1、作,業,成,本,法,在我國商業銀行的應用分析,小組成員：曾彩艷,吳亞慧,羅倩,唐曉玲,龍舟丹鳳,學習目標,5,、商業銀行應用作業成本法的案例研究,4,、商業銀行應用作業成本法的實施步驟,3,、作業成本法在商業銀行應用的可行性分,析,2,、,作業成本制度在商業銀行中的主要作用,1,、商業銀行成本核算及成本管理現狀,一、商業銀行成本核算及成本管理現狀,1,、商業成本的構成,商業銀行的成本是指商業銀行在從事業務經營活動過程中發生的,與業務經營活動有關的各項支出。,根據金融企業會計制度的規定，我國國有商業銀行成本開支,的范圍主要包括,營業成本,和,營業費用,，其中營業成本包括；利息支,出、金融機構往來

2、利息支出、手續費支出和匯兌損失等；營業費用,包括固定資產折舊、業務宣傳費、業務招待費、電子設備運轉費、,安全防衛費、租賃費、職工工資、職工福利費等業務管理費支出，,簡稱“息“、“工”、“費”。,注意區分,人力費用,與,非人力費用,2,、我國商業銀行成本管核算及管理中存在的問題,(,一,),成本管理缺少系統的價值鏈觀念,作業鏈,(activtiychain),是為實現某個特定目標而聯系在一起的一系列作業,或是與成,本對象密切相關的一系列有序作業的集合,價值鏈,(valuehcain),從生產經營環節上看就是作業鏈,是從貨幣和價值的,角度反映的作業鏈,(,二,),成本核算不能為決策提供有力的信息支

3、持,3,、我國商業銀行應用作業成本法的必要性,(,一,),外部壓力的客觀影響,加入,WTO,及金融風暴對生存競爭的影響、金融體制改革的趨勢要求銀行決,策者掌握產品成本信息等。,(,二,),增強競爭實力，樹立競爭優勢的要求,成本運動規律的客觀要求、提高經營效益與防范經營風險的客觀要求、完,善現代商業銀行運行機制的客觀要求等。,二、作業成本制度在商業銀行中的主要作用,考察作業成本制度的主要作用，實際上是研究作用成本信息的用途。作業成本,信息在商業銀行的四個用途如下：,（一）計量產品盈利性,作業成本法能夠較準確地確定各種產品或服務發生的作業成本利用這些,成本信息，銀行可以確定哪些作業是必需而且能帶來

4、價值在設定一個盈和目,標后，根據作業及其成本，銀行可以確定足夠補償作業成本的產品價格，放棄,那些成本超出市場價格或不能被市場接受的產品,（二）分析客戶盈利能力,計算客戶成本的目的在于分析客戶盈利能力，即分析客戶對銀行的貢,獻程度，或者是分析銀行從客戶那里獲得的盈利水平。分析客戶盈利能力，除,了要計算客戶的成本，還要計算與客戶相關的收入。客戶的收入信息一般是現,成的，少數情況下需要以作業為基礎進行估算或分配，原因在于有些收入只能,按產品或服務進行計算，而不直接與客戶相聯系。,(,三,),開展作業成本管理,（四）支持戰略價值管理,三、商業成本法在商業銀行應用的可行性分析,（一）作業成本法在商業銀行

5、的適用性,美國著名的麥肯錫信息咨詢公司的研究表明，銀行業比一般的制造業企業具有更高,比例的共同成本”在一個典型的制造業企業中，落實到具體一類產品上的諸如零,配件、原材料和勞動力等獨享的直接成本可能占到這一產品總成本的,80,左右，然,而，在銀行業中，一般的規律是，具體一個銀行產品成本的,50%-80,都可能來自,于眾多的共同成本項目，其中，,15,-20,是管理等間接費用，,20%,一,40,是分銷,體系和集中的后臺業務處理成本，,15,一,20,是信息數據處理成本,（二）、我國商業銀行的信息系統應用條件,作業成本計算的實施對基礎數據的要求較高，需要成熟的信息系統作為支持，確保,資源動因、作業

6、動因的相關數據能夠準確記錄。從上個世紀九十年代中期以來我國,銀行業紛紛加大投入推進信息化建設。據統計，,1995,年至,2000,年，工農中建交五,大銀行在信息化方面的投入為,360,多億元；,2001,年國內銀行業在信息化方面的投資,將近,30,億元“。在大規模的投入下我國銀行業構建了信息化的基礎設施和基本框架，,與國外商業銀行在技術方面的差距逐漸縮小在這方面，目前我國大型商業銀行已經,基本具備了初步應用的條件，其信息網絡系統、會計核算系統和數據處理中心相對,于其他行業而言是比較完善的。,四、商業銀行應用作業成本法的實施步驟,作業本成本制度的實施方案具體歸納為以下四個階段：,（一）期初準備,

7、1,、發起項目,2,、確認資源,3,、設計開發信息系統,1,、定義成本對象,2,、定義作業,3,、確定成本動因,1,、收集數據的特征,2,、收集什么樣的數據,3,、收集數據的方法,在實施作業成本法過程中，銀行能否收集到,所需要的數據是關鍵的一步如果數據存在,疏漏，很可能造成作業成本法計算上的誤差，,導致產品成本計算不準確，客戶盈利能力計,算出現偏差，甚至導致成本定位和市場決策,的失誤,（二）概念界,定,（,三）收集數據,（四）計算成本,資源是一定期間內為了生,產產品或提供勞務兩發生,的成本、費用項目。作業,成本法認為，產品消耗作,業，作業消耗資源。要準,確計算產品的成本，必須,先明確銀行經營所

8、消耗的,資源到底有哪些。如果一,項資源支持多種作業，那,么應當使用資源動因將資,源分配計入各項相應的作,業中去。一般可將商業銀,行的資源分為五大類，如,右圖所示：,成本動因是指那些導致作業,(,或作業成本,),發生的因素，亦即成本的誘致因素。商業銀行成本動因,的選擇非常重要。選擇商業銀行作業成本動因應主要從兩個方面考慮：一是作業的層次，二是,驅動的特點。這里的驅動是指金融服務品種消耗作業的性質，主要包括經濟業務量驅動、期間,驅動、直接收費驅動。經濟業務量驅動是指以金融服務業品種作業發生的頻率來計量的驅動；,期間驅動是指以完成每一項作業所花費的時間來計量的驅動；收費驅動是指以每次完成一項作,業所

9、實際消耗的資源來計量的驅動,以柜臺業務中的存折存入現金為例，作業動因可作如下的選擇：,計算作業成本的具體步驟如下：,1,、將成本中心分類,2,、將各部門,(,資源中心,),歸類到第一類成本中心和第二類成本中心。,3,、審查成本數據，將各資源明細項目分類歸集到各資源成本中心。并匯總其直接成本。,4,、區分第一類成本中心作業，找出成本動因，計算第一類成本中心的成本動因率。確認第一類成本中心,各部門發生的作業，找出成本動因總數量，計算出成本動因率。,5,、計算各成本中心輔助成本，并在同類級別成本中心之間進行成本轉移。,6,、計算第一類成本中心作業成本動因率。把第一類成本中心成本分配到第二類成本中心。

10、,其計算公式為：,成本動因率,=,輔助成本經過轉移之后的作業總成本成本動因數量,。,根據成本動因率，把第一類成本中心成本分配到第二類成本中心的相關部門。,成本分配公式為：,分配到的成本,=,成本動因率,X,部門成本動因數量。,7,、區分第二類成本中心作業，找出成本動因，計算第二類成本中心成本動因率，把第二類成本中心成本,分配到最終成本對象。,根據步驟,6,中確認的成本動因數量和輔助成本經過轉移之后的作業總成本，確定各部門的成本動因率，其,計算公式為：成本動因率,=,輔助成本經過轉移之后的作業總成本成本動因數量。,根據成本動因率，把第二類成本中心成本分配到最終成本對象。成本分配公式為：分配到的成

11、本,=,成本動,因率,X,成本對象所含動因數量,經過以上八步驟分配，便可求得最終成本對象的成本。,五、商業銀行應用作業成本法的案例研究,例題：,A,銀行是一家中型商業銀行。為簡便起見，我們只研究,A,銀行的三個部門：信貸,部、人力資源部和計算機部。,(,即人力資源部只為計算機部和信貸部提供服務，計算機,部只為人力資源部和信貸部提供服務。,),在這個案例中，我們將以計算信貸部個人貸款,業務中的汽車貸款和住房貸款成本為例，說明銀行怎樣應用作業成本法,在本案例中，我們僅演示銀行如何應用作業成本法進行作業產品計算和客戶盈,利能力管理。本案例假設,A,銀行有成熟完善的信息系統，可以提供計算所需的數據資,

12、料。為了應用作業成本法，我們將銀行的成本中心分為了兩類。在此案例中，人力資,源部和計算機部屬于第一類成本中心，即內部輔助部門和不直接向外部客戶提供產品,和服務的部門；而信貸部則屬于第二類成本中心，即直接向外部客戶提供服務和產品,的部門。,。,1,、,第一類成本中心之間的成本轉移人員招聘作業耗費人力資源部,40,的時間，人員培訓作業耗費人力資源部,60%,，可,得，每項作業的成本為：,人員招聘作業成本,=216000X40,=86 400,元,人員培訓作業成本,=216000X60,=129 600,元,人員招聘作業成本動因率,=86400,100=864,元人,人員培訓作業成本動因率,=129

13、600,200=648,元人,信息存取作業耗費計算機部,20,的資源，信息查詢耗費計算機部,80,的時間，可得，每項作業的成本為：,信息存取作業成本,=60000,20,=12 000,元,信息查詢作業成本,=60000X80,=48 000,元,信息存取作業成本動因率,=12Ooo,2 000 6,元次,信息查詢作業成本動因率,=48Ooo,lO 000=4,8,元次,人力資源部為計算機部招聘,20,人，培訓,50,人次，合計發生費用,=20X864+50X648=49 680,元，即人力資源,部應轉出,49 680,元，計算機部也應轉入,49 680,元人力資源部存取信息,500,次，查詢

14、信息,2000,次，合計發,生費用,=500X6+2000,4,8=12600,元，即人力資源部應轉入,12 600,元，計算機部也應轉出,12 600,元。,兩部門費用轉移后的成本如下：,人力資源部成本,=216000+12 600-49 680=178 920,元,計算機部成本,=60000+49 680-12 600=97080,元,2,、,第一類成本中心成本向第二類成本中心分配人員招聘作業耗費人力資源部,40,的時問，人員培訓作業耗,費人力資源部,60,的時間，可得，每項作業的成本為：,人員招聘作業成本,=178920,40,=71 568,元,人員培訓作業成本,=178920X60,

15、=107352,元,共為信貸部招聘,80,人，培訓,150,人次，可得：,人員招聘作業成本動因率,=71568,80=894,6,元人,人員培訓作業成本動因率,=107352,150=715,68,元人,信息存取作業耗費計算機部,2096,的資源，信息查詢耗費計算機部,80,的時間，可得，每項作業的成本為：,信息存取作業成本,=97080X20,=19 416,元,信息查詢作業成本,=97080X80,=77 664,元,信貸部進行信息存取,1500,次，信息查詢,8000,次，可得；,信息存取作業成本動因率,=19416,1 500=-12,944,元次,信息查詢作業成本動因率,=77664

16、,8 000-9,708,元次,人力資源部向汽車貸款部分配的成本,=894,6X30+715,68X60=69778,8,元,人力資源部向住房貸款部分配的成本,-894,。,6X50+715,68X90=109141,2,元,計算機部向汽車貸款部分配的成本,=12,944x600+9,708X3000=36890,4,元,計算機部向住房貸款部分配的成本,=12,944X900+9,768X5000=60189,6,元,此時,A,銀行汽車貸款部的成本,=162000+69 778,8+36 890,4=268 669,2,元,住房貸款部的成本,=215000+109 141,2+60 189,6

17、=384 330,8,元,3,、,計算第二類成本中心的成本動因率受理作業、初審作業、評估作業、審批作業、貸款發放作業分別耗費,汽車貸款,部時問為,5,、,15,、,40,、,30,、,109I,，汽車貸款部各項作業的成本動因率為：,受理作業成本,=268669.2X5=13 433,46,元,初審作業成本,=268669.2X15=40 300.38,元,。,評估作業成本,=268669.2,40,=107 467,68,元,審批作業成本,=268669.2X30,=-80 600.76,元,貸款發放作業成本：,268659.2X10,=26 866,92,元,受理作業成本動因率,=13433

18、.46,200=67,168,元單,初審作業成本動因率,=40300.38,200=201,5019,元單,評估作業成本動因率,=107467.68,400=268,6692,元,d,時,審批作業成本動因率,=80600.76,100=806,0076,元,d,時,貸款發放作業成本動因率,=26866.92,200=134.3346,元單,受理作業、初審作業、評估作業、審批作業、貸款發放作業分別耗費住房貸款部時間為,5,、,30,、,30,、,30,、,5,，住房貸款部各項作業的成本動因率為：,受理作業成本,=384330.8X5,=19 216.54,元,初審作業成本,=384330.8X30,=l15 299.24,元,評估作業成本,=384330.8X30,=115 299.