的價款按照合理的辦法在土地和建筑物上分配對支付的價款按照合理的辦法在土地和建筑物上分配 企業改變土地的用途，將其用于出租或作為增值目的時應將其轉為企業改變土地的用途，將其用于出租或作為增值目的時應將其轉為 投資性房地產投資性房地產 無形資產和遞延資產(自考0078)14 三、無形資產攤銷的核算三

15、、無形資產攤銷的核算 企業擁有的無形資產所具有的價值將隨著某種權利或特權的終結而企業擁有的無形資產所具有的價值將隨著某種權利或特權的終結而 消失，因此，無形資產應當去自當月起，在預計使用年限內分歧平均攤消失，因此，無形資產應當去自當月起，在預計使用年限內分歧平均攤 銷，計入損益（管理費用），同時沖減無形資產的賬面價值，待其有效銷，計入損益（管理費用），同時沖減無形資產的賬面價值，待其有效 期結束時，無形資產的賬面價值為零。期結束時，無形資產的賬面價值為零。 攤銷期限的確定：攤銷期限的確定： 合同規定受益年限合同規定受益年限 按合同受益期限按合同受益期限 法律規定受益年限法律規定受益年限 按法律

16、規定的受益期限按法律規定的受益期限 合同規定受益年限、法律規定受益年限合同規定受益年限、法律規定受益年限 按其中較短者按其中較短者 合同未規定受益年限、法律未規定受益年限合同未規定受益年限、法律未規定受益年限 不超過不超過10年的期限攤年的期限攤 銷銷 無形資產和遞延資產(自考0078)15 某物流企業購買一項專利權，其入賬價值為某物流企業購買一項專利權，其入賬價值為300000元，有效期限為元，有效期限為 5年，按平均攤銷法攤銷。年，按平均攤銷法攤銷。 編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 年攤銷額年攤銷額=3000005=60000元元 月攤銷額月攤銷額=6000012=5000元元 借：

17、借： 管理費用管理費用無形資產攤銷無形資產攤銷 5000 貸：貸： 無形資產無形資產專利權專利權 5000 無形資產和遞延資產(自考0078)16 三、無形資產轉讓的核算三、無形資產轉讓的核算 企業擁有的無形資產可以依法轉讓，轉讓的方式有兩種：出售（轉企業擁有的無形資產可以依法轉讓，轉讓的方式有兩種：出售（轉 讓所有權）、出租（轉讓使用權）讓所有權）、出租（轉讓使用權） 無形資產和遞延資產(自考0078)17 無形資產的出售無形資產的出售 按實際取得 借：銀行存款 按已提減值準備 借：無形資產減值準備 按賬面價值 貸：無形資產 按應付稅費 貸：應交稅費、銀行存款 按差額 貸：營業外收入出售無形

18、資產收益 （或）營業外支出出售無形資產損失 出 售 無形資產和遞延資產(自考0078)18 某物流企業出售一項專利權，取得收入某物流企業出售一項專利權，取得收入280000元存入銀行，該項專元存入銀行，該項專 利權的攤余價值為利權的攤余價值為210000元，營業稅率為元，營業稅率為5%（假設該企業未計提無形（假設該企業未計提無形 資產減值準備）編制會計分錄。資產減值準備）編制會計分錄。 應繳營業稅應繳營業稅=2800005%=14000元元 借：銀行存款借：銀行存款 280000 貸：無形資產貸：無形資產專利權專利權 210000 應交稅費應交稅費應繳營業稅應繳營業稅 14000 營業外收入營業外收入出售無形資產收益出售無形資產收益 56000 無形資產和遞延資產(自考0078)19 第四節第四節 遞延資產和其他資產遞延資產和其他資產 一、遞延資產一、遞延資產 （一）遞延資產，又稱遞延費用、遞延支出，指本身沒有價（一）遞延資產，又稱遞延費用、遞延支出，指本身沒有價 值，不可轉讓，一經發生就已消耗，但能為企業創造未來收益，值，不可轉讓，一經發生就已消耗，但能為企業創造未來收益， 并能從未來收益的會計期間抵補的各項支出。并能從未來收益的會計期間抵補的各項支出。 長期待攤費用：指企業已經支出，但攤銷期在一年以上（不