1、成都理工大學商學院考查論文專 業(yè) 會 計 學 課 程 名 稱 國際會計 論 文 題 目 美英會計模式的比較 姓 名 韓 金 辰 學 號 200903030208 任 課 老 師 李 老 師 美英會計模式的比較 一、美國會計模式的主要特征綜述 美國證券市場極為發(fā)達，保護證券（股票和債券）投資者的利益是美國會計理論與實務的出發(fā)點和總目標，而公認會計準則的制定，也以維護這些投資人的利益為前提。 1.會計的基本理論 (1)理論上未將穩(wěn)健主義確定為會計原則 一個值得注意的特點是FASB概念公告的會計確認和計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征。這表明FASB對此

2、持中立態(tài)度，它認為：穩(wěn)健主義是財務報告時應持的態(tài)度，而并不是會計確認和計量的原則。一方面它認為穩(wěn)健主義有其地位，另一方面又與其他一些重要的特征相矛盾，因而“應用這一慣例時要謹慎從事”；一方面強調一貫少報利潤會自討苦吃，另一方面又認為非審慎地編制的報告并不會比穩(wěn)健好。穩(wěn)健主義是一項慣例，而不是一項基本原則，這兩者是有區(qū)別的。慣例沒有強制性，而原則卻是不可違背的。 （2）不強求會計術語用詞的統(tǒng)一 美國的公認會計原則對會計實務進行的是原則性規(guī)范，各公司的具體會計處理有一定的靈活性，FASB并未制定統(tǒng)一的會計科目表和會計表格式，因此，各企業(yè)之間的會計名詞術語和報表格式有著一定的差異。 2.主要會計方法

3、 美國的會計管理反映了對歷史成本計量基礎以及實現原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。 （1）固定資產 固定資產在清理前，其賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎上有所增減，但出于穩(wěn)健考慮，根SFAS第121號長期資產減值和長期資產清理會計，可將價值降低到公允市價。 （2）存貨 存貨一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價，其中成本可以選擇先進先出法、后進后出法、加權平均法計算，但后進先出法運用得最為普遍。而市價值的計價則是重置成本，其上限為可變現凈值，下限為可變現凈值減合理的利潤。 （3）研究開發(fā)費用 研發(fā)費用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當期予以注銷。這樣做的原因是因為研究開發(fā)涉及太多不確定

4、的因素，一項支出與未來利益之間的因果聯系難以確定。 （4）租賃業(yè)務 美國對租賃業(yè)務的會計計量強調的是“實質重于形式”。當與租賃資產所有權相聯系的風險和報酬已轉移給承租人時，該項租賃應確認為資產的購置（融資租賃）。 （5）所得稅會計 由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一，存在永久性差別和時間性差異。 （6）投資 （7）商譽 商譽確認為一項資產，但規(guī)定商譽不必進行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進行減損測試，在特殊情況下，要求進行基準評估。 3.報告體系 美國的財務報告是陽光下的報告，上市公司所要求的會計披露是世界上最嚴格的，這是保護投資者和穩(wěn)定資本市場的必然要求。公司要向社會籌集、發(fā)行股票、債券

5、，則財務報表一定要向社會公布，因此必然經過審計。一家美國大型公司典型的年度財務報告包括：（1）管理部門報告；（2）獨立審計師報告；（3）主要財務報表（收益表、資產負債表、現金流量表和股東權益變動表）；（4）管理部門對企業(yè)財務狀況和經營成果的討論和分析；（5）財務報表的注釋；（6）五年或十年選擇財務數據的比較；（7）有選擇的季度財務資料。 4.合并會計實務 美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，基于對投資者決策信息的需求，全面反映企業(yè)財務狀況和經營成果的合并報表成為普遍要求，且不要求提供母公司單獨的財務報表。然而，對于債權人而言，各公司獨立的財務報表顯然優(yōu)于合并財務報表，從中也不難領略美國會計面向投

6、資者的良苦用心。會計原則委員會第16號意見書企業(yè)合并允許企業(yè)采用兩種會計方法：購買法和權益集合法。大多數企業(yè)采用購買法進行合并，也有相當一部分（約1/5）企業(yè)合并在滿足權威性文獻所規(guī)定的條件下，按照權益集合法進行會計處理。1999年，FASB宣布要取消權益集合法，SEC也支持這種立場。二、英國會計的主要特征綜述1.以“真實與公允”（True and fair）原則為會計行為規(guī)范的核心原則無論是公司法或會計原則的執(zhí)行，都不允許背離這一原則，不僅如此，這一原則已超出國界而被歐共體和某些英聯邦國家所接受而成為本國的重要會計規(guī)范。但是，值得注意的是“真實與公允”的原則并沒有明確的界定和內容，而要靠會計

7、人員的理解和判斷。這固然有利于應付錯綜復雜的實際情況，但也難免帶來不確定因素，造成實務處理中一些認識和判斷上的分歧。2.英國會計準則的權威性及其有限國家并未授權任何會計職業(yè)團體來制定會計準則，而是廣大會計職業(yè)界成員從其利益和需要出發(fā)，在法律框架內制定標準和會計實務說明，它雖然在客觀上對公司法的有關規(guī)定起到補充作用，但法律本身并無這種規(guī)定。3.英國會計職業(yè)團體對國際會計準則十分重視只要與英國或愛爾蘭法律不相抵觸的國際會計準則，他們在制定會計準則時都予以借鑒，因此，國際會計準則的有些內容，尤其是英國公司法中未曾涉及的一些內容，都被引入英國的標準會計實務說明中。4.關于會計報表公司法和標準會計實務說

8、明都要求編制資產負債表、損益表和合并報表。但標準會計實務還要求除小型公司外，都要編制財務狀況變動表，以反映營運資本的增減變動，并對現金及短期投資增減變動的結果作為營運資本的組成部分在表的底部單獨反映。5.英國會計實務中，有一些引人注意的方面：存貨計價。既可按成本，亦可按成本與可變現價孰低方法，也可按企業(yè)認為正當的方法，但不采用后進先出法（LIFO），此法在美國則比較流行。短期投資性質的有價證券。既可按成本方法、亦可按成本與可變現價孰低的方法計價。固定資產成本在有效期間攤銷，但對投資性財產例外，這一點不同于其它國家。研究與開發(fā)費用。分成基礎研究、應用研究及開發(fā)研究三種類型。其中，前兩種類型的費用

9、，均在發(fā)生的當期列做費用。后一種類型的費用，一般也可作為當期費用列支。但是，若該類費用的發(fā)生符合下列條件時，便應遞延處理，分期攤銷：a.此類費用的發(fā)生屬于專門的課題研究項目，其費用能夠單獨分開小，該項研究在技術上及商業(yè)上有取得成功的把握，能夠以將來的收入抵償其研究費用；c公司有足夠的財力保證該項課題的完成。商譽。鼓勵采用一次注銷的方法，注銷額沖減有關的準備帳戶。但也不禁止采用其他方法，如按有效經濟年限進行攤銷、分期轉入損益的做法，以照顧某些公司在特定條件下的需要。三、英美會計模式的比較會計為整個企業(yè)的經濟運行提供信息，是企業(yè)的大腦。不同的傳統(tǒng)、經濟、政治、社會、文化及法律等環(huán)境因素對會計發(fā)展有

10、不同程度的影響。通過不同國家、地區(qū)有關會計的立法、慣例和實務的比較分析，據以了解并熟悉各國會計的特征及相互間差異程度的大小，以借鑒國外優(yōu)秀經驗，推動我國會計行業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。1.美英會計模式的相同處美英的會計模式是獨立發(fā)展的會計模式，其特點是不受普客觀目標和微觀經濟理論的限制，而是作為一門獨立學科那樣發(fā)展起來的，它以實用主義理論作為指導，并從商業(yè)理論的研究和發(fā)展中得到啟迪。 計環(huán)境英美兩國均以私有制為基礎，實行的是自由市場經濟體制。它們有強大、規(guī)范的資本市場，其企業(yè)規(guī)模較大，資本的主要來源是證券市場和商業(yè)銀行。 會計目標主要都是滿足投資者和債權人的需要，側重于維護私人投資者的利益作為會

11、計工作的基本方向。 會計管理模式基本上是一種“協會模式”，民間性會計職業(yè)團體的管理權限很大，作用明顯，會計行業(yè)的自律性較強，政府的管理作用極其有限。 會計監(jiān)管方面，社會審計業(yè)發(fā)達，從事審計業(yè)務的注冊會計師社會地位較高，其中介作用巨大，而且內部審計機構健全。2.美英會計模式的差異處美國原來是英國的殖民地，美國會計是在英國會計的傳統(tǒng)影響下建立起來的。因而，美國會計與英國會計在許多方面頗有相似之處。但隨著政治經濟實力的增強，美國會計逐漸完善并走上自己的發(fā)展軌道，因此其差異處也日漸增多。 會計規(guī)范形式不同。美國有數量龐大、規(guī)定細致的準則體系，英國受公司法制約制定的會計準則數量較少，規(guī)定較粗，重視運用會

12、計人員的專業(yè)判斷。 會計準則制定框架不同。英國是通過公司法管理公司事務，包括對公司財務會計和報告的要求，而美國是以財務會計概念框架指導會計準則的制定。 會計準則的制定方面，英美會計職業(yè)團體所引起的作用是有區(qū)別的。美國是在官方的支持和干預引導下由民間機構制定會計準則，而英國的會計職業(yè)界民間組織在會計法規(guī)定方面所起的作用和權威性，則遠不如美國FASB強，其職業(yè)團體開展制定會計準則的活動，更多的是從廣大會計職業(yè)界的利益和需要出發(fā)，而不是代替某個政府行政機構立法規(guī)定的權利。 從會計核算及信息披露來看。美國的會計核算方法偏向樂觀，不斷創(chuàng)新，在信息披露上強調保護股東的利益，提倡正是反映，并素以充分披露而聞

13、名；英國著重強調“真實與公允”的觀念，是以保護公司的利益為主要目的。 在對外財務報告的不同。英國對“財務報表的目標”，除供報表使用者“作經濟決策”外，還突出提供使用者“評價企業(yè)管理當局的經管責任”；英國對財務報表要素，只分為“資產”、“負債”、“業(yè)主權益”、“利得”、“損失”五要素，而美國則分為“資產”、“負債”、“業(yè)主權益”、“全面收益”、“收入”、“費用”、“得損”等 ；美國采用賬戶式列報時，左邊列報資產，右邊列報負債和所有者權益，而英國資產負債則在左邊列報負債和所有者權益，右邊列報資產；在報表中列報項目順序差別較大，美國的會計法規(guī)比較注重企業(yè)的短期盈利能力，因此在資產負債表中將流動性較強的資產排列在前面，而英國的會計法規(guī)則剛好相反，比較注重企業(yè)的長期盈利能力，因此，資產項目按流動性由弱到強進行排列。 會計計量的差異。固定資產。美國對固定資產不允許重估價值，但英國的會計準則建議企業(yè)每五年對固定資產在價值和受用年限兩方面進行重估價；存貨計價。美國在對存貨進行計價時，允許采用后進先出法，但英國和國際慣例都取消了對存貨實用后進先出法進行計價；融資租賃。在處理