1、P20單位活期存款的核算 P38個人定期儲蓄存款的核算 P51信用貸款的核算 P55擔保貸款的核算 P71票據貼現業務的核算 P81系統內資金電子匯劃業務的具體核算 P99向中央銀行借款的核算 P100 再貼現 P104同城票據交換的核算 P110同業拆借的核算 P122出納錯款的核算 P136支票的核算 P144銀行匯票的核算 P164代理兌付債券的核算 P221 賠款支出的賬務處理 P225財產保險準備金的核算 P239 人身保險業務準備金的核算 P245 分出業務的核算 P267自營買入證券的核算 P270 自營賣出證券的核算 P274 余額承購包銷方式承銷證券的核算 P320營業稅金及

2、附加 P321業務及管理費 P330利潤分配的賬務處理,P20單位活期存款的核算 P38個人定期儲蓄存款的核算 P51信用貸款的核算 P55擔保貸款的核算 P71票據貼現業務的核算 P81系統內資金電子匯劃業務的具體核算 P99向中央銀行借款的核算 P100 再貼現 P104同城票據交換的核算 P110同業拆借的核算 P122出納錯款的核算 P136支票的核算 P144銀行匯票的核算 P164代理兌付債券的核算 P221 賠款支出的賬務處理 P225財產保險準備金的核算 P239 人身保險業務準備金的核算 P245 分出業務的核算 P267自營買入證券的核算 P270 自營賣出證券的核算 P2

3、74 余額承購包銷方式承銷證券的核算 P320營業稅金及附加 P321業務及管理費 P330利潤分配的賬務處理,二、單位活期存款的核算,（一）支票戶存取款項的核算 1、存入現金 出納部門收款并登記現金收入日記賬后，會計部門記賬： 借：庫存現金 貸：吸收存款單位活期存款單位戶 、支取現金 會計部門審核后記賬： 借：吸收存款單位活期存款單位戶 貸：庫存現金 出納部門登記現金付出日記賬后支付現金,（二）存折戶存取款項的核算 1、存入現金的核算 出納部門登記現金日記賬簿 借：庫存現金 貸：吸收存款單位活期存款單位戶 2、支取現金的處理 借：吸收存款單位活期存款單位戶 貸：庫存現金 出納部門登記現金付出

4、日記賬,（三）單位活期存款計息1、計息、結息的基本規定 除財政性存款、信用卡存款和被法院判決為賬款的凍結戶存款等有特殊規定的款項外，吸收的其他各類存款均應按規定計付利息。 單位活期存款通常按日計息，按季結息，規定每季末月20日為結息日，計息期為上季末月的21日到本季末月20日止。 2、計息公式 利息=本金存期利率,3、利息的計算與核算 采用積數計息法，即按實際天數每日累計賬戶余額，以累計積數乘以日利率計算利息。 （1）資產負債表日，按計算確定的存入資金的利息， 借：利息支出 貸：應付利息 （2）結息日利息的計算與核算 單位活期存款的結息日一般采用余額表計息和在分戶賬頁上計息兩種方法。第一，余額

5、表計息法在每日營業終了，將各計息分戶賬的最后余額填入余額表內，求得累計計息積數，并據此計算利息的一種方法。 利息=累計計息積數（月利率30）,積數就是每日存款余額的累計數。積數法也就是將每日利息累加： 第1天利息第一日余額日利率1 第2天利息第2日余額日利率1 第3天利息第3日余額日利率1 一定時期的利息累計積數日利率 平時將積數累計，計算利息時只需要將其乘日利率。,金融企業計息后，一般是在次日入賬，編制利息清單，辦理轉賬，其會計分錄： 借：應付利息單位活期存款應付利息戶 貸：吸收存款單位活期存款單位戶 資產負債表日應計提利息費用 借：利息支出活期存款利息支出戶 貸：應付利息單位活期存款應付利

6、息戶,第二，分戶賬頁計息法 在營業終了時，將存款賬戶的昨日賬面余額乘以該余額再次變動前一天所延續的日數而計算求得積數，并據此計算利息的一種方法。 一般使用乙種賬頁。實存日數按“算頭不算尾”的方法計算。,銀行分戶賬 戶名：甲企業 帳號 221001 利率1.8,其會計分錄為： 借：應付利息單位活期存款應付利息戶 9.66 貸：吸收存款單位活期存款甲企業戶 9.66,五、定期儲蓄存款的核算,1、儲戶在存款時約定存期，一次或按期分次存入本金，整筆或分期、分次支取本金或利息的一種儲蓄方式。 2、特點：存期長且穩定；存取手續簡便；利率較高且存期越長利率越高。,(1)基本規定 按期支取：按存入日的利率計息

7、 提前支取：提前支取部分按支取日活期存款利率計息，其余部分仍按原定利率計息。 逾期支取（未辦轉存手續）：逾期部分按支取日活期存款利率計息 定期存款存期按對年、對月、對日計算對年按 360 天，對月按 30 天，零頭天數按實際天數計算。過期支取，其過期部分按支取日掛牌公告的活期利率計息。,定期存款利息的計算與核算,(2)定期存款利息的核算,資產負債表日,計提利息費用時： 借：利息支出 貸：應付利息,到期支付時： 借：吸收存款-單位或個人定期存款 應付利息 貸：吸收存款-活期存款或庫存現金 應交稅費代扣代交個人利息所得稅,（一）整存整取定期儲蓄存款的核算 約定存期，一次存入，到期一次支取本息。 規

8、定： 50元起存，多存不限；外幣丙種存款起存金額為不低于人民幣50元的等值外幣，乙種存款起存金額為相當于人民幣500元的等值外幣。 存期：3個月、6個月、1年、2年、3年、5年六個檔次； 可全部或部分提前支取，但只能提前一次。 到期按原存期自動轉存或約定轉存（只限一次）,1、開戶存入 客戶填寫“儲蓄開戶憑條”選擇整存整取，銀行給客戶開立存單或“定期一本通存折”。 借：庫存現金 貸：吸收存款-個人定期存款整存整取xx戶 2、資產負債表日計提利息費用： 借：利息支出 貸：應付利息 3、到期支取 借：吸收存款-個人定期存款整存整取xx戶 應付利息 貸：庫存現金 應交稅費代扣代交個人利息所得稅,3、整

9、存整取定期儲蓄存款利息的計算 （a）到期支取 按存單開戶日掛牌公告的相應利率計付利息，不考慮在存期內利率的變化，也不分段計息。 （b）提前支取 提前支取部分按照支取日的掛牌活期儲蓄利率計付利息，未提前支取部分，仍按照原存單所定利率計付利息。 （c） 過期支取 原定存期部分，按照到期支取的計息方法計息，超期部分，除了約定自動轉存外，按支取日掛牌活期儲蓄利率計付利息。 （d）資產負債表日，計提利息費用數額是整個存期內的利息除以存期的月數,公式： 應計利息 = 存款額 存期 利率 逾期支取：應計利息=存款額（存期 利率+過期時間支取日的活期利率） 例：某儲戶去年2月18日存入1萬元，存期1年，年利率

10、1.98%,今年3月18日支取,支取日活期利率0.99%。 解: 資產負債表日計提”利息費用”. 應計利息 =10000 (1 1.98% + 1 0.99%12) =206.25 (元),例1：儲戶李四持現金辦理整存整取儲蓄存款50000元，期限2年，利率2.7%。 借：庫存現金 50000 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存整取李四戶 50000 例2： 儲戶張三持已到期的定期存單20000元支取現金，應付利息2160元，辦理支付。 借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取張三 20000 應付利息 2160 貸：庫存現金 22160 例3：儲戶張三持未到期的定期存單20000元要求提前支取，該存款人存

11、入日為2004年8月12日，支取日為11月23日，支取日活期儲蓄存款利率為0.72%。 借：吸收存款定期儲蓄存款整存整取張三戶 20000 利息支出定期儲蓄存款利息支出 41.20 貸：庫存現金 20041.20,（二）零存整取定期儲蓄存款的核算 零存整取定期儲蓄存款是每月存入固定數額的款項，約定存期，到期一次支取本息的儲蓄存款。 開戶約定存期，每月存入等額款項，到期一次支取本息。 金額起點：5元起存，不設上限； 存期：1年、3年、5年三個檔次； 存儲方式：每月固定存入一次，中途如有漏存，應在次月補存。未補存者，視同違約，對違約后存入的部分，支取時按活期利率計算利息。 可提前支取，但不可辦理部

12、分提前支取。,1、開戶存入 借：庫存現金 貸：吸收存款定期儲蓄存款零存整取戶 2、續存 3、支取 4、利息 （1）固定基數法 應付利息=每元利息基數最后余額 每元利息基數=1元（1+存期月數）/2 月利率 固定基數法手續簡便，可以提高工作效率，但其使用條件具有一定的局限性，只能適用于儲戶逐期存入、中間無漏存，且儲戶每期存入的金額固定不變的情況，但不適用于提前支取的利息。,（2）月積數法 應付利息=（首次余額+末次余額）存款次數2 月利率 例1：某儲戶張力每月固定存入1000元，利率為1.2，存期一年。 借：庫存現金 1000 貸：吸收存款定期儲蓄存款零存整取張力戶 1000 例2：到期辦理支付

13、手續。 借：吸收存款定期儲蓄存款零存整取張力戶 12000 利息支出定期儲蓄利息支出戶 78 貸：庫存現金 12078,（三）整存零取定期儲蓄存款的核算 整存零取定期儲蓄存款是一次存入較大數額的本金，在存期內分次等額支取本金，到期一次支付利息的儲蓄存款。 適合于儲戶由一筆準備較長時間內分期陸續使用的較大款項的儲蓄。 支取的次數由儲戶確定，可以一個月一次，也可以一個季度或者半年一次。利息于期滿結清時支付。,存入時： 借：庫存現金 貸：吸收存款定期儲蓄存款整存零取戶 支取分錄： 借： 吸收存款定期儲蓄存款整存零取戶 貸：庫存現金 到期支取分錄： 借： 吸收存款定期儲蓄存款整存零取戶 利息支出定期儲

14、蓄利息支出戶 貸：庫存現金,利息計算： 整存零取儲蓄存款的本金是逐期減少的，所以計算利息時，先計算出本金的平均值，然后以平均值作為本金，按照計息公式算出應付利息。 計算本金平均值公式如下： 本金平均值 （全部本金每期支付的本金）2 利息計算公式如下： 利息 本金平均值 存期 利率,例:某儲戶存入12000元的1年期整存零取存款，每月支取1次,每次支取額1000元,存款年利率為1.74%。,解:資產負債表日計提”利息費用”. 應計利息 =(12000+1000)/2 12 1.74%12=113.1 (元),（四）存本取息定期儲蓄存款的核算 存本取息定期儲蓄存款是在開戶時由儲戶一次存入一筆較大金

15、額的本金（起存金額由各分行自定），存期分為一年、三年、五年等檔次，由商業銀行發給存單，到期一次支取本金，憑存單分期支取利息。適合于儲戶有較大數額的暫不需要動用的款項的存入。 存本取息方式如果提前支取，在計算利息時按活期利率計算，同時要考慮已經支出的利息數。 利息總額=本金存期 利率 每次支取的利息=利息總額取息次數,例：某儲戶存入10000元的1年期存本取息存款，每月支取1次利息，存款年利率為2.25%。,解:資產負債表日計提”利息費用”. 應計利息 =(10000 1 2.25%)12=18.75 (元),例：某客戶于2000年1月1日以存本取息方式存入10000元，年利率4，按季分四次取息

16、，后因急需資金于5月1 日全部提前支取。活期月利率1 存入時： 借：庫存現金 10000 貸：吸收存款定期儲蓄存款存本取息戶 10000 第一次取息時：利息10000414100 借：利息支出定期儲蓄利息支出戶 100 貸：庫存現金 100 提前支取時： 提前支取可得的利息100001440 借：吸收存款定期儲蓄存款存本取息戶 10000 貸：利息支出定期儲蓄利息支出戶 60 庫存現金 9940,（五）定活兩便儲蓄存款的核算 定活兩便儲蓄存款是一種存款期限不定，隨時可取，按實際存期確定利率的儲蓄存款方式。賬務處理與定期整存整取相同。 結合了活期儲蓄和定期儲蓄的優點，支取方便、靈活，并能獲得較高

17、的利息收入。 不約定存期 起存金額：50元人民幣，或500元人民幣等值的外幣 按支取日同期同檔次整存整取定期存款利率打六折計息，若低于活期利率，按活期利率計息 課后作業：P44 第2題、習題一、二、三、四,返回,二、信用貸款的核算,一般采用逐筆核貸的方式發放。即借款人需要資金時逐筆向銀行提出借款申請，經過銀行批準以后逐筆簽訂借款合同，逐筆立據審查，逐筆發放，約定借款期限到期還款。 為正確反映貸款的發放與收回情況，商業銀行應設置“貸款”科目，用以核算銀行按規定發放的各種客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行

18、明細核算。,（一）貸款發放的核算 借：貸款短期貸款貸款戶（本金） （貸款中長期貸款應計貸款貸款戶） （本金） 貸：吸收存款活期存款存款戶（實際支付金額） 按其差額，借記或貸記“貸款利息調整” 例1：甲廠購原料一批，于1月18日申請信用貸款24萬，期限3個月，月利率為4.2，經批準發放貸款。 解： 借：貸款信用貸款甲廠 240000 貸：吸收存款-單位活期存款甲廠 240000,資產負債表日，計算應收未收利息，借記“應收利息XX戶”，貸記“利息收入貸款利息收入XX戶”。 例如，上例中1月31日按合同利率計算應收利息為14天* 4.230 * 240000元=470.4元 借：應收利息-甲廠 47

19、0.4 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 470.4 2月28日和3月31日 借：應收利息-甲廠 1008 貸：利息收入貸款利息收入-甲廠 1008,（二）貸款收回的核算 一種由銀行主動扣收，另一種由客戶簽發支票歸還貸款。帳務處理上一樣，只是憑證填制不同。 1、借款人主動歸還貸款的核算 借：吸收存款活期存款存款戶 貸：貸款短期貸款貸款戶（本金） （貸款中長期貸款應計貸款貸款戶） （本金） 應收利息 （收回的應收利息） 利息收入貸款利息收入戶 （借、貸差額） 2、銀行主動扣收到期貸款,借款人以現金主動歸還貸款 借：現金 貸：短期貸款貸款戶 （中長期貸款應計貸款貸款戶） 貸：利息收入 2、銀行主動扣

20、收到期貸款,例2：如上例1，甲廠4月18日轉賬支付貸款本息。 解： 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 243024 貸：貸款信用貸款甲廠 240000 應收利息甲廠 2486.4 利息收入貸款利息收入-甲廠 537.6,某開戶單位向本行借入的利率5，三個月期的生產周轉貸款20000元，到期連本帶息一并從其存款賬戶收回。 發放貸款： 借：貸款短期貸款戶 20000 貸：吸收存款活期存款戶 20000 收回貸款： 借：吸收存款活期存款戶 20250 貸：貸款短期貸款戶 20000 利息收入 250,（三）貸款展期的核算 貸款展期是指經銀行信貸部門批準延長貸款期限的一種方法。 銀行會計對于展期不需要辦

21、理轉賬。只在貸款借據聯上批注展期日期，每筆貸款只能展期一次。 短期貸款展期期限累計不得超過原貸款的期限；中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半；長期貸款的展期期限累計不得超過3年。 貸款的展期期限加上原期限達到新的利率期限檔次時，從展期之日起，貸款利息按新的期限檔次利率計收,（四）逾期信用貸款的核算 逾期貸款指借款合同到期(含展期后到期)未歸還的貸款 銀行應將此貸款戶轉入該單位的逾期貸款戶 銀行可設置”逾期貸款”科目 借：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 特種轉賬借方傳票 貸：貸款XX單位貸款戶 特種轉賬貸方傳票 歸還時： 借：吸收存款活期存款XX單位存款戶 貸：逾期貸款XX單位逾期貸款戶 利

22、息收入貸款利息收入戶 逾期貸款利息收入戶 按每日03(或05)計收罰息,例1：開戶單位紡織集團申請貸款，金額200000元，期限6個月，經審批同意發放。 借：貸款短期貸款紡織集團戶 200000 貸：吸收存款活期存款紡織集團戶 200000 例2：中百集團填制還款憑證歸還2年期貸款300000元，審核無誤，辦理轉賬。 借：吸收存款活期存款中百集團戶 300000 貸：貸款中長期貸款應計貸款中百集團戶 300000 例3：電子公司1年期貸款340000元已經到期，只收回200000元，剩余140000元無法歸還，轉入逾期貸款。 借：吸收存款活期存款電子公司戶 200000 逾期貸款電子公司子戶

23、140000 貸：貸款短期貸款電子公司戶 340000,4、向某單位發放的短期信用貸款500000元，到期時其存款帳上只有200000元，扣回利息25000及部分貸款本金后，余款轉入逾期戶。 借：逾期貸款 325000 吸收存款活期存款 200000 貸：貸款短期貸款 500000 利息收入 25000,（五）逾期貸款轉非應計貸款的核算 金融企業會計制度規定，對于商業銀行發放的各項貸款，當貸款本金或應收利息逾期90天仍沒有收回的，應作為“非應計貸款”單獨核算。 非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 當貸款的本金或利息逾期90天時，應轉入本科目單獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款

24、時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷,在表外“應收未收貸款利息”以收付實現制核算。 應計貸款是指非應計貸款以外的貸款。 從應計貸款轉入非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金，再收到的還款則確認為當期利息收入。,借：非應計貸款單位貸款戶 貸：逾期貸款單位貸款戶 沖減原已計入損益的利息收入： 借：利息收入 貸：應收利息 對于沖減的應收利息及以后計量的貸款利息，在表外科目核算 收入：應收未收利息,以后收回非應計貸款戶本息時，按實際收到的金額編制分錄： 借：吸收存款*戶（實際收到金額） 貸：非應計貸款*戶 （本金） 利息收入（差額）,例3：如上例1，甲廠4月18日支付貸款本金10萬

25、元，剩下的14萬元于7月8日歸還，假設逾期貸款罰息利率日萬分之五。,解：（1） 4月18日歸還10萬元貸款時， 借：吸收存款-單位活期存款甲廠 100000 貸款信用貸款逾期貸款甲廠 140000 貸：貸款信用貸款甲廠 240000 （2） 7月8日歸還14萬元貸款時， 借：吸收存款單位活期存款甲廠 140000 貸：貸款信用貸款逾期貸款甲廠 140000 逾期貸款罰息=140000810.5=5670（元）,逾期超過90天時，應轉入“非應計貸款”科目單獨核算。 借：XX貸款非應計貸款 XX戶 貸：XX貸款逾期貸款 XX戶 （沖銷已入賬的利息收入） 借：利息收入貸款利息收入-XX戶 貸：應收利

26、息XX戶 將逾期90天逾期未歸還利息納入“應收未收貸款利息” 表外科目核算： 收入：應收未收貸款利息XX戶,三、擔保貸款的核算,（一）核算內容 擔保貸款按保障程度分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款。 1、保證貸款 保證貸款是按照擔保法規定的保證方式由第三人承諾在借款人無力償還時，按照約定的承諾承擔一般保證責任或連帶責任而發放的貸款。 借款人申請保證貸款，應提交借款申請書和其他銀行要求的相關資料，同時還應向銀行提供保證人情況及保證的有關證明文件，擔保人承擔了保證償還借款的責任后，還應開具貸款擔保意向書,2、抵押貸款及質押貸款 指債務人或者第三人不轉移對抵押財產的占有，將該財產作為債權的擔保。債務人

27、不履行債務時，債權人有權依照規定以該財產折價或者以拍賣、變現該財產的價款優先受償。 質押貸款是指以借款人或者第三者的動產或權利作為質物而發放的貸款。 特點：1）抵押貸款必須以借款人或第三人的財產作為抵押物，可減少銀行貸款的風險，比信用貸款安全； 2）借款人能以較低的利率獲得貸款(指比信用貸款的利率低)，在正常的情況下，對能夠按時歸還本息的借款人同樣有利； 3）由于具有還本付息的剛性，可以促進借款人加強核算，合理使用貸款。,抵（質）押品的選擇和保管 首先應是借款方或第三人所有的資產 選擇的抵（質）押品應盡可能符合下列要求： （1） 價格變動較少； （2）有市場可以隨時變賣； （3）易于保管，不致

28、變質； （4）容易識別鑒定和估價 抵押品的保管不移交銀行 質押品的保管：證券、存單等權利質押品和動產轉移于銀行保管。 抵押物的估算和抵押貸款額度的確定 抵押貸款額度的確定是以抵押物的現值為基數乘以抵押率。抵押率一般定在5070之間。,（二）貸款擔保物的核算 設置“擔保物”表外科目 1、收取擔保物的核算 （1）收妥擔保物。 收入：擔保物債務履行期擔保物單位 （2）取得擔保物處分權 收入：擔保物待處分擔保物單位 付出：擔保物債務履行期擔保物單位,（3）占管擔保物逾期未處分 如半年內未處分 收入：擔保物逾期未處分擔保物單位 付出：擔保物待處分擔保物單位 （4）退還占管擔保物 付出：擔保物債務履行期擔

29、保物單位,2、依法處置擔保物償還貸款的核算 A、抵押品作價入帳 按抵押貸款的本金加利息作價入帳。期末根據市價確定是否計提減值準備。 B、出售抵押品 a.處置收入本金加利息，多于部分應歸還抵押人 b.本金處置收入本金加利息，先清償本金，再確認利息，其余利息繼續追償，無果后，按規定核銷，沖減。 c.處置收入本金，銀行通過其他方式繼續追償，繼續追償無果后，按規定本金不足部分從貸款損失準備等賬戶中核銷，同時，核銷應收利息，沖減利息收入。,（1）發放貸款 借：貸款抵押貸款單位 貸：吸收存款單位活期存款單位 收入:擔保物債務履行期擔保物單位 （2）無法償還貸款本息 借：應收利息單位 貸：利息收入 借：逾期

30、貸款 貸：貸款抵押貸款單位 付出：擔保物債務履行期擔保物單位 收入：擔保物待處分擔保物單位,（3）拍賣擔保物取得收入時 借：吸收存款單位活期存款拍賣公司 貸：貸款抵押貸款單位 應收利息單位 付出：擔保物待處分擔保物單位,例：農業銀行某支行發放的一筆抵押貸款50000元，已經逾期1個月，結欠貸款利息5100元，借款人無力償還貸款，銀行將其抵押物作價入賬。 會計分錄：借：固定資產 55100 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 5100 如果上例貸款銀行將抵押物以60000元價格出售。 借：吸收存款單位活期存款拍賣公司 60000 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 5100 吸收存款單位

31、活期存款 4900,如果上例貸款銀行將抵押物以54000元價格出售 借： 吸收存款單位活期存款拍賣公司 54000 壞帳準備 1100 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 5100 如果上例貸款銀行將抵押物以49000元價格出售 借： 吸收存款單位活期存款拍賣公司 49000 壞帳準備 5100 貸款損失準備 1000 貸：貸款抵押貸款 50000 應收利息 5100,例：某商業銀行今年1月1日向X公司發放6個月期流動資金貸款500萬元，利率5%。該公司以一棟豪華別墅（評估價600萬元）作抵押。貸款合同規定，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。本年7月1日，該公司因財務狀況惡化，無法償

32、還貸款本息。銀行委托Y拍賣公司拍賣，拍賣價為580萬元，需支付拍賣手續費30萬元。,1、1月1日，發放貸款時： 借：抵押貸款X公司 5000000 貸：吸收存款-單位活期存款X公司 5000000 收入：擔保物債務履行期擔保物X公司 6000000 2、1月31日6月30日，計算應收利息： 借：應收利息X公司 20833.33 貸：利息收入貸款利息收入X公司 20833.33 3、7月1日，公司無法償還貸款本息時： 借：應收利息X公司 694.44 貸：利息收入貸款利息收入X公司 694.44 付出：擔保物債務履行期擔保物X公司 6000000 收入：擔保物待處分擔保物X公司 6000000,

33、4、拍賣擔保物取得收入時： 借：吸收存款-單位活期存款Y拍賣公司 5500000 貸：抵押貸款X公司 5000000 應收利息X公司 125694.42 吸收存款-單位活期存款X公司 374305.58 付出：擔保物待處分擔保物X公司 6000000,第五節 票據貼現業務的核算,一、概述 票據貼現是商業匯票的持票人為獲得資金向銀行貼付一定的利息轉讓未到期的商業匯票的行為。 二、票據貼現業務的核算方法 設置“貼現資產”科目核算，按照貼現類別和貼現申請人分別“面值”和“利息調整”進行明細核算。,1、辦理貼現時 借：貼現資產商業承兌匯票或銀行承兌匯票（面值） 貸：吸收存款 貼現資產票據貼現戶（利息調

34、整） 收：代保管有價值品 2、資產負債表日，按實際利率計算確定的貼現利息收入的金額 借：貼現資產票據貼現戶（利息調整） 貸：利息收入貼現利息收入,例：9月2日某客戶持一張面值50000元、10月20日到期的銀行承兌匯票到銀行貼現。貼現率7%。作出有關的分錄。 貼現息=50000487%360=466.67 實付貼現額=50000-466.67=49533.33 貼現行貼現時： 借：貼現資產銀行承兌匯票 50000 貸：吸收存款單位活期存款 49533.33 貼現資產利息調整 466.67 收：代保管有價值品銀行承兌匯票 50000,3、商業匯票貼現放款收回的處理 商業承兌匯票貼現到期收回核算

35、借：存放中央銀行款項/吸收存款 貸：貼現資產商業承兌匯票面值 利息收入 貼現資產票據貼現戶（利息調整） 如果貼現申請人賬戶無足夠資金 借：吸收存款貼現申請人戶 逾期貸款貼現申請人貸款戶 貸：貼現資產商業承兌匯票面值 貼現資產票據貼現戶（利息調整）,例：4月22日易縣支行受理開戶單位電器廠提交的貼現憑證以及商業承兌匯票，申請貼現，經審查同意貼現。匯票為3月22日簽發，面額為250000元，將于6月22日到期，貼現率假設為月0.48%（該匯票為異地承兌，貼現期應加3天）。 該商業承兌匯票的付款人為省外系統內甲縣支行的開戶單位天資公司。 6月20日易縣支行填制托收憑證與匯票一并寄給甲縣支行收取貼現款

36、；6月23日甲縣支行收到托收憑證與匯票，經審查付款人賬戶無款支付，隨即將憑證退回貼現銀行；貼現銀行于6月26日收到退回憑證，向貼現申請人電器廠收取貼現款。,（1）4月22日易縣支行辦理貼現 貼現利息=250000640.48%/30=2560 實付貼現額=250000-2560=247440 借：貼現資產商業承兌匯票 250000 貸：單位活期存款電器廠 247440 貼現資產利息調整 2560 確定利息收入時， 借：貼現資產利息調整 2560 貸：利息收入貼現利息收入 2560,6月26日，向貼現申請人收取貼現款 借：單位活期存款電器廠戶 250000 貸：貼現資產商業承兌匯票 250000

37、,第二節 系統內資金電子匯劃業務的核算,一、會計科目 存放系統內款項 該科目屬資產類科目，反映下級行存放在上級行的清算備付金。由省分行、直轄市分行、總行直屬分行、二級分行使用。 各清算行存放在總行的清算備付金、省（自治區）分行存放在總行的備付金和二級分行存放在省（自治區）分行的調撥資金。 1、省（自治區）分行、直轄市分行、總行直屬分行在該科目下設“上存總行備付金”，用于直轄市分行和總行直屬分行清算轄屬行處匯劃款項和資金調撥及省（自治區）分行的資金調撥。 2、省分行營業部、二級分行應在該科目下設“上存分行備付金戶”（用于清算轄屬行處匯劃款項）、“上存省（自治區）分行調撥資金戶”（用于省自治區分行

38、集中調撥全轄資金的核算） 清算行如遇匯劃資金頭寸不足又不能立即借入款項時，“上存總行備付金”賬戶余額暫時反映在貸方。日終，如“存放系統內款項”科目各賬戶借貸方余額軋差后，科目余額仍在貸方，在會計報表上用“”表示。,系統內存放款項 該科目用來核算系統內的其他行、處存放于本行、處的款項。該科目為總行、省分行使用，屬負債類科目。包括各清算行在總行的清算備付金存款、省（自治區）分行在總行的備付金存款，以及二級分行在省自治區分行的 調撥資金存款。 1、總行在該科目下按清算行和省（自治區）分行設“備付金存款戶”，用于反映各清算行和省分行在總行備付金存款的增減變動情況。 2、省（自治區）分行在該科目下按二級

39、分行設“調撥資金存款戶”用于反映各省分行營業部和轄屬二級分行在省（自治區）分行的調撥資金存款的增減變動情況。 清算資金往來 該科目反映銀行間業務往來的資金清算款項，屬共同類科目。,三、系統內資金電子匯劃業務的具體核算,聯行電子匯劃款項分為兩大類：劃出款項和劃入款項。 劃出款項是指本行代對方銀行收款而引起的款項劃出，也稱貸方報單業務。本行為付款行，對方為收款行。如匯兌、委托收款、托收承付等。 劃入款項是指本行代對方銀行付款而引起的款項劃入，也稱借方報單業務。本行為收款行，對方為付款行。如銀行匯票解付、信用卡解付等。,1、發報經辦行的處理,發報經辦行根據匯劃業務種類，由經辦人員錄入匯劃憑證的有關內

40、容。 例1：開戶單位造船廠提交電匯憑證，金額45000元，要求匯往異地鋼鐵廠用以支付貨款。審核無誤，辦理轉賬。（貸方匯劃業務） 借：吸收存款單位活期存款造船廠戶 45000 貸：清算資金往來發報行清算中心往來戶 45000 例2：開戶單位造船廠提交異地同系統某行簽發的銀行匯票及進賬單，金額445000元，要求辦理進賬手續。（借方匯劃業務） 借：清算資金往來發報行清算中心往來戶 445000 貸：吸收存款單位活期存款造船廠戶 445000 業務數據經過復核，在規定權限內授權無誤后，產生有效數據，發送至清算行。,2、發報清算行的處理,發報清算行收到發報經辦行傳輸來的跨清算行匯劃業務后，電子匯劃系統

41、自動記載“清算資金往來”科目. 例3：接例1，發報清算行收到發報經辦行發來的貸方匯劃業務，金額45000元，會計分錄。 借：清算資金往來支行往來戶 45000 貸：清算資金往來總行清算中心往來戶 45000 例4：接例2，收到發報經辦行發來的借方匯劃業務，金額445000元。 借：清算資金往來總行清算中心往來戶 445000 貸：清算資金往來支行往來戶 445000 經過按規定權限授權、編押及賬務處理后由計算機自動傳輸至總行。,3、總行清算中心的處理,總行清算中心收到各發報清算行匯劃款項，由計算機自動登記后，將款項傳送至收報清算行。每日營業終了更新各清算行在總行開立的備付金存款賬戶。 借：系統

42、內存放款項發報清算行備付金戶 貸：系統內存放款項收報清算行備付金戶,4、收報清算行的處理,收報清算行收到總行清算中心傳來的匯劃業務數據，計算機自動檢測收報經辦行是否轄屬行處，并經核押無誤后自動進行賬務處理。,如收到實時匯劃數據要即時傳至收報經辦行記賬 例1：收到發報清算行電匯信息，金額50000元，收款為某支行的開戶單位。 借：清算資金往來總行清算中心往來戶 50000 貸：清算資金往來支行往來戶 50000 例2：收到發報清算行銀行匯票信息，金額150000元，匯款人為某支行的開戶單位。 借：清算資金往來支行往來戶 150000 貸：清算資金往來總行清算中心往來戶 150000,5、收報經辦

43、行的處理,收報經辦行收到清算行傳來的實時、批量匯劃業務，經檢查無誤后，打印“資金匯劃（借方）補充憑證”或“資金匯劃（貸方）補充憑證”一式二份，并自動進行賬務處理。 例1：收到清算行貸方匯劃業務信息，金額6000元，收款人為紡織廠。 借：清算資金往來收報行清算中心往來戶6000 貸：吸收存款單位活期存款紡織廠 6000 例2：收到清算行借方匯劃業務信息，金額16000元，系北方集團申請簽發的銀行匯票解訖款。原匯款金額為20000元。 借：匯出匯款 20000 貸：清算資金往來收報行清算中心往來戶 16000 吸收存款單位活期存款北方集團戶 4000,6、日終，根據總行清算中心的處理信息進行賬務處

44、理,（1）發報行清算中心 借：清算資金往來總行清算中心往來戶 貸：存放系統內款項上存總行備付金戶 借：系統內存放款項*支行備付金戶 貸：清算資金往來*支行往來戶 （2）發報行支行 借：清算資金往來發報行清算中心往來戶 貸：存放系統內款項上存分行備付金戶 （3）收報行清算中心 借：存放系統內款項上存總行備付金戶 貸：清算資金往來總行清算中心往來戶 借：清算資金往來*支行往來戶 貸：系統內存放款項*支行備付金戶,（4）收報行支行 借：存放系統內款項上存分行備付金戶 貸：清算資金往來收報行清算中心往來戶 7、資金匯劃清算的對賬 對賬是保證總行、清算行、經辦行之間資金匯劃及時、準確、安全的主要手段，是

45、會計監督體系的重要組成部分。 8、資金匯劃清算的查詢查復 查詢查復是保證銀行資金匯劃清算系統安全運行、防范案件事故的重要手段。,五、向中央銀行借款的核算,商業銀行在經營過程中資金清算頭存不足時，可向中央銀行借款，從中央銀行的角度又稱再貸款。具體分為年度性貸款、季節性貸款和日拆性貸款。 年度性貸款:因經濟合理增長而引起的商業銀行年度性資金不足,向中央銀行申請發放的在年度周轉使用的貸款。只限于省分行或二級分行。期限一般為1年，最長不超過2年。 季節性貸款：因信貸資金先貸后收和存貸款季節性上升、下降等情況造成的資金短缺，向中央銀行申請的貸款。期限一般為2個月，最長不超過4個月。 日拆性貸款：因匯劃款

46、未達和清算資金不足等因素造成的臨時性資金短缺向中央銀行申請的貸款。期限一般為10天，最長不超過20天。,1、借入貸款的核算 借：存放中央銀行存款備付金存款戶 貸：向中央銀行借款再貸戶 2、資產負債表日，應該規定計算確定的利息費用，辦理轉賬 借：利息支出再貸款利息支出戶 貸：應付利息,3、歸還貸款的核算 借：向中央銀行借款再貸款戶 應付利息再貸款應付利息戶 利息支出再貸款利息支出戶（差額） 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶,例：光大銀行因臨時性資金不足向人民銀行借款6000000元，期限2個月，利率2.85%，經審核同意發放。 光大銀行 借：存放中央銀行存款 6000000 貸：向中央銀行借款

47、6000000 人民銀行 借：光大銀行貸款 6000000 貸：光大銀行準備金存款 6000000,例：招商銀行主動歸還人民銀行借款300000元，利息1500元。 招商銀行 借：向中央銀行借款 300000 利息支出再貸款利息支出戶 1500 貸：存放中央銀行款項 301500 人民銀行 借：招商銀行準備金存款 301500 貸：招商銀行貸款 300000 利息收入 1500,六、再貼現的核算,再貼現：商業銀行以未到期的已貼現票據，向中央銀行申請辦理的貼現，是商業銀行對票據債權的再轉讓，是中央銀行對商業銀行貸款的形式之一。 期限：一般不超過6個月。 對象：在中央銀行開立賬戶的商業銀行。 方法

48、：再貼現金額以再貼現的票據金額為準。實付再貼現金額=再貼現的票據金額再貼現利息（再貼現利率*再貼現期限）。,（一）辦理再貼現時的處理 借：存放中央銀行款項備付金存款戶 貼現負債再貼現利息調整 貸：貼現負債再貼現面值 （二）資產負債表日 應按規定計算確定的利息費用 借：利息支出再貼現利息支出戶 貸：貼現負債再貼現利息調整,（三）到期 再貼現匯票到期，由央行作為持票人填制委托收款憑證，將其連同再貼現票據向付款人辦理收款。當中央銀行收回再貼現款時，商業銀行 借：貼現負債再貼現面值 貸:貼現資產票據貼現面值 同時，同時沖減“貼現資產票據貼現利息調整”與“貼現負債再貼現利息調整”賬面余額，按其差額，借記

49、“利息支出”或貸記“利息收入”。,但，如人民銀行收到付款人開戶行或承兌銀行退回的收款憑證等，則向再貼現的申請銀行追索票款。商業銀行收到人民銀行從其存款賬戶中收取再貼現票款額通知后，填制特種轉賬傳票進行賬務處理。 借：貼現負債*再貼現（面值） 貸：存放中央銀行款項備付金存款戶,例：2007年10月15日，A申請貼現商業匯票100萬元，匯票8月20日開出，期限5個月，票面利率3，貼現利率6，審核同一扣除利息后付款，11月21日向中央銀行再貼現，貼現利率6。 10月15日商業銀行受理票據貼現，貼限期97天。 應得貼現利息1000000（15312）97636016368.75元 實際支付金額 100

50、0000（15312）16368.75996131.25,借：貼現資產票據貼現面值 1000000 貸：貼現資產票據貼現利息調整 3868.75 吸收存款單位活期存款A 996131.25 11月21日向央行再貼現，貼現期60天， 支付貼現利息1000000（15312）60636010125元 實際獲得金額1000000（15312）101251001375元,借：存放中央銀行款項 10001375 貸：貼現負債再貼現面值 1000000 貼現負債再貼現利息調整 1375,八、同城票據交換的核算,同城票據交換是指同一城市各商業銀行將相互代收、代付的票據在規定時間內集中在票據交換場所進行交換，

51、當場軋算交換差額，清算資金的一種方式。 一般由本市中國人民銀行主持進行。 同城票據交換的基本規定： 1、對參加交換的行、處，核定交換號碼。 交換號碼是交換行、處的代號，參加票據交換的銀行營業機構，必須向人民銀行交換清算的部門申請交換號碼。,2、確定交換場次和時間：一般市區行參加兩次交換，郊縣行處參加第一次交換。如廣州市分午場和晚場進行對點。午場最遲不超過12點30分提出票據，下午3點取票；晚場最遲不超過當日下午6點30分提出票據，次日上午9點取票。 3、票據交換分“提出行”、“提入行”兩個系統處理，一般參加交換的行處，既是提出行又是提入行。 提出行提出交換的票據主要是： 一是作為收款行向付款行

52、提出的有支票、銀行匯票、本票及商業匯票等； 二是作為付款行向收款行提出的有進賬單、貸記憑證等。 “提入行”通過交換提回應屬于本行受理的上述票據和憑證。,4、提出交換的票據分借方票據（代付/應收票據）和貸方票據（代收/應付票據）兩種。 提出的借方票據和提入的貸方票據是指付款單位在他行開戶，收款單位在本行開戶的票據（應收金額） 提出的貸方票據和提入的借方票據是指收款單位在他行開戶，付款單位在本行開戶的票據（應付金額）,（一）提出行的賬務處理,如提出貸方票據（代收款項）， 借：吸收存款單位活期存款付款人戶 貸：清算資金往來同城票據清算 如提出借方票據（代付款項） 借：清算資金往來同城票據清算 貸：其

53、他應付款收款人戶 已過退票時間未發生退票的， 借：其他應付款 貸：吸收存款單位活期存款收款人戶,退票的核算 提出的貸方票據退票 借：清算資金往來同城票據清算 貸：吸收存款單位活期存款付款人戶 如提出的借方票據退票 借：其他應付款收款人戶 貸：清算資金往來同城票據清算,（二）提入行的賬務處理 如提入貸方票據 借：清算資金往來同城票據清算 貸：吸收存款活期存款收款人戶 如提入借方票據 借：吸收存款活期存款付款人戶 貸：清算資金往來同城票據清算,退票的核算 提入的貸方票據退票 借：清算資金往來同城票據清算 貸：其他應付款托收票據退票戶 下次交換提出退票時， 借：其他應付款托收票據退票戶 貸：清算資金

54、往來同城票據清算 提入的借方票據需要退票 借：其他應收款托收票據退票戶 貸：清算資金往來 下次交換提出退票時 借：清算資金往來同城票據清算 貸：其他應收款托收票據退票戶,（三）清算票據交換差額的處理 參加票據交換的各銀行于每場交換結束后，計算出當場的應收差額或應付差額，填制交換差額報告表，集中由中央銀行清算資金。 參加交換的各行處如“同城票據交換”科目的余額在借方為應收差額，在貸方為應付差額。各行應向中央銀行填制中央銀行存款賬戶的劃款憑證，辦理劃款手續。,（1）如為應收差額 借：存放中央銀行款項備付金戶 貸：清算資金往來 同城票據清算 （2）如為應付差額 借：清算資金往來 同城票據清算 貸：存

55、放中央銀行款項備付金戶 （3）中央銀行清算的會計分錄 借：銀行準備金存款應付差額行戶 貸：銀行準備金存款應收差額行戶,例：中國人民銀行在票據交換結束后，計算出工商銀行應付差額為290000元，農業銀行應付差額為110000元，建設銀行應收差額為400000元。 人民銀行： 借：中國工商銀行準備金存款 290000 中國農業銀行準備金存款 110000 貸：建設銀行準備金存款 400000,建設銀行 借：存放中央銀行款項備付金戶 400000 貸：清算資金往來 同城票據清算 400000 工商銀行 借：清算資金往來 同城票據清算 290000 貸：存放中央銀行款項備付金戶 290000 農業銀行

56、 借：清算資金往來 同城票據清算 110000 貸：存放中央銀行款項備付金戶 110000,二、同業拆借的核算,同業拆借分為同業頭寸拆借和同業短期拆借。 同業拆借可在同城商業銀行之間進行，也可在異地商業銀行之間進行，但異地商業銀行間的拆借必須通過中央銀行的融資中心機構辦理，雙方行處在商定了拆借條件并簽訂拆借協議后，通過中國人民銀行劃撥資金。 拆借資金均通過雙方在人民銀行的存款帳戶辦理轉賬。 會計科目：拆出資金（資產類科目，拆出行用） 拆入資金 （負債類科目，拆入行用） 銀行在系統內拆出入的款項，應單獨設置“系統內拆出（入）資金”科目核算,（一）拆出行的核算 1、拆出時：根據拆借合同簽發轉賬支票及進賬單提交開戶的中央銀行。 借：拆出資金XX銀行 貸：存放中央銀行款項,2、資產負債表日，計算應收利息 借：應收利息同業拆借利息XX銀行戶 貸：利息收入同業拆借利息收入戶,3、收回時：根據人行的收賬通知，辦理轉賬。 借：存放中央銀行款項 貸：拆出資金XX銀行 應收利息同業拆借應收利息XX銀行戶,（二）拆入行的核算 1、拆入時：人行收賬通知，另填制特轉憑證。 借：存放中央銀行款項 貸：拆入資金XX銀行,2、資產負債表日，計提利息費用 借：利息支出同業拆借利息支出戶 貸：應付利息同業拆借應付利息XX銀行戶,