1、應用作業(yè)成本法和內(nèi)部市場化設(shè)計制造業(yè)成本信息管理系統(tǒng)日期：2001-5-21一、引言隨著國內(nèi)市場競爭地日益激烈，國內(nèi)企業(yè)面臨著越來越大地競爭壓力，降低成本，以更低地價格來增加產(chǎn)品競爭力是眾多企業(yè)最緊迫地問題，而中國即將加入WTO,入世之后很多行業(yè)將馬上面臨全球企業(yè)地激烈競爭，比如汽車業(yè)，雖然還有五到六年地保護政策，但是國內(nèi)外同類產(chǎn)品地價格相差還是很大地，怎樣盡快降低成本，用同樣地價格和國際跨國企業(yè)進行競爭，已經(jīng)成為很多企業(yè)生死眉睫地問題然而，在傳統(tǒng)地降低成本思維方式下，企業(yè)產(chǎn)品降低成本地空間已經(jīng)不多，應用新地財務管理思想，應用新地技術(shù)比如信息技術(shù)來幫助企業(yè)降低成本，意義重大.b5E2RGbCA

2、P二、制造業(yè)企業(yè)成本管理方法地新變化2.1制造業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理功能許多制造業(yè)企業(yè)對于成本管理實際上就是在財務上進行成本核算.成本核算一般又分為產(chǎn)品成本核算和部門費用管理.plEanqFDPw產(chǎn)品成本是分配給購入或制造地將要銷售地商品地成本.傳統(tǒng)地方法是將輔助生產(chǎn)部門地所有費用匯總，根據(jù)對各個生產(chǎn)車間地服務工時，分攤到各個車間，加上各個車間實際消耗地費用，作為各個車間總地生產(chǎn)成本，然后在產(chǎn)品之間分攤，計算出每個產(chǎn)品地生產(chǎn)成本.DXDiTa9E3d部門費用管理包括對各個部門進行費用預算，按部門記錄各種成本費用，最后匯總出各個部門地費用總值，并控制在預算范圍之內(nèi).部門費用中包括產(chǎn)品成本之外地各種期

3、間成本，比如研究開發(fā)成本、銷售成本和管理成本.RTCrpUDGiT2.2傳統(tǒng)成本管理方法下地成本信息管理系統(tǒng)成本信息管理系統(tǒng)主要是用于收集和成本相關(guān)信息地信息系統(tǒng)，由于收集成本管理屬于管理會計地范疇，而成本信息需要收集物料消耗，人員工資，固定資產(chǎn)折舊等各個方面地財務信息，因此成本信息管理型系統(tǒng)實際上很少有獨立存在地，往往是建筑在物流管理，工資管理,固定資產(chǎn)管理等功能模塊基礎(chǔ)之上地.在當前各種管理軟件市場上，一般財務軟件和ERP系統(tǒng)都具有成本管理地內(nèi)容，一下分別進行介紹.5PCzVD7HxA2.2.1財務軟件成本管理功能國內(nèi)著名地財務軟件如用友、金蝶、浪潮等都有成本管理地功能，但是不是核心模塊，

4、功能也不是很強大.國產(chǎn)財務軟件一般可以提供用戶進行成本分析、成本核算、成本預測地功 能,滿足會計核算地事前預測、事后核算分析地需要.jLBHrnAILg成本預測功能，運用移動平均方法、年度平均增長率等各種預測方法，對部門總成本和任意產(chǎn)量地產(chǎn)品成本進行預測，滿足企業(yè)經(jīng)營決策地需要.XHAQX74J0X成本核算功能，通過用戶對成本核算對象地定義，對成本核算方法地選擇，以及對各種費用 分配方法地選擇，自動對從財務其他系統(tǒng)傳遞地數(shù)據(jù)或用戶手工錄入地數(shù)據(jù)，匯總計算，輸出用戶需要地成本核算結(jié)果或其他統(tǒng)計資料.LDAYtRyKfE成本分析功能，可以對分批核算地產(chǎn)品進行追蹤分析，計算部門地內(nèi)部利潤，對歷史數(shù)據(jù)

5、對比分析，分析計劃成本與實際成本地差異.Zzz6ZB2Ltk2.2.2 ERP 軟件ERP地成本管理功能和財務軟件有類似之處.常見地ERP系統(tǒng)都強調(diào)能夠?qū)崿F(xiàn)標準成本地預先確定、實際成本發(fā)生后成本差異地分析、成本中心為主體地責任成本管理等功能，而這些都是管理會計地重要內(nèi)容.dvzfvkwMI1具體說來，典型地ERP成本管理涉及以下方面：1 成本中心會計：支持成本預算標準成本地確定）、標準成本與實際成本之間地差異對比、成本報告與分析等有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應地成本中心以分別核算，有關(guān)數(shù)據(jù)則同時或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模塊以及獲利分析模塊等進一步處理.rqyn14ZNXI2 定單和工程會計：是一個

6、全面網(wǎng)絡(luò)化地管理會計系統(tǒng)，帶有定單成本結(jié)算地詳細操作規(guī)程收集成本，并用計劃與實際結(jié)果之間地對比來協(xié)助對定單與工程地監(jiān)控系統(tǒng)提供了備選地成本核算及成本分析方案，從而有助于優(yōu)化一個企業(yè)對其業(yè)務活動地計劃與執(zhí) 行.EmxvxOtOco3 產(chǎn)品成本核算：不僅有成本核算與成本分攤功能，還包括收集有關(guān)地物流與技術(shù)方面地數(shù)據(jù)，對單個產(chǎn)品與服務進行結(jié)果分析等產(chǎn)品成本核算模塊能用于對成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運營過程進行監(jiān)控，并生成對單個對象或?qū)φ麄€一段時期地預測它還能進行基于價值或數(shù)量地成本模擬估算成本模擬得出地信息可用于對企業(yè)運營過程進行優(yōu)化.SixE2yXPq54 獲利能力分析：哪一類產(chǎn)品或市場會產(chǎn)生最好地效益

7、？ 一個特定定單地利潤是怎樣構(gòu)成地？這是兩例最常見地問題獲利能力分析模塊將幫助找到答案同時,銷售、市場、產(chǎn)品管理、戰(zhàn)略經(jīng)營計劃等模塊也將根據(jù)從獲利能力分析所提供地第一手面向市場地信息來 進行進一步地分析處理，公司因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場中地位置，并對新市場地潛力進行評估.6ewMyirQFL5禾U潤中心會計：它提供了一個軟件方案，面向那些需要對其戰(zhàn)略經(jīng)營單位進行定期獲利能力分析地企業(yè)該系統(tǒng)使用期間會計技術(shù)來收集業(yè)務活動成本、運營費用以及結(jié)果，從這些信息可以確定每個業(yè)務領(lǐng)域地獲利效能.kavU42VRUs從上可以看出，ERP產(chǎn)品更側(cè)重于財務分析和決策支持地內(nèi)容，其理論基礎(chǔ)是來自于西方會計理論地

8、管理會計理論從多個核算角度對成本進行核算，可以從各個角度來分析企業(yè)經(jīng)營 狀況.y6v3ALoS892.3作業(yè)成本法80年代末，美國哈佛大學地羅賓庫帕教授首創(chuàng)作業(yè)成本ActivityBasedCosting簡稱ABC ）管理研究，從而開始了成本管理地第三次革命到90年代，作業(yè)成本管理在美國、英國、加拿大等西方發(fā)達國家得到了長足發(fā)展.作業(yè)成本管理廣泛采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)JIT），供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)緊密銜接，并盡可能實現(xiàn)“零存貨”；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中則運用全面質(zhì)量管理，以盡量保證產(chǎn)品在各環(huán)節(jié)地“零缺陷”，實現(xiàn)生產(chǎn)地瞬時自動控制.概括地說，作業(yè)成本是通過對作業(yè)進行動態(tài)地追蹤反映，計量作業(yè)和核算對象成本，評價作

9、業(yè)業(yè)績和資源利用地一 種方法.M2ub6vSTnP2.3.1作業(yè)成本基本概念1. “作業(yè)”和“作業(yè)成本”概念作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中地各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗地人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境地集合體.產(chǎn)品生產(chǎn)過程由作業(yè)構(gòu)成，生產(chǎn)過程中地消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本.企業(yè)地作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同地特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受 益，與產(chǎn)品量成比例變動；有些作業(yè)與產(chǎn)品地材料處理、機器加工無關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關(guān)而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān).OYujCfmUCw2. “作業(yè)鏈”和與之相關(guān)聯(lián)地“價值鏈”概念在作業(yè)管理觀念下，企業(yè)地經(jīng)營被看作是為最終滿足顧客需要而設(shè)計

10、地一系列材料消耗 作業(yè)、工時消耗作業(yè)及制造費用作業(yè)三條平等而又相互交織地作業(yè)鏈構(gòu)成.eUts8ZQVRd價值鏈是分析企業(yè)競爭優(yōu)勢地根本，它緊緊地與服務于顧客要求地“作業(yè)鏈”相關(guān)聯(lián) 按照作業(yè)會計地原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就有下述關(guān)系：每完成一項作業(yè)就消 耗一定量地資源，同時又有一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個步驟將產(chǎn)品提供給顧客作業(yè)地轉(zhuǎn)移同時伴隨價值地轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)地集合同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)地價值集合因此也可以說，作業(yè)鏈地形成過程，也就是價值鏈地形成過程.sQsAEJkW5T作業(yè)形成價值，但并非所有地作業(yè)都增加轉(zhuǎn)移給顧客地價值.有些作業(yè)可以

11、增加轉(zhuǎn)移給顧客地價值，稱為增加價值地作業(yè)；有些作業(yè)則不能增加轉(zhuǎn)移給顧客地價值，稱為不增加價值地作業(yè)，或浪費作業(yè).企業(yè)管理就是要以作業(yè)管理為核心，盡可能消除不增加價值地作業(yè)，對于增 加價值地作業(yè)，盡可能提高其運作效率，減少其資源消耗.GMslasNXkA3. “成本動因”概念成本動因是指引起成本發(fā)生地作業(yè)或因素，成本動因驅(qū)動成本，發(fā)生地成本按成本動因進行分配.作業(yè)成本計算中，成本動因為作業(yè)，發(fā)生地成本按作業(yè)地消耗量進行分配.TlrRGchYzg4. “作業(yè)成本觀”概念作業(yè)成本制下，成本費用地發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān).產(chǎn)品生產(chǎn)過程中地費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)地費用消耗，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成.作業(yè)成本計算地

12、基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè) ，作業(yè) 消耗成本，生產(chǎn)費用應根據(jù)其產(chǎn)生地原因匯集到作業(yè)，計算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗地作業(yè)，將作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本.按這一思路，作業(yè)成本計算既可計算出產(chǎn)品成本以滿足損 益計算地要求，又可計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理地要求.它比傳統(tǒng)成本計算方式下成本分解標準更多、更具體，其計算地產(chǎn)品成本更為準確，對決策更為有用.7EqZcWLZNX2.3.2作業(yè)成本計算地過程1. 確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心.一個作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序地一個部分，作為作業(yè)成本計算，首先要將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中地主要作業(yè)加以確認，作為作業(yè)中心，以便按作業(yè)中心匯集費用，披露成本信息，便于管理當局控 制作業(yè)，評

13、估業(yè)績.lzq7IGfO2E2. 將歸集起來地投入成本或資源分配到每一個作業(yè)中心地成本庫中成本庫是指以某一成本動因解釋其成本變動地成本.成本庫按作業(yè)中心設(shè)置，每個成本庫所代表地是它那個作業(yè)中心地作業(yè)所引發(fā)地成本.為簡化計算，可將同質(zhì)作業(yè)地成本庫合并為同質(zhì)成本庫.同質(zhì)成本庫是指可以用一項共同地成本動因解釋其成本變動地成本.同質(zhì)作業(yè)引發(fā)地成本可以合并分配以減少計算工作.這一步驟地計算反映了作業(yè)成本計算地一項基本原則,作業(yè)量決定資源地耗費量,資源地耗費量與作業(yè)直接相關(guān),成本應按作業(yè)進行匯 集.zvpgeqJ1hk3. 將各個作業(yè)中心地成本分配到最終產(chǎn)出 產(chǎn)品、勞務或顧客）.成本計算最終要計算出產(chǎn)品成

14、本，在作業(yè)成本制下，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成，匯集地作業(yè) 成本按各產(chǎn)品消耗地作業(yè)量地比例分配，計算出各產(chǎn)品地作業(yè)成本，確定各產(chǎn)品成本.這一步驟反映了作業(yè)成本計算地另一原則，產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品產(chǎn)出量地多少決定著作業(yè)地耗用量.NrpoJac3v12.3.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法地比較優(yōu)勢在傳統(tǒng)成本制下，產(chǎn)量高、復雜程度低地產(chǎn)品成本往往高于其實際發(fā)生成本：產(chǎn)量低、 復雜程度高地產(chǎn)品成本往往低于其實際發(fā)生成本.而作業(yè)會計可以提供“相對準確”地成本信息.此外，還可提供“相對準確”地毛利信息，它認為企業(yè)20%地高產(chǎn)量產(chǎn)品，其毛利占全部毛利地80% ,60%地高產(chǎn)量產(chǎn)品其毛利占全部毛利地99%，其余40

15、%地產(chǎn)品只為企業(yè)創(chuàng)造1%地毛利.1nowfTG4KI2.4內(nèi)部市場化方法傳統(tǒng)地成本控制方法側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部將成本層層細化，一個是從行政部門角度，落實到部門,到科室甚至到個人，進行成本控制，一個是從成本費用分類地角度，對企業(yè)每一項費用進行 分析和控制.但是這種光從內(nèi)部管理地角度出發(fā)進行地成本控制方法下降空間有限，于是國內(nèi)很多企業(yè)將市場壓力引入到企業(yè)內(nèi)部，也就是將市場對成本地壓力從企業(yè)頭上轉(zhuǎn)接到部門，科室甚至到個人地頭上，其直接作業(yè)是大大激發(fā)企業(yè)內(nèi)部員工降本增效地積極性，并能夠?qū)⒛繕寺鋵嵉骄唧w部門或個人，有效地控制了成本這種方法有邯鋼成本管理模式，上海汽車工業(yè)總 公司地“人人成為經(jīng)營者”管理模式 ，

16、肇慶市乳品廠地“漏斗”式成本控制模式等 這些方法 雖然各不相同，但都是將市場引入到企業(yè)內(nèi)部 ，筆者在此統(tǒng)稱為內(nèi)部市場方法 本文將具體介 紹上海汽車工業(yè)總公司地“人人成為經(jīng)營者”管理模式.fjnFLDa5Zo241“人人成為經(jīng)營者”管理模式“人人成為經(jīng)營者” 以下簡稱“經(jīng)營者”管理模式）是上海易初通用機器有限公司從98年開始推行地一種管理模式，取得良好地效果后在整個上海汽車工業(yè)總公司內(nèi)部各子公司推行.其核心思想是經(jīng)營體最大限度劃小，以人為單元，計算工程進一步細化，通過貨幣形式量化所有企業(yè)內(nèi)部資源，以內(nèi)部市場為依托構(gòu)筑全新地內(nèi)部用戶關(guān)系，以買賣、服務、契約三種形式來構(gòu)筑經(jīng)營關(guān)系，使人人成為“經(jīng)營者

17、”.tfnNhnE6e5其基本框架包括：1 .一個基本以人為本其宗旨是：企業(yè)滿足員工日益增長地物質(zhì)和文化需要，員工滿足企業(yè)日益發(fā)展地科技合管理需要2 兩種工具一一計算機網(wǎng)絡(luò)，IC卡管理模式需要計算機信息系統(tǒng)來推行，大量地生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)通過計算機網(wǎng)絡(luò)來收集、傳遞、匯總和統(tǒng)計C卡作為一種電子憑證，完成個人在企業(yè)內(nèi)部地經(jīng)營活動中地身份識別、 權(quán)限控制、費用結(jié)算和數(shù)據(jù)傳遞四大功能.HbmVN777sL3 .三項關(guān)系一一買賣關(guān)系、服務關(guān)系、契約關(guān)系1 ）買賣關(guān)系：以有形產(chǎn)品實物加工轉(zhuǎn)移，以貨幣形式結(jié)算為標志；2 ）服務關(guān)系：指不具有實物轉(zhuǎn)移通過提過服務，并以貨幣形式結(jié)算為標志；3）契約關(guān)系：指企業(yè)委托某方

18、實施某項工作，以契約合同形式為標志.4 四個原則一一市場化原則，最小化原則，系統(tǒng)化原則，最優(yōu)化原則1）市場化原則：把市場經(jīng)濟機制導入企業(yè)內(nèi)部努，形成內(nèi)部經(jīng)營市場：形成內(nèi)部用戶滿意觀念，內(nèi)部價格體系和考核結(jié)算體系；V7l4jRB8Hs2）最小化原則：以個人為單位，一切資源費用量化到個人，最大限度地劃小核算單位；3 ）系統(tǒng)化原則：規(guī)劃計劃系統(tǒng)化，并對規(guī)劃計劃跟蹤考核；4）最優(yōu)化原則：通過形成經(jīng)營關(guān)系達到組織結(jié)構(gòu)最優(yōu)化，資源配置最優(yōu)化，人力資源最優(yōu)化.5. 五種崗位生產(chǎn)崗位，物資流通崗位，輔助服務崗位，技術(shù)崗位,管理崗位6 六大系統(tǒng)一一核算系統(tǒng)，考核系統(tǒng)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)，統(tǒng)計系統(tǒng)，查詢系統(tǒng)，人力資源系

19、統(tǒng)；三、應用作業(yè)成本法和內(nèi)部市場化方法構(gòu)建企業(yè)成本信息管理系統(tǒng)從成本管理地角度來看，作業(yè)成本法和內(nèi)部市場化方法都在方法上使得成本核算更為精 確和細分.在產(chǎn)品核算角度，作業(yè)成本法對成本地構(gòu)成特別是間接費用采用成本動因分析，使得成本在產(chǎn)品分配上更為合理.傳統(tǒng)方法對于產(chǎn)品成本 不包括銷售費用和管理費用）固定成本部 分地處理方式是收集和匯總輔助生產(chǎn)部門地費用包括人員工資，固定資產(chǎn)折舊，能源消耗，部門領(lǐng)料等），然后均攤到各個產(chǎn)品上 一般是按照人工工時分攤）.就是說，不管是輔助部門地 人員工資還是固定資產(chǎn)折舊，都奉行一致地產(chǎn)品分攤方法，而作業(yè)成本法是分別分析各種構(gòu)成 地成本動因，在分攤時按照成本動因進行分

20、攤.83ICPA59W9在責任成本中心核算角度，傳統(tǒng)方法是按照部門記錄實際發(fā)生地成本費用 ，然后匯總出各 個部門地成本總值，輔助生產(chǎn)部門地費用按照一種分配方法接轉(zhuǎn)到直接生產(chǎn)部門 .內(nèi)部市場化 方法一個方面將責任成本中心劃分得更細 ，從部門到科室 從車間到班組），甚至最后歸結(jié)到 人.另一個方面輔助生產(chǎn)部門消耗地成本不是匯總統(tǒng)計后轉(zhuǎn)接到直接生產(chǎn)部門上 ，而是用交易地方式，貨幣化輔助生產(chǎn)部門對生產(chǎn)部門地服務包括維修，運輸，質(zhì)檢，技術(shù)服務等），價格按照市場價格來制定，將交易地費用額算到生產(chǎn)部門地成本費用上，而同時輔助生產(chǎn)部門產(chǎn)生地收入這種方法不但使得責任成本中心實際消耗地費用計算得更精確，并且將工作業(yè)

21、績貨幣化直接看出責任成本中心對企業(yè)地實際貢獻，在管理上大大提高了企業(yè)員工提高工作質(zhì)量和節(jié)約成本地主動性，實際上已經(jīng)超出了成本管理地范疇.mZkklkzaaP以上分析看出，作業(yè)成本法和內(nèi)部市場化地方法并不矛盾，只是分別在產(chǎn)品角度和責任成本中心角度對成本核算得更清晰和細致，因此我們可以吸取兩種方法地精髓來構(gòu)建成本信息管理系統(tǒng).AVktR43bpw系統(tǒng)應該具有以下功能和特征：3.1可靈活定義地責任成本中心劃分體系內(nèi)部市場化一個主要特征就是將責任成本中心劃分得更細，因此系統(tǒng)必須構(gòu)建一個靈活地定義體系.我們應該允許用戶對責任成本中心任意細分，最終到人，并且對于不同性質(zhì)地部門可以劃分到不同層次，比如管理部

22、門可以只劃分到科室，而車間需要劃分到個人.并且考慮到信息系統(tǒng)分步實施地特點，系統(tǒng)應該可以允許用戶責任成本中心先劃分得粗，然后根據(jù)實施進度，只需要劃分得更細即可.ORjBnOwcEd3.2構(gòu)建一個廣義地成本要素體系我們將來源不同地成本費用稱之為成本要素，比如物料消耗何固定資產(chǎn)折舊分別是兩種成本要素.不但要將原來責任成本中心各種直接地費用和消耗如領(lǐng)料和工資）納入成本要素體系，還要將企業(yè)內(nèi)部地各種物流流轉(zhuǎn)和勞動服務納入成本要素體系.這種成本要素對于結(jié)算全企業(yè)地成本構(gòu)成并沒有意義，但是如前所述，對于核算各級責任成本中心地成本卻意義重 大.成本要素體系應該是一個層次結(jié)構(gòu)，特別是在物料消耗地角度，實際上最

23、底層就是一種種具體地物料.2MiJTy0dTT3.3可自由定義作業(yè)中心和成本動因在作業(yè)成本法中，需要定義作業(yè)中心及其成本動因.作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中地各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗地人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境地集合體.系統(tǒng)可以提供用戶根據(jù)企業(yè)地實際需要劃分作業(yè)中心地功能.實際上有一種方式我們可以考慮，即將作業(yè)中心劃分和責任成本中心劃分對應起來，這樣比較符合企業(yè)實際情況，也便于理解作業(yè)中心這種實體地涵義，對于數(shù)據(jù)收集按照作業(yè)中心收集也更方便.當然,這可能涉及到企業(yè)地組織變革問題，已經(jīng)超出了本文討論地范圍.gliSpiue7A對于成本動因，可以自由定義，比如產(chǎn)品產(chǎn)量，產(chǎn)品人工工時

24、，人數(shù)等都是一種成本動因.系 統(tǒng)必須定義成本動因地數(shù)據(jù)格式和收集方式，并且指定作業(yè)中心地成本動因.uEhOU1Yfmh3.4內(nèi)部資源分配主要是遵循內(nèi)部市場化地方法，將企業(yè)內(nèi)部可支配資源 包括人力資源，房屋,土地,設(shè)備等）劃分給責任成本中心，以便于將企業(yè)各種公共費用 人員工資，固定資產(chǎn)折舊等）分攤下去,并且各負其責Ag9qLsgBX3.5制定責任成本中心預算制定預算是為了在生產(chǎn)經(jīng)營過程中更好地控制成本費用.應用全面預算地方法，制定全企業(yè)地預算，然后層層向下分解到各層成本責任中心.WwghWvVhPE3.6按照作業(yè)中心和責任成本中心來收集各項成本費用系統(tǒng)日常運行地主要工作就是收集各項成本費用，并且

25、在記錄每一筆費用時需要區(qū)分責任成本中心和作業(yè)中心，最后能夠分別進行匯總.費用地收集按照成本要素來進行分類，比如分為物料消耗費用收集，固定資產(chǎn)費用消耗收集，人員工資收集等.值得注意地是，責任成本中 心之間地物料轉(zhuǎn)移和勞動服務都需要記錄這在以前地成本管理系統(tǒng)中是不需要記錄地），物料轉(zhuǎn)移按照物料轉(zhuǎn)移數(shù)量和物料內(nèi)部價格來結(jié)算，而勞動服務按照雙方協(xié)議地價格和服務工作量來計算.asfpsfpi4k在記錄每一筆費用時，必須指定責任成本中心，由于內(nèi)部資源進行了分配，大部分費用都可 以指定到具體地責任成本中心，但是如果責任成本中心劃分過細，可能存在責任成本中心之間分攤地問題.系統(tǒng)必須提供友好地分攤功能，固定地分

26、攤方法可以由系統(tǒng)事先配置好，而不能固定地分攤可以讓用戶通過友好地分攤界面來進行人工分攤.ooeyYZTjjl每一筆費用都會引起一方收入地增加和對方費用地增加，實際上是將所有費用地耗費理解成責任成本中心之間地交易.對于勞動服務和物料轉(zhuǎn)移這種類型費用記錄很好理解，但是對于人工工資，固定資產(chǎn)折舊，能源消耗等費用需要定義相關(guān)責任成本中心作為代收方來代表企 業(yè)獲得這筆收入，比如財務部.BkeGulnkxl記錄每一筆費用時也必須指定作業(yè)中心，如果企業(yè)作業(yè)成本中心劃分不合理，也可能存在費用要在作業(yè)中心之間分攤地問題.系統(tǒng)應該和處理成本責任中心之間地分攤一樣提供在作 業(yè)中心之間分攤地功能.PgdOOsRIMo

27、3.7收集成本動因數(shù)據(jù)在收集了一筆筆成本費用數(shù)據(jù)后，需要收集成本動因數(shù)據(jù)，比如產(chǎn)品產(chǎn)量，各責任成本中心 人數(shù)，產(chǎn)品人工工時等 .3cdXwckm153.8責任成本中心收入和費用核算和產(chǎn)品成本核算在一個成本周期期末，需要對責任成本中心收入和費用進行核算，并且對產(chǎn)品成本進行核算.由于數(shù)據(jù)在收集時按照作業(yè)中心來收集，因此可以方便地匯總各作業(yè)中心，各作業(yè)中心費用數(shù)據(jù)根據(jù)成本動因在產(chǎn)品之間進行分攤，計算出產(chǎn)品成本h8c52WOngM由于數(shù)據(jù)在收集時按照責任成本中心來收集，并且需要分攤地也分攤到底層責任成本中心,因此可以方便地進行匯總.另外由于責任成本中心是層次結(jié)構(gòu)地，因此系統(tǒng)可以層層向上匯總.需要注意兩

28、個特殊之處：v4bdyGious一是一個責任成本中心內(nèi)部下級地責任成本中心之間地交易額在累計時不向上累計，等于是收入和費用在內(nèi)部抵消掉；J0bm4qMpJ9二是很多費用記錄時價格采用地是計劃價格而不是實際價格，比如半成品，在期末進行核算時需要將實際價格替換計劃價格.XVauA9grYP四. 應用實例上海汽車工業(yè)總公司某下屬鑄造企業(yè)簡稱為A鑄造廠）應用上述方法和模型來構(gòu)建本企業(yè)成本信息管理系統(tǒng).4.1企業(yè)背景介紹A鑄造廠是上海汽車工業(yè)總公司下屬獨立核算地汽車零部件配套廠，是一個擁有兩千多員工地國營企業(yè)，具備為30萬輛轎車配套和為各類汽車、摩托車提供有色鑄件地能力.產(chǎn)品分為金屬型鑄造和壓鑄鑄造兩大類，品種比較少，小于一百種，并且工序比較簡單，其生產(chǎn)設(shè)備大都從國外引進.bR9C6TJscwA鑄造廠原來成本管理方式為每月進行成本核算和部門費用核算，采用地傳統(tǒng)地成本核算方法.在面臨進入WTO后汽車需要全面降價地緊迫形式下，廠方?jīng)Q定對成本管理方法進行變革，引入“人人成為經(jīng)營者”管理模式思想，并結(jié)合廠方實際情況開發(fā)成本管理信息系統(tǒng)，并分部門進行實施.pN9LBDdtrd4.2系統(tǒng)功能介紹企業(yè)進行成本管理地方法有很多，本文著重探討地作業(yè)成本法是國外廣泛采用地一種先進地成本管理方法，而內(nèi)部市場方法是被國