1、第一章 審計概述一、單項選擇題第一節 審計概念1下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是( )。 A獨立性是審計的基礎之一，因此注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者 B審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求 C由于審計存在固有限制，審計只能提供合理保證 D注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發表審計意見，以增強管理層對財 務報表的信賴程度【答案】D 【解析】選項D錯誤。注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發表審計意見，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度，而不是為了增強管理層對財務報表的信賴程度。2下列有關保持職業懷疑作用的說法中，錯誤的是( )。 A保持職

2、業懷疑有助于注冊會計師設計恰當的風險評估程序 B保持職業懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程 序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的風險 C保持職業懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需 執行更多的工作 D保持職業懷疑有助于使注冊會計師忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向【答案】D 【解析】選項D錯誤。保持職業懷疑有助于注冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。3下列有關財務報表審計的說法中，錯誤的是( )。 A審計屬于合理保證的鑒證業務，注冊會計師將審計風險降至可接受的低水

3、平，以積極方式對財務報表整體發表審計意見 B審計屬于合理保證的鑒證業務，注冊會計師通過將檢查風險降至可接受的低水平，以積極方式對財務報表整體發表審計意見 C審計屬于合理保證的鑒證業務，注冊會計師通過將錯報風險降至可接受的低水平，以積極方式對財務報表整體發表審計意見 D審計屬于合理保證的鑒證業務，注冊會計師通過將檢查風險降至可接受的低水平，以提高財務報表可信性【答案】C 【解析】選項C錯誤。注冊會計師通過了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險，不能降低錯報風險；注冊會計師通過降低檢查風險從而使審計風險處在可接受的低水平，以積極方式對財務報表整體發表審計意見。4下列有關注冊會計師、責任方和預期使用

4、者的說法中，錯誤的是( )。 A責任方是指對財務報表負責的組織或人員，即被審計單位管理層 B管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任 C如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，則可以因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕一部分管理層和治理層對財務報表的責任 D管理層和治理層認可并理解其對財務報表的責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎【答案】C 【解析】選項C錯誤。管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任，如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任

5、。5以下針對審計和審閱的說法中，不正確的是( )。 A審閱屬于有限保證的鑒證業務，審計屬于合理保證的鑒證業務 B審計以積極的方式提出結論，審閱以消極的方式提出結論 C審計業務的檢查風險高于審閱業務D審計業務所需證據較多，審閱業務所需證據較少【答案】C【解析】由于有限保證的審閱業務的證據收集程序受到有意識的限制，因此，其檢查風險高于合理保證的鑒證業務。6下列有關鑒證業務的說法中，不正確的是( )。 A注冊會計師的審計目的是增強預期使用者對財務報表的信賴程度 B鑒證業務包括審計、審閱和其他鑒證業務C注冊會計師對鑒證對象提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信賴程度 D合理保證的業

6、務較有限保證業務而言所需要的審計證據數量較少，注冊會計師的檢查風險較低【答案】D 【解析】選項D，合理保證業務需要較多的審計證據。 第二節 審計要素1下列有關財務報表審計業務三方關系中預期使用者的說法中，錯誤的是( )。 A預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員 B預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者 C審計報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者 D在上市公司財務報表審計中，預期使用者即上市公司全體股東【答案】D 【解析】選項D錯誤。在上市公司財務報表審計中，預期使用者主要是指上市公司的全 體股東，除此之外，公司債權人、證券監管機構等顯然也是預

7、期使用者。2在下列鑒證對象需要具備的條件中，不正確的是( )。 A不同組織或人員對鑒證對象按既定標準進行評價或計量的結果合理一致 B鑒證對象可以信賴 C注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論 D鑒證對象可以識別【答案】B 【解析】適當的鑒證對象應當同時具備下列條件：(1)鑒證對象可以識別；(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；(3)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。3下列有關財務報表審計業務的說法中，正確的是( )。 A被審計單位管理層與預期使用者一定不

8、屬于同一方 B財務報告編制基礎為注冊會計師對鑒證對象進行評價提供標準 C注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，以減少審計程序D審計業務的三方關系人為注冊會計師、委托人和財務報表預期使用者【答案】B 【解析】選項A，管理層與預期使用者可以是同一方，管理層屬于預期使用者之一；選項C，由于不同來源或不同性質的證據可以證明同一項認定，注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和成本為由減少不可替代的程序；選項D，三方關系人分別為注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）和財務報表預期使用者。4關于審計證據，下列說法中錯誤的是( )。 A審

9、計證據在性質上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息 B會計記錄不構成審計證據的來源 C審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息 D在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據【答案】B 【解析】會計記錄是重要的審計證據來源。 第三節 審計目標1當發生和完整性認定包含了對交易是否記錄于正確會計期間的恰當考慮時，注冊會計師 可能不再單獨考慮的認定是( )。 A計價和分攤 B準確性 C截止 D權利和義務【答案】C 【解析】選項C正確。當發生和完整性認定包含了對交易是否記錄于正確會計期間的恰當 考慮時，注冊會計師就可能不再單獨

10、考慮與交易和事項截止相關的認定。2甲公司在財務報表附注中列示的關聯方沒有包含其重要的關聯方，這意味著其違反了( )。 A與交易和事項相關的完整性認定 B與交易和事項相關的分類認定C與期末賬戶余額相關的完整性認定 D與列報和披露相關的完整性認定【答案】D 【解析】甲公司隱瞞的是其關聯方的身份，而不是交易、事項或期末賬戶余額。這種身份應當在財務報表附注中披露。甲公司沒有披露，故違反了與列報和披露相關的完整性認定。3在甲公司存在的以下情形中，會導致其2014年度營業收入違背發生認定的是( )。 A將2015年初實現的銷售收入提前到2014年入賬 B將銷售金額為10萬元的銷售業務按12萬元入賬 C將一

11、筆3萬元的營業外收入列入營業收入項目中 D將一筆5萬元的營業收入重復計入營業收入賬戶【答案】D 【解析】A中收入不是虛構的，錯誤的本質在于提前人賬，違背的是截止認定；B中銷售是實際發生的，錯在入賬金額，違背的是準確性認定；C中收入確有其事，錯在賬戶，屬于分類錯報；D中第二次人賬的營業收入實際上并不存在，違背了發生認定。4采購交易經過適當級別的批準，可以實現的認定是( )。A.完整性 B.準確性C.分類 D.存在【答案】D【解析】采購經過適當級別批準，主要是為了保證所記錄的采購業務是真實的，相應的存貨是真實存在的，與存在認定相關。 第四節 審計基本要求1下列有關職業判斷的說法中，錯誤的是( )。

12、 A職業判斷對于適當地執行審計工作是必不可少的 B注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷 C有經驗的注冊會計師對重大事項得出結論時無需運用職業判斷 D注冊會計師確定重要性和評估審計風險時需要合理運用職業判斷【答案】C 【解析】選項C錯誤。有經驗的注冊會計師對重大事項得出結論時也需合理運用職業判斷。2審計準則要求注冊會計師執行審計業務應保持適當的職業懷疑，下列有關職業懷疑的表述中正確的是( )。A注冊會計師在執業過程中應假設被審計單位提供的信息均不可信賴 B審計過程中獲取的審計證據相互矛盾，應引起注冊會計師的警覺 C只要完成了審計準則要求實施的審計程序即表明保持了職業懷疑 D根據管理層和治理

13、層以前年度誠信記錄，注冊會計師信賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷【答案】B 【解析】職業懷疑在本質上要求秉持一種質疑的理念，但并非假定其全部不可信，故選項A錯誤；職業懷疑要求審慎評價審計證據，對相互矛盾的審計證據、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性的質疑，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序，故選項C錯誤；職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層，不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷，故選項D錯誤。此部分內容參考中國注冊會計師審計準則問題解答第1號職業懷疑。3下列關于職業懷疑的表述中，不正確的是( )。 A職業懷疑要求注冊會計師秉持質疑的理念 B職業懷疑要求

14、注冊會計師假定被審計單位提供的資料均不可信賴 C職業懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺 D職業懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據【答案】B 【解析】選項B，職業懷疑要求注冊會計師秉承質疑的理念，注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，但不代表全盤否定被審計單位提供的資料和解釋。請參考中國注冊會計師審計準則問題解答第1號職業懷疑。 第五節 審計風險1.下列風險中，注冊會計師能夠控制的是( )。A固有風險 B控制風險 C重大錯報風險 D檢查風險【答案】D 【解析】固有風險和控制風險是導致重大錯報風險的原因，固有風險、控制風險和重大錯報風險均與被審計單位相關，注冊會計師只能

15、了解、識別和評估，不能控制，選項A、B、C錯誤。檢查風險是注冊會計師通過合理設計并有效實施審計程序能夠降低的風險，故選項D正確。2如果注冊會計師決定對某類交易實施以交易測試為主的實質性程序，并將一部分實質性程序安排在期中執行，表明注冊會計師對該類交易( )。A決定接受的檢查風險水平為高水平 B決定接受的檢查風險水平為低水平 C評估的控制風險水平為高水平 D評估的控制風險水平為低水平【答案】A 【解析】在風險導向審計中，檢查風險直接影響注冊會計師擬實施的實質性程序。可接受的檢查風險水平越高，實質性程序越可能以交易測試為主，審計時間越可能往期中“靠攏”。3在控制檢查風險時，注冊會計師擬采取下列措施

16、，其中恰當的措施是( )。 A調高重要性水平 B測試內部控制的有效性，以降低控制風險 C進行穿行測試，以降低固有風險 D合理設計和有效實施進一步審計程序【答案】D【解析】通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍，可以降低檢查風險。4下列關于審計風險模型各個要素的說法中，不正確的是( )。A（可接受的）審計風險是預先設定的B檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性C審計風險取決予與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性D重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性【答案】C【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的水平，是預先設定的，選項A正確；選項C描述的

17、是控制風險而不是審計風險。二、多項選擇題第二節 審計要素1在確定執行審計工作的前提時，下列有關管理層責任的說法中，恰當的有( )。 A管理層應當允許注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件 B管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表 C管理層應當設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在重大錯報風險 D管理層應當設計、執行和維護內部控制，以使財務報表不存在重大錯報【答案】AB 【解析】選項C錯誤，財務報表不可能不存在重大錯報風險；選項D錯誤，注冊會計師需要確認的是管理層應當設計、執行和維護必要的內部控制（與財務報表審計相關的），不是所有的內部控制。注冊會計師執行審計工作的

18、前提是管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，包括：(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）（選項B正確）；(2)設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（選項C、D均錯誤）；(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員（選項A正確）。 第三節 審計目標1如果發現甲公司將賒銷的一批120萬元產品在入賬時錯記為210萬元，注冊會計師應當據此認為甲公司違反了( )。

19、 A與交易和事項相關的“發生”認定 B與交易和事項相關的“準確性”認定 C與期末賬戶余額相關的“存在”認定 D與期末賬戶余額相關的“計價和分攤”認定【答案】BD 【解析】甲公司沒有整體性虛構業務，不違反發生及存在認定。但甲公司的錯誤導致營業收入、應收賬款（因為是賒銷）入賬金額不正確，分別違反了“準確性”和“計價和分攤”認定。 第四節 審計基本要求1注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業判斷。評價職業判斷是否適當可以基于下列( )方面。 A作出的判斷是否反映了對審計和會計原則的適當運用 B根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，判斷是否適當 C作出的判斷是否與截至審計報告日注冊會計師知悉的

20、事實和情況一致 D作出的判斷是否與社會公眾的預期或期望相印證【答案】ABC 【解析】D為注冊會計師的職業判斷預設了立場。職業判斷屬于專業工作，不宜預設立場，否則違反獨立性。2注冊會計師的以下做法中，恰當的有( )。 A如果懷疑所獲取的信息的可靠性，需作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序 B注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，如果時間有限或獲取證據的成本太高，可以考慮實施替代的審計程序 C在連續審計的情況下，如果注冊會計師認為被審計單位管理層和治理層是正直、誠實的，可以依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷 D在發現被審計單位的某些重要交易條款發生變

21、動時，作出進一步調查【答案】AD 【解析】B:注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的理由；C:即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。3下列情形中阻礙注冊會計師保持職業懷疑的有( )。 A因某些壓力或動機使注冊會計師產生偏見 B隨著審計業務關系的延續，注冊會計師可能對管理層產生不恰當的信任 C審計的時間安排對項目合伙人或其他項目組成員造成壓力 D過分倚仗能夠證實財務報表認定的證據而沒有充分考慮反面證據 【答案】ABCD 【解析

22、】此部分內容請參考中國注冊會計師審計準則第1號職業懷疑。三、簡答題第三節 審計目標1注冊會計師的具體審計目標由管理層認定推論而來，針對具體審計目標，注冊會計師應當執行恰當的審計程序。指出下表中與具體審計目標相關的管理層認定，并判斷下列審計程序能否實現相關的具體審計目標，將能夠實現相關具體審計目標的審計程序的序號填入下表中。 A對于非記賬本位幣的存款，檢查其采用的折算匯率是否正確 B從發運部門的檔案中選取部分發運憑證，并追查至有關的銷售發票副本和主營業務收入明細賬 C檢查房屋權證、車輛行駛證或車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件 D獲取并復印被審計單位的貸款卡信息，檢查企業各項借款取得的合法

23、性，并將貸款卡信息的各項目與編制的銀行借款明細表核對，若不一致，查明原因 E結合對資產負債表日應收賬款的函證程序，觀察有無未經認可的巨額銷售F檢查銷售業務記錄并與會計科目表核對管理層認定 具體審計目標 審計程序序號資產負債表列示的固定資產是存在的銀行存款以正確的余額列示于資產負債表中銷售業務記錄于恰當的會計期間記錄的銷售交易已經發生，且與被審計單位有關應當記錄的長期借款均已記錄財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當【答案】 管理層認定 具體審計目標 審計程序序號 存在資產負債表列示的固定資產是存在的 計價和分攤銀行存款以正確的余額列示于資產負債表中 A 截止銷售業務記錄于恰當的會計期間 發生

24、記錄的銷售交易已經發生，且與被審計單位有關 E 完整性應當記錄的長期借款均已記錄 D準確性和計價 財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當第四節 職業判斷 重大錯報 1A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，在審計過程中，作出了以下職業判斷：(1)如果一項錯報性質上不重要且錯報金額低于重要性水平，就可認定該項錯報不屬于重大錯報。 (2)保持客戶關系及具體審計業務和評價職業道德的工作貫穿審計業務的全過程。為了確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿等情況，這兩項工作應與其他審計工作一并進行。 (3)在了解甲公司及其環境過程中，注意到2013年度甲公司對主要業務的處理依賴復雜的自動化信息系統，因此計算機信息系統的可靠性及有效性對經營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。對此，A注冊會計師在具體審計計劃中做出利用信息風險管理專家工作的安排。 (4)計劃風