1、存貨（一）,中山大學管理學院會計學系,本章的內容,第一節 存貨的范圍與種類 第二節 存貨的入賬價值 第三節 存貨的盤存制度 第四節 存貨的計價方法（一） 第五節 存貨的計價方法（二） 第六節 存貨的計價方法（三）,本章要點,購入或自制存貨的成本確定：存貨入賬價值（成本計算） 本期發出和期末存貨數量的確定：盤存制度 本期發出和期末存貨單位成本的確定：存貨計價方法,第一節 存貨的范圍與種類,一、 存貨的定義 企業會計準則 存貨指出，存貨指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。,存貨具體包括：

2、（1）原材料 （2）在產品 （3）半成品 （4）產成品 （5）商品 （6）包裝物 （7）低值易耗品 （8）委托代銷商品,周轉材料,二、存貨的確認條件和存貨范圍的界定：確認存貨數量的基礎 存貨的確認條件： 企業會計準則 存貨規定：存貨在同時滿足以下兩個條件時；才能加以確認： （）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業； （）該存貨的成本能夠可靠地計量。 確認的基本標準：在盤存日期，只問法定所有權，不問存貨地點。 一些特例， 代銷商品、委托加工材料、 在途商品（目的地交貨/ Cost，Insurance (2)期末存貨計價如果過高,當期的收益可能因此而相應增加;(3)期初存貨計價如果過低,當期的收益可

3、能因此而相應增加;(4)期初存貨計價如果過高,當期的收益可能因此而相應減少.,存貨計價對于資產負債表有關項目數額計算有直接影響,包括流動資產總額、所有者權益等項目,都會因存貨計價的不同而有不同的數據 存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數額有一定的影響.因為不同的計價方法,對結轉當期銷售成本的數額會有所不同,從而影響企業當期應納稅利潤數額的確定,成本流轉與實物流轉的關系：成本流轉假定 一、個別計價法：管理上的要求高，也留下操縱利潤的空間 永續盤存制： 本期發出存貨成本=每次發出數量相應的單位成本 實地盤存制： 期末結存存貨成本=各批次結存數量相應批次的單位成本 二、加權平均法：每月計算一次，未

4、滿足及時性原則要求 加權平均單位成本 = （期初存貨成本+本期收入存貨成本）/（期初存貨數量+本期收入存貨數量） 在永續盤存制下，應運用余額計算公式計算期末存貨成本,三、移動平均法：收到存貨，就計算一次。實地盤存制不適用 移動加權平均單位成本 = （本次收入存貨前結存的存貨成本+本次收入存貨成本）/（本次收入存貨前結存的存貨數量+本次收入存貨數量） 應運用余額計算公式計算期末存貨成本，切記！ 四、先進先出法：成本流轉與實物流轉基本一致 先收入的存貨先發出，成本隨之流轉。 物價上漲時，會高估利潤和期末存貨價值。,五、后進先出法：成本流轉與實物流轉基本相反 后收入的存貨先發出，成本隨之流轉。 物價

5、上漲時，會低估利潤和期末存貨價值。符合“謹慎原則”。（新準則禁止使用） 六、最后進價法 以最后一次進貨單位成本作為期末存貨成本的單位成本。 注意分別在永續盤存制、 實地盤存制下運用上述計價方法的不同之處（在賬實相符時，二者結果是否相同？） 在我國，允許企業在一五之間選用。選定后，即成為企業的會計政策（不同存貨，可選用不同計價方法。但一經選定，就不能隨意變更，以滿足一貫性原則的要求）。,第五節 存貨的計價方法-按成本與市價孰低計價的方法,一、基本概念 1、成本與市價孰低法：存貨成本低于其市價時，按成本計價；反之，則按市價計價。主要運用于對期末存貨價值的后續確認與計量。這體現了“謹慎原則”。 2、

6、成本：取得成本的實際成本（原始成本），即存貨的歷史成本，也就是以歷史成本為基礎的發出存貨計價方法（如先進先出法等）計算的期末存貨價值，或者是采用存貨的簡化核算方法（如計劃成本法）下調整為實際成本的期末存貨價值。,3、市價：非銷售市價，而是指重置成本、再生產成本或可變現凈值。 4、重置成本：在目前情況下，購置或生產/制造相同存貨所需花費的成本/代價。“再生產成本”的概念可包含在“重置成本”中。 5、可變現凈值：在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計銷售費用以及相關稅金后的金額。 目前，我國企業會計準則規定采用成本與可實現凈值孰低的計價方法。 企業會計準則 存貨規

7、定，存貨在會計期末應當按照成本與可變現凈值孰低計量。,可變現凈值的確定(我國的規定）,1、確定可變現凈值應考慮的主要因素 應當以取得的可靠證據為基礎，并考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。 （1）可靠證據是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證據 （2）持有存貨的目的不同，確定可變現凈值的計算方法也不同。持有存貨的目的通常可以分為持有以備銷售（又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨）將在生產過程或提供勞務過程中耗用,可變現凈值的確定,2、可變現凈值中估計售價的確定 基本原則：應當以資產負債表日為基準，但是如果當月存貨價格變動較大時，則應當以當月該存貨平均售價或資產負債表

8、日最近幾次銷售價格的平均數，作為其估計售價的基礎。 具體原則： （1）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 如果企業與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同），并且銷售合同訂購的數量大于或等于企業持有的存貨數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。 如果企業銷售合同所規定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。,例如：2007年9月3日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方預定，20

9、08年1月20日，新世紀公司應按每臺310 000元的價格向希望公司提供W1型機器12臺。2007年12月31日，新世紀公司W1型機器的賬面價值（成本）為2 800 000元，數量為10臺，單位成本為280 000元。2007年12月31日，W1型機器的市場銷售價格為300 000元/臺。,例如：2007年12月26日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方預定，2008年3月20日，新世紀公司應按每臺310 000元的價格向希望公司提供W2型機器10臺。2007年12月31日，新世紀公司還沒有生產該批W2型機器，但持有庫存材料D材料專門用于生產該批W2型機器10臺，其賬面價值（成本）為

10、1 440 000元，市場銷售價格為1 120 000元。,（2）如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購的數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為其可變現凈值的計量基礎。 例如：2007年9月3日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方預定，2008年1月20日，新世紀公司應按每臺310 000元的價格向希望公司提供W1型機器12臺。2007年12月31日，新世紀公司W1型機器的賬面價值（成本）為3 920 000元，數量為14臺，單位成本為280 000元。2007年12月31日，W1型機器的市場銷售價格為300 000元/臺。,（3）沒有銷售合同或者勞務合同

11、約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。 例如：2007年12月31日，新世紀公司W3型機器的賬面價值（成本）為2 400 000元，數量為8臺，單位成本為300 000元。2007年12月31日，W3型機器的市場銷售價格為320 000元/臺。新世紀公司沒有簽訂有關W3型機器的銷售合同。,例：203年，新世紀公司根據市場需求的變化，決定停止生產W2型機器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產W2型機器的外購原材料D材料全部出售。203年12月31日其賬面價值(成本)為2 000 000元，數量為10噸。據市場調查，D材料

12、的市場價格為100 000元噸，同時可能發生銷售費用及稅金5 000元。,可變現凈值的確定,3、材料存貨的期末計量 原則：對于用于生產而持有的材料等，則應當將其與所生產的產成品的期末價值減損情況聯系起來； 對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據材料本身的估計售價確定的可變現凈值相比即可。,（1）對于用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本（產成品的生產成本），則該材料應當按照成本計量。 例如：2007年12月31日，興業公司庫存原材料A材料的賬面價值（成本）為3 000 000元，市場購買價格為2 800 000元，假設不發生其他購買費用，用A材料生產的產

13、成品W4型機器的可變現凈值高于成本。,（2）如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本（產成品的生產成本），則該材料應當按照可變現凈值計量。 例：202年12月31日，興業公司庫存原材料B材料的賬面價值(成本)為1 200 000元，市場購買價格為1 100 000元，假設不發生其他購買費用；由于B材料價格下降，市場上用B材料生產的W5型機器的售價也發生了相應下降，下降了10。由此造成興業公司W5型機器的售價總額由3 000 000元降為2 700 000元，但生產成本仍為2 800 000元，將B材料加工成W5型機器尚需投入1 600 000元，估計銷售費用及稅金為100 000元。,

14、二、成本與市價孰低法下存貨價值的確定：具體方法,（一）逐項比較法 在我國，一般要求運用逐項比較法。 （二）分類比較法 在我國，對于數量繁多、單價較低的存貨，可以運用分類比較法。 （三）總額比較法 在我國，不允許使用總額比較法。 企業會計準則存貨規定：存貨跌價準備應當按單個存貨項目計提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區生產和銷售的產品系列相關，且難以將其與該產品系列的其他項目區別開來進行估價的存貨，可以合并計提；對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按存貨類別計提。,計提存貨跌價準備的方法,企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備 對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照

15、存貨類別計提存貨跌價準備 與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備,三、減值跡象的判斷,存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值低于成本： 1該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。 2企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。 3企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。 4因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。 5其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。,存貨存

16、在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零 1已霉爛變質的存貨。 2已過期且無轉讓價值的存貨。 3生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。 4其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨,四、成本與市價孰低法下存貨跌價損失的會計處理方法 （一）直接沖減法（我國不允許使用） 將確認的存貨跌價損失計入當期損益： 借：存貨跌價損失 B 貸：庫存商品等 B,若以后存貨的市價得到回升（回升了P），則應在已有的跌價損失限額內轉回： 借：庫存商品 minP，B 貸：存貨跌價損失 minP，B “存貨跌價損失 ”賬戶不應出現貸方余額！ 教材上， “存貨跌價損失 ”賬戶也可用“銷售成本”賬戶替代。實

17、務中，直接沖減法比備抵法復雜、工作量大，因為在直接沖減法下，要對所有的存貨類賬戶進行調整。,（二）存貨備抵法：類似于應收賬款的備抵法,存貨備抵法的數學模型 存貨跌價準備 期初余額 M 本期借方發生額 0 本期貸方發生額 X 期末余額 B 注：X：本期應計提的存貨跌價準備；M：計提跌價準備前，“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額（不可能出現借方余額）；B：計提跌價準備后，“存貨跌價準備”賬戶應保持的貸方余額（即估計的跌價損失）。 B：運用成本與市價孰低法來估計（當存貨價值恢復到PC時，B = 0）。,運用余額計算公式，可得：X = B M 若X0（計提），則： 借：資產減值損失 X 貸：存貨跌價準備

18、X 若X0（轉回，不能超過原已計提的存 貨跌價準備金額），則： 借：存貨跌價準備 X 貸：資產減值損失 X 若X 0，則不必做會計分錄。 發出存貨結轉計提的存貨跌價準備的 借：存貨跌價準備 X 貸：主營業務成本 X,存貨跌價準備轉回的處理,資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值 如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。 當符合存貨跌價準備轉回的條件時，應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。即在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。 轉回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應當存在直接對應關系，但轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失存貨減值損失,五、成本與市價孰低法的缺點,（一）使用不同計量屬性，與 一貫性原則矛盾 （二）使用不同計量屬性，歪曲了利潤 （三）重視資產負債表的穩健，但忽視利潤表的穩健：本期利潤雖然穩健，但是后期利潤不穩健；還為操縱利潤提供了“合法”空間 （四）存貨取得日不同，其實際成本也不同。兩個企業在運用成本與市價孰低法時，會造成計價結果不同，導致可比性的缺乏 （五）成本與市價孰低法的假設不一定成立：存貨售價會隨市價（重置成本）下降而下降，因而發生跌價損失。實際上，當售價